试谈铁路运输我国铁路运输企业成本预算管理

【摘要】成本预算管理是全面预算管理的一部分，随着我国经济的高速发展，我国企业内临着巨大的竞争压力，我国企业想要在这样的环境下生存和发展，就必须通过成本管理方法降低企业成本。铁路运输企业在成本预算管理上下足了工夫，随着铁路运输企业内部经营机制的转变、外部市场环境的小断变化，现阶段成本预算管理的模式与铁路运输企业的经营发展不适应的态势愈发明显。在我国铁路事业快速发展的今天，本文通过分析我国铁路运输企业的成本预算管理存在的问题，试图就如何深化成本预算管理提出改进意见和建议。
【关键词】铁路运输企业；成本预算；目标成本；经济效益

一、成本预算管理

成本预算管理与材料采购预算管理、销售预算管理、生产预算管理密切相关，是企业全面预算管理的一个基本的组成部分。是指企业基于市场竞争导向，依据企业的成本要素结构与作业流程，对各要素与作业流程成本的目标值进行量化，进而对产品成本形成的全过程实施追踪控制的一种管理方式与管理制度。
成本预算管理是一项比较复杂的管理体系。成本预算管理的编制、实施和评价分析都应该依据企业的生产经营的合理配置，并且需要了解成本的构成要素。成本预算管理是一个动态、循环的过程，其包括目标成本设置、目标成本分解和目标成本实施三个阶段。目标成本设置是指企业为了保持其市场竞争力而设置的最大成本值。若企业产品的成本超过了目标成本值，必然会减少企业的利润，影响企业的市场竞争力，阻碍企业的生存和发展。相比目标成本分解和目标成本实施，设置目标成本的难度较大。通过对目标成本进行分解，可以使企业各部门、各员工明确其职责，也可以使得产品生产的各个环节有明确的成本目标。通过对成本目标进行分解和落实，有利于完善成本目标的实施。在目标成本的实施阶段，应要求企业各部门、各员工发挥其潜能来确保成本目标的实现。确保目标成本的达成，除了要采用管理与技术措施外，以下两个方面的工作也十分重要：一是贯彻人本管理思想，最大限度地激励工作人员的积极性与责任感；二是建立健全成本及相关的规章制度，规范企业各个方面的行为秩序。
成本预算管理的目的是企业根据自身客观条件和环境，正确分析和判定企业的成本，确定在市场竞争对手中的水平，并在此基础上通过物流技术、资源配置及作业管理等一系列方法，制定成本预算目标，以及达到这一目标的实施方案，以保证企业长期生存和不断发展，取得竞争优势。

二、铁路运输企业开展成本预算管理的作用

作为国民经济大动脉的铁路运输企业，通过成本预算管理，可以将成本控制和成本预测、决策有机结合起来；可以有效地将企业不同单位、不同层级在预算期间内的应实现成本目标和应完成的任务协调起来，真正起到企业不同单位、不同层级之间有效沟通的桥梁作用；实现企业从内部孤立单项地降低费用支出，转向通过市场化资源共享的方式降低费用支出，确保企业总体目标和任务的完成。
本文认为，铁路运输企业开展成本预算管理的作用主要体现在以下几个方面：
（1）有利于控制成本费用，增强成本控制的可行性、有效性。铁路运输企业推行成本预算管理，重点足建立成本费用预算管理体系，把成本费用计划和控制充分体现在实现经营目标的全过程，将完成生产任务指标和控制成本费用有机结合起来。成本预算要紧贴运输生产实际，预算控制目标既先进又合理。通过成本预算管理，可以科学合理地使用有限的财力，可以为安全生产和完成运输任务提供必要的资金保证，避免成本费用安排决策的随意性，增强成本费用控制的可行性，实现成本支出结构的优化[3]。
（2）有助于降低风险，提高企业的竟争力。成本预算管理可以通过对预算活动进行全面而科学的设计，并且通过有效的设计开展对活动执行过程中的监督、管理、控制。企业在经营过程中存在各种不同的风险，弹性预算、滚动预算等预算管理手段可以减少环境等不确定性因素带来的影响，将风险降至最低。在这个过程中可以很好的实现对企业的内部约束和成本控制管理，实现企业对于财务的科学化、精细化管理，使企业的管理更加科学化、合理化，从而提高企业的竞争力[4]。
（3）有助于铁路资产的有效配置，提高经济效益。我国铁路企业已经实现了从制度上对资产进行全程管理。但由于技术进步和生产力发展等原因，仍有部分资产未实现其应有价值，从而影响了运输成本的预算管理。因此要提高铁路资产的运营效率，需要从以下几方面入手：一是根据运输的需要对资产进行全面统筹规划；二是在投资大中型项目时，要对项目的可行性和经济效益进行科学的预测；三是进一步减少闲置资产，充分发挥其效用。会计信息披露
经济效益=生产总值/生产成本[5]，可知企业的经济效益与生产成本呈反比例关系。企业要追求生产总值，但更重要的是提高经济效益。因此，在生产总值一定的情况下，成本是决定企业经济效益高低的关键因素。提高企业经济效益就是要降低企业的生产成本，以最小的资源消耗，生产出最多的适合市场需要的商品和劳务。只有通过严谨的预算管理才能促进铁路资产的高效运用，才能进一步增强企业的经济效益。
（4）有助于我国铁路建设的快速发展。目前，铁路运输企业面临生产材料及能源不断上涨、铁路企业职工的收入逐年提高、不断提升运输服务质量的局面，使得铁路企业的成本居高不下。这给铁路建设带来很大压力。但是，在我国经济发展过程中，铁路企业作为国民经济大动脉，不但要实现国有资产保值和增值，助推经济健康发展的目标，同时还需要履行其社会责任，如满足社会对铁路客运、货运的需求，同时使运价保持基本稳定。在这样严峻的背景下，只有通过高效的管理，进行精细化的成本预算管理，落实好各种制度，才能有效促进我国铁路运输业的快速发展，实现其经济目标和社会价值。

三、我国铁路运输企业成本预算管理存在的问题

我国铁路运输企业自2003年开始实施成本预算管理，多年来，已取得了较大的成绩，在保证铁路运输安全生产的基础上，企业的盈利水平也逐年提高。但随着铁路运输企业内部经营机制的转变、外部市场环境的不断变化，现阶段成本预算管理模式的缺陷不断地凸显出来。本文认为，铁路运输企业的成本预算管理还面临着诸多现实问题：
（1）对成本的分析体系不完善、分析不全面。铁路企业在成本预算管理中，对成本考核缺乏动态性，对成本分析往往只局限于对事后的定期报表进行简单的数字分析，没有形成一套较为完整的责任预算和责任分析管理体系，也没有体现成本考核与市场效益之间的关系，没有对日常成本进行分析和对未来成本进行预测分析。成本的分析体系的不完善，对企业管理层的决策难以做出有力支持。
铁路企业财务部门给各个部门提供的成本费用报表中没有区分产品的可控成本与不可控成本、固定成本和变动成本，也没有明确说明单个产品的准确成本，这样使得企业在进行成本预算时对成本的分析不全面，影响了企业的成本预算管理[6]。
（2）成本预算管理形式重于实质，与现场生产脱节。一方面，成本预算管理工作与成本核算、计划工作等密切相关的。铁路运输企业的成本预算工作与成本核算以及计划工作严重脱节，没有适当的结合起来，因此导致成本预算管理工作的实施较困难。另一方面，开展成本预算管理工作不仅需要企业财务部门的大力支持，还需要企业业务部门的配合。铁路运输企业成本支出项目繁杂，导致财务人员忙于日常事务而懈怠于管理，无法深入现场生产现场，预算管理前期对情况了解不透，编制过程中沟通不充分。而其他各个部门对成本预算管理缺乏足够的认识和重视，导致成本预算管理工作的开展遇到阻碍，造成了编制成本预算时形式重于实质的懒惰做法，甚至与现场生产严重脱节，出现“闭门造车”的现象。
（3）成本预算管理模式与经营形势的发展不适应。目前，我国铁路运输企业处于转变经营机制的关键时期，运输市场竞争力不断加剧。2010年以来，受我国低迷的经济形势和国家铁路垄断政策的影响，铁路运输企业的铁路货运收入增长的难度不断加大。因此，在收入增长难度逐渐增大的情况下，需要进一步减少成本支出来实现盈亏总额的考核目标。然而，现阶段施行的成本预算管理模式，难以为内部挖掘减少成本支出潜力提供详实、可靠的数据支持。成本预算管理模式滞后于经营形势的发展，其作用的发挥受到了影响。

四、完善我国铁路运输企业成本预算管理模式的对策

1.编制内部成本费用分析报表，强化成本费用的日常支出管理

编制成本分析报表对企业进行成本预算管理有重要意义，一方面成本预算报表有利于理解成本预算与成本实际支出的关系，分析成本变化的原因，随时调整成本预算完成进程，控制成本预算的执行。另一方面，根据成本分析报表，可以对成本预算与实际成本支出情况进行对比，为以后编制成本预算提供资料和依据。企业在编制其成本分析报表时，应将成本预算与成本实际实施联合起来，分类列表，方便各个部门的使用[7]。
企业必须严格执行成本预算控制制度，严格按照制度记录成本费用的日常支出。企业应该制定成本费用的日常支出的审批制度，设置专职工作人员对日常成本支出进行严格的审查，严厉禁止预算外支出。企业应建立成本日常支出审计制度。在成本控制底线以及严格的审批制度的前提下，需要专门的内部审计机构对成本费用的支出进行审计。

2.建立科学的预算管理体系

预算管理是一个系统的管理体系，在企业预算管理体系中，成本管理和费用管理比较重要。企业可以将成本预算的标准进行细化，为科学、合理的制定成本预算做准备工作。在建立成本预算管理体系时，应在企业内部建立责任追究制度，将成本预算指标落实到各个部门、各个员工，使其明白各自的职责。落实成本预算的实施确保成本预算按计划完成，是成本预算管理的关键。通过对成本预算实施责任追究制度，可以使企业各个部门、各个员工之间互相协作，密切配合；可以加强企业的成本预算管理，提高企业的经营效率。

3.业务部门参与成本控制，财务部门积极参与运输生产过程

业务部门更熟悉企业的运输生产过程，让业务部门参与成本管理，能更加有效地控制运输生产中的损失浪费，减少低效、无效成本消耗，使成本预算管理更加实质化。以工务系统为例，由于管辖线路等级、质量和通过总重的不同，造成不同区段、同一段的不同里程之间状况有很大差异[8]。财务部门参与运输生产过程，向有关人员询问了解情况，掌握支出成本的变化，取得第一手资料。在此基础上，与往年的支出成本进行分析对比，及时发现管理中存在的问题，并提出相应的建议措施。这样既能培养财务人员工作的主观能动性，与其他部门形成良性互动，又能使企业管理者能准确把握成本预算决策的方向性。

4.整合铁路企业信息资源，加强监控，降低成本

本文认为，铁路运输企业应充分发挥其现有特点，充分地搜集信息，保证预算内容的完整性。利用现有的办公信息系统、铁路运输信息系统（TMIS）、铁路调度指挥系统（DMIS），财务信息处理系统（RFAMIS）和材料管理系统等，加以平行对接，建立一个完整的数据信息平台，使成本预算管理全面信息化，实现对各项预算的动态反馈和实时监控[9]。
使用现代科学技术，可以使得企业提高成本预算管理的水平，提高企业整体的管理水平。财务管理信息处理系统（RFAMIS）的使用可以提高财务信息资源的有效利用。在实施成本预算管理过程中充分运用先进的信息系统有以下几个好处：①可以提高成本预算管理工作效率，减少手工计算的工作量；②增加数据处理的准确性，降低人工计算出现错误的概率；③实现数据共享，企业财务部门可以实时监控成本数据的变化，其他相关部门可以使用信息系统里的成本预算数据[10]。

五、结束语财会专科毕业论文

成本预算管理水平的提高有助于我国铁路运输企业管理经营水平的不断提高。虽然现阶段我国铁路运输企业的成本预算管理还存在着诸多问题，但本文相信通过编制内部使用的成本分析表，强化成本费用的日常支出管理，建立科学的成本预算管理体系，财务部门与业务部门相互协作、配合，采用先进的信息系统辅助工作，整合铁路企业信息资源等方式，可以有效的降低企业成本费用支出，提高成本预算管理水平。随着我国市场经济的发展，以及国家监督力度的不断加强，相信我国铁路运输企业的成本预算管理工作将会开展的越来越顺利，从而为增加企业的经济效益做出更大的贡献。
参考文献
吴剑涛.浅析成本预算管理存在的问题及对策[J].现代商业，2010，12.
师永，苏旭林.铁路运输企业成木预算管理模式变革探析——基于成本写实视角[J].会计之友，2008（8）.
[3]陈育莉.铁路运输企业站段实施全面预算管理的思考[J].铁路运输与经济，2010，4.
[4]蒋凤波.对我国企业成本预算管理的探讨[J].财经界，2009（5）：57-58.会计专科毕业实习报告
[5]薛晓宁.加强成本预算管理提高企业经济效益[J].机械管理开发，2011（5）.
[6]吴剑涛.浅析成本预算管理存在的问题及对策[J].现代商业，2010，12.
[7]胡建华.浅谈我国企业成本预算管理[J].金融经济，2010（24）.
[8]李勇.浅析铁路运输企业成本预算管理[J].现代经济信息，2011（20）.
[9]周艳.关于深化铁路企业成本预算管理的几点思考[J].会计师，2009，03.
[10]温建忠.企业如何进行成本预算管理[J].冶金财会，2008，9.
作者简介：张春皓（1980—），男，大学本科，中级会计师，中国神华能源股份有限公司铁路货车运输分公司财务主管。