浅谈成本核算对煤炭行业成本核算制度深思

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2023-12-27 版权:用户投稿原创标记本站原创
【摘要】文章分析了煤炭行业成本核算的基本现状,成本核算制度中存在的主要问题,在此基础上提出了相应的对策建议。
【关键词】煤炭行业 成本核算 制度

一、煤炭行业成本核算的基本现状

虽然我国宏观意义上的成本核算制度不断完善,但具体针对煤炭行业的核算制度表现出滞后性,当前的核算制度是以《煤炭工业企业会计核算办法》、《成本管理办法》为基础构建的框架体系。

(一)煤炭行业成本核算的制度支撑

总体来看,我国煤炭企业成本核算既要遵循国家有关制度,还要遵循行业的相关制度,这些制度共同构建了煤炭行业成本核算的基本体系。从国家层面来看,2006年财政部发布了《企业会计准则》并明确自2007年起开始施行,这类会计制度对于煤炭企业同样适应,因而成为必须遵守的准则之一。其次,从行业来看,由于煤炭行业具有很多特殊性,如安全生产、资源国有等,这就使得煤炭行业在成本核算过程中要遵循有关的规定,如财政部等部门2012年发布的《企业安全生产费用提取和使用管理办法》、国务院关于修改《中华人民共和国资源税暂行条例》的决定、《煤炭工业企业会计核算办法》、中国煤炭工业协会发布的《完善煤炭成本核算框架研究报告》等,这些制度也是煤炭企业所需要遵守的或者可以借鉴的。再次,从煤炭行业内部企业的特殊行为还需遵守有关的核算制度,如煤炭企业进行兼并重组,则需要遵循《关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》(财税[2012]4号)等核算制度。

(二)煤炭行业成本核算的对象与内容

首先,从核算对象来看,当前煤炭产品成本核算分别针对原煤、选煤、洗煤三个生产环节,分别对原煤、选煤、洗煤产品进行核算,此外,还有部分煤炭行业企业以商品煤为核算对象,即以作为商品出售的煤炭为核算对象。其次,从具体的核算方法来看,当前煤炭企业设置了包括原材料、电力、折旧费、工资、职工福利、井巷工程基金、维简费、修理费、地面塌陷赔偿费和其他支出等科目的核算体系。这一核算内容基本反映了煤炭企业的生产、制造成本以及期间费用。

二、煤炭行业成本核算制度存在的主要问题

从煤炭行业的实际情况来看,由于缺乏具有针对性的成本核算制度框架,而传统的框架又难以满足现实需求,从而导致当前的成本核算制度存在不少的问题。

(一)核算的对象并不明确

当前的煤炭行业成本核算制度并没有对核算对象进行明确,这导致行业内部部分企业以原煤为核算对象,即只要煤炭被开采出来,都进行相应的核算。而另一部分企业以商品煤为核算对象,即以销售为基础进行成本核算,而并非生产出来就进行核算,这两者之间存在一定的差异。假设某企业生产1吨原煤,其成本为700元/吨,成本总额为700元;但剔除矸石等杂物后用于销售的为0.91吨(商品煤),其核算成本为720元/吨,这时成本总额仅为655元,两者之间存在45元的差异。

(二)核算的内容不全面

从核算内容来看,当前煤炭行业的成本核算主要是针对制造成本,但实际上,煤炭行业的成本包括生产成本、安全成本与环境成本等部分,此外,还包括一些辅助性的机构如食堂、浴室等,包括煤炭企业的退出成本等,这些成本或者没有完全纳入核算的范围,或者存在核算不规范的问题。以环境成本为例,当前我国积极推动建立矿山生态环境恢复保证金制度,但从实际来看,煤炭企业大多将生产后的环境恢复与治理工作转移到地方政府身上,缺少了相应的开支,即使有部分开支,其成本额度也远远难以达到环境保护的需求,这就使得环境成本核算难以起到实质性的作用。在实际操作过程中,假设由于废弃物的处理、环境管理等带来的支出为100万元,则应当将这100万元作为当期损益纳入到成本核算当中,如果不进行核算则会降低100万元的成本支出。

(三)核算制度有待进一步细化

虽然近年来出台的煤炭行业成本核算制度注重从量的方面完善相关的规定,如《企业安全生产费用提取和使用管理办法》对安全费的提取标准进行了明确,煤(岩)与瓦斯(二氧化碳)突出矿井、高瓦斯矿井吨煤30元,其他井工矿吨煤15元,露天矿吨煤5元,但还存在大量未进行量化规定的成本,如煤炭企业的退出成本、环境成本如何计算等,这就导致成本核算缺乏相应的制度指导,并进而导致会计信息质量不高。

三、完善煤炭行业成本核算制度的思考

完善煤炭行业成本核算制度,可以从完善成本核算框架,细化量化相关制度,构建配套管理体系等方面着手。

(一)以全口径成本核算为基础构建成本核算框架

全口径成本核算就是要从企业生命周期理论出发,全面、客观的核算各个环节的成本。首先,要对煤炭企业开采权的成本进行核算,要依据《关于企业和地质勘察单位探矿权采矿权会计处理的通知》等规定进行成本核算。其次,要对煤炭企业生产和销售环节的成本进行核算,要将所涉及的人工、机械等成本全部纳入到核算过程当中。再次,要对煤炭企业环境治理等成本进行核算,除按照国家规定核算相关的税费外,煤炭企业还要核算未来企业退出这一场地所可能带来的成本。

(二)细化量化成本核算制度

首先,国家有关部门要系统的梳理当前煤炭企业所缴纳的各种费用,在考虑企业承受能力、国家宏观调控需要等现实因素的基础上,增加、合并或者删除部分项目,从而达到系统、全面而又不重复计提的目标。其次,国家有关部门要量化相关的规定,在对煤炭行业内部不同企业进行分类的基础上,量化性的规定各类企业所应该提取的各种费用,指导企业的会计核算。

(三)建立完善的成本核算落实配套制度财务会计论文

首先,要加强对煤炭行业成本核算人才的培养,帮助这些人才全面、系统的掌握煤炭行业成本核算的内容,核算的方法,为成本核算制度的落实奠定人才基础。其次,要创新性的构建相应的监督检查机制,如要求一定规模的煤炭企业会计报表必须经过注册会计师的审计等,从而督促煤炭企业科学的进行成本核算,为成本核算制度的落实营造良好的环境。
作者简介:李辉(1976-),男,汉,河南大有能源股份有限公司石壕煤矿,审计师,研究方向:财务会计。
(责任编辑:唐荣波)