试谈在我国现代审计风险模型及其在我国运用

摘 要 现代审计风险模型克服了传统审计风险模型的缺陷，为注册会计师执行审计提供了先进的方法与指导，提高了注册会计师发现财务报表重大错报风险的能力。但现代审计风险模型在我国推行中还面临环境、成本、信息技术和人员素质等方面的阻力，未能广泛推行。
关键词 审计风险模型 重大错报风险 问题
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21世纪初，国内外相继发生了一系列重大财务舞弊丑闻。管理层舞弊与审计风险引起了人们广泛关注，传统的审计风险模型的局限性已不容忽视。2003年10月国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）发布了新的国际审计风险准则，核心是启动现代审计风险模型。我国也极力推行现代审计风险模型。现代审计风险模型克服了传统模型的缺陷，为注册会计师执行审计提供了新的方法与指导，有助于注册会计师发现重大错报，提高了审计的效率与效果。

一、传统审计风险模型的局限性

传统审计风险模型源自1983年AICPA在其发布的审计准则公告第47号（SAS47）《审计业务中的审计风险与重要性》，其计量模型表示为：
审计风险（AR）=固有风险（IR）€卓刂品缦？CR）€准觳榉缦？DR）
该模型要求注册会计师应该首先评估被审计单位的固有风险和控制风险，合理地确定可接受的检查风险水平，从而确定实质性测试的性质、时间、范围，达到将审计风险降低到可接受的低水平。
从理论上，传统审计模型没有缺陷，但实务中存在着局限性。
1、固有风险的评估可操作性低。假设不存在内部控制的条件，单独评估固有风险难度很大，实务中往往为了谨慎性原则将固有风险假设为高水平，这样使注册会计师对固有风险的评估流于形式，同时导致了将大量审计资源分配到控制测试与实质性测试中。
2、缺乏对财务报表整体层次风险的评估。传统审计风险模型将固有风险与控制风险单独分离开来，导致注册会计师仅仅评估认定层次风险，而缺乏对财务报表整体层次风险的评估，导致“只见树木不仅森林”。
3、控制风险的评估可信任度低，导致难以发现管理层舞弊。根据定义，当内部控制测试评估结果好时，控制风险评估水平会比较低，可接受的检查风险水平就会很高。而实际上，当内部控制不存在或失效，如管理层窜通或凌驾于内部控制之上，控制测试是无效的，这样很容易导致审计失败。实践中可发现近几年的管理层舞弊占有比重很大。

二、现代审计风险模型的理论创新

现代审计风险模型可表示为：审计风险（AR）=重大错报风险（RMM）€准觳榉缦？DR）
从现代审计风险模型可以看出，审计风险取决于重大错报风险与检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，包括财务报表层次与认定层次。财务报表整体层次的重大错报风险与被审计单位的控制环境、经营战略、管理层等密切相关，广泛影响着多项认定；与交易类别、余额、列报和披露的认定层次重大错报风险由固有风险与控制风险两部分组成。
由此可见，重大错报风险不是简单地将固有风险与控制风险合并，而是作了实质上的改进。具体体现：
1、明确了审计工作的起点与方向。现代审计风险模型要求注册会计师将评估重大错报风险放在首位，而不是未能评估风险就盲目进行审计测试。因此，该模型具有可操作性，并且抓住了审计本质与核心，同时与审计目标紧密结合起来，有利于注册会计师围绕评估的重大错报风险设计和执行进一步的审计程序，合理分配审计资源，提高了审计效率与效果。
2、审计工作的“重心前移”。现代审计风险模型的重心由审计测试转移到风险评估。现代审计风险模型要求重视审计计划工作，首先要去了解被审计单位及其环境，了解内部控制是否存在及其运行的有效性，从而识别与评估财务报表整体层次和认定层次重大错报风险，再有针对性地计划进一步的实质性审计程序，以合理保证财务报表不存在重大错报。
3、制定了严格规范的审计程序，提高审计质量。现代审计风险准则的业务流程的核心是风险的识别、评估和应对。根据准则，审计业务流程和程序具体分为三个步骤：（1）风险评估程序：了解被审计单位及其环境（包括内部控制），评估财务报表总体层次和认定层次的重大错报风险；（2）控制测试（必要时），从而进一步评估重大错报风险；（3）确定可接受的检查风险，进行进一步的实质性测试。
4、风险评估重心转向重大错报风险。单独评估固有风险很难且不易发现管理层舞弊，现代审计风险模型强调了重大错报风险，这样有助于发现管理层舞弊。另一方面，财务报表整体层次重大错报风险的评估使注册会计师不仅关注经营风险，还包括企业的行业状况、经营战略、监管环境、业绩的衡量评价等信息。
5、大量运用分析性复核。现代风险评估以分析为主要手段，分析性复核成为重要的程序，贯穿始终。不仅仅简单地对财务数据进行分析，也对非财务数据进行分析；同时借鉴了现代管理方法，使用科学的分析工具，进行风险评估。
另外，现代审计风险模型要求注册会计师大量运用职业判断，保持职业怀疑态度，并且强调项目组的重要性。对于特殊风险、关联交易要单独识别，针对特殊风险采用控制测试与细节测试的双重测试达到审计目标。管理会计毕业论文

三、现代审计风险模型在我国应用中的问题

现代审计风险模型为审计工作提供了科学先进而全面的理论基础，但由于我国注册会师行业起步较晚，尚不成熟，因此现代审计风险模型在应用中还存在一些问题。

(一)审计成本较高。

现代审计风险模型要求注册会计师在执行审计测试之前必须对被审计单位多方面的调查，深入了解企业内部外部全方位信息，并且还需要聘请审计经验丰富的事务所合伙人以及级别较高的审计高级经理参与，这样，增加了人力成本；另一方面，当内部控制不健全或内部控制运行缺乏有效性，审计程序中必须采用更多的实质性程序，成本较高。基于成本效益原则，会计师事务所可能违背审计准则，出具不恰当审计意见。

(二)我国企业公司治理结构与内部控制存在缺陷。

现代风险导向审计模式要求董事会下设审计委员会，审计委员会保持独立性。而实际中，很少有企业设立审计委员会，即使设有审计委员会，也多为企业高管来担任，缺乏独立性，无法起到监督作用。很多企业设有独立董事，但独立董事，形同虚设，缺乏独立性，并没有履行实质的责任。这样，增加了审计风险。

(三)注册会计师知识结构不完善，综合素质不高。

现代审计风险模型要求注册会计师充分了解被审计单位及其环境，而现阶段很多企业公司治理和内部控制还很不完善，会计信息，审计环境越发复杂多变，这也就给注册会计师的综合素质提出了一个更高的要求。注册会计师仅有会计审计的专业知识是不够的，还需要掌握相关的法律法规、战略管理、绩效评价和计算机等知识。在审计过程中大量运用职业判断，这对注册会计师的业务能力提出了更高的要求。我国现阶段比较缺乏具备这种素质的高端人才。

(四)信息技术落后，审计软件开发困难。

现代审计风险模型要求注册会计师要充分了解被审单位的经营情况和业务流程，并且针对审计环境不同的审计客户，设计不同的审计程序，从而充分搜集导致审计风险所需的数据信息。这要求企业要开发先进的审计软件，采用计算机辅助审计。而我国审计软件开发技术落后，开发成本较高，审计效率低。

(五)不重视分析性复核程序。

现代审计风险模型以评估重大错报风险为起点，其中分析性复核程序占据极其重要的地位。国外实证研究也表明分析性复核程序在查错防弊的有效性。而我国对分析性复核不够重视，只是“蜻蜓点水”，很随意，另外分析工具不够先进，并且很少关注非财务数据的分析复核。

四、现代审计风险模型在我国应用的几点建议

尽管现代审计风险模型有其优越之处，但目前在我国还缺乏全方位推行现代审计风险模型的条件。因此应当根据我国特殊的市场环境、经济状况及行业现状推动现代审计风险模型的应用，本文提出了几点建议：会计师毕业论文

(一)建立健全的内部控制，降低审计成本。关于会计的论文范文

现代审计风险模型要求首先对财务报表重大错报风险进行评估，如果内部控制完善并且执行有效，那么注册会计师就可以信赖控制测试有效性，减少实施实质性测试程序，从而降低审计成本。因此，企业应建立健全有效的内部控制，加强内部审计建设，从长远看，不仅节约审计成本，更有助于企业的长远可持续发展。

(二)加强新的审计准则的培训工作，完善知识结构。

会计师事务所及相关培训部门应该加强注册会计师的培训，培训内容不仅要包括审计准则知识，还应该包括其他相关行业必备知识，诸如现代管理知识。注册会计师通过不断的培训与自身的强化学习，完善知识结构，丰富在审计工作中所欠缺的经验，从而适应信息时代的要求，满足社会公众和企业的需求，提高审计质量与公众信任度。

(三)保持职业怀疑态度，切实提高发现重大错报的概率。

现代审计风险模型进一步强调了保持职业怀疑态度的极端重要性，要求注册会计师以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。在不少审计案例中，注册会计师因未尽到职业怀疑义务导致审计失败。职业怀疑意识和能力越强，发现重大错报的概率就越大。

(四)促进网络信息化，实现资源共享。会计专业毕业生论文范文

秦荣生教授说：“只有整个社会市场经济体系建立起来，经营体系、行业评价体系逐渐规范化，使用现代风险导向审计的效果才会比较好。”因此要推动社会建立企业信用体系，建立共享网络平台，连接政府、银行、协会及会计师事务所等单位，实现资源共享。会计师事务所也应建立庞大的数据库，以完善注册会计师的知识结构，降低审计风险，提高审计质量。
总之，注册会计师应当在新的审计理念的指导下，重视重大错报风险的评估与应对措施，更好地履行审计责任，实现审计目标，担当好“经济”的身份，同时加强自身的综合素质，学习运用现代审计风险模型，并推动其在我国的应用，维护我国经济秩序的良好运行。□会计实习报告范文
（作者单位：中南财经政法大学）
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