谈述走向世界中国会计走向世界第一人：杨汝梅
本站原创 杨汝梅（1899～1985年），字众先，笔名杨众先，英文名J.M.yong，男，河北省磁县人。会计学博士，教授，最早列入世界名人录的中国会计学家，我国会计界闻名世界的巨星。
1933年，应邀担任国民政府盐务稽核总所副监理兼账务股长，开始了人生中的会计实务之旅。翌年，与会计名家卫挺生、潘序伦、徐永祚、奚玉书、安绍芸、雍家源、李鸿寿和许敦楷等51人发起，于当年11月成立中国会计学社。1937年，移任隶属于国民政府信托局的上海所得税税额审核处总审核。1942年来到重庆，受命担任、中国、交通、农民4银行联合总管理处（简称“四联总处”）会计长。1945年，因“四联总处”第3次改组，会计处撤消，先后就任银行汉口分行经理与总行会计处处长。1949年，新中国成立前夕移居香港，加盟香港新亚书院，先后担任系主任和商学院院长等教职。香港中文大学成立后，改任该校教授兼系主任与商学院院长至1980年退休。之后，受聘浸会学院经济学教授、暨南学院院长等职直到生命终点。1985年9月8日，中国会计界闻名世界的巨星，陨落在时为英国殖民地的香港寓所，结束了长达36年他乡漂泊及辉煌壮丽的会计人生，享年87岁。遵从杨氏遗愿，其子将先生骨灰迎回上海，于1986年10月29日安葬于苏州吴县东山公墓。
1988年，郭道扬著《中国会计史稿》将其列入民国时期76位知名会计学者之一。2000年，郭道扬绘制《中国会计学界百年星河图》，被作为20世纪中国会计学界名人收入37位一星人物之中，排名第3。2001年，王建忠撰《中国会计的世纪决算（世纪凭证——人物）》，列入20世纪19位中国会计人物，排第7位。2013年，被评为首届中国会计名人，在9位中排列第5。
1936年，施仁夫先生将其译为中文时，征得杨师同意改书名为《无形资产论》，作为“立信会计丛书”由商务印书馆印行。1978年，美国选编20世纪以来出版的世界经济学名著分册再版，杨氏的《Goodwill and Other Intangibles》一书收录于该丛书之列。1993年，杨时展先生将该书与蔡锡勇所著《连环账谱》（1905年）、谢霖和孟森合著《银行簿记学》（1907年）一并入选《中华会计思想宝库（第1辑）》，由中国财政经济出版社再版。2009年，立信会计出版社将该书列入“会计经典丛书”再次印行。2001年，王建忠撰《中国会计的世纪决算（世纪凭证——著作）》，将此书作为20世纪12部中国会计名著收录其中，排第4位。可见，这部巨著的学术价值之高，在中国乃至世界会计学者心目中的地位之重要。
《无形资产论》共9章，可分为3个部分。第1部分无形资产的一般理论，即第1章总论：无形资产的一般定义，无形资产的特质。第2部分商誉的性质及几种关系，即第2章商誉的性质，商誉的经济特质、商誉范围的扩大；第3章商誉与企业收益的关系，概说、销售上的商誉、制造上的商誉、理财上的商誉；第4章其他无形资产及其与商誉的关系，商标与商号、继续价值、营业特许权、专利权与版权及商业秘诀；第5章商誉与额外收益能力的关系，商誉的广义诠释、额外收益分属的困难、商誉的收益与各种特权收益。第3部分无形资产的会计处理，即第6章非购入无形资产的处理方法，非购入无形资产应否入账、资产的会计价值与处理无形资产的关系、不确定与不稳定价值不应视作资产的理由、无形资产作为一种差异价值的处理法；第7章各种非购入无形资产的分析，商誉、商标及商号、专利权与版权及商业秘诀、营业特许权；第8章购入无形资产的性质及其处理方法，购入无形资产的性质及其涨价及折旧、无形资产摊提折旧的方法与性质；第9章合伙及公司改组时无形资产的处理，合伙改组时无形资产的处理、合伙改组公司及公司合并时无形资产的处理、合并资产负债表中无形资产的处理等。该书对无形资产理论与会计处理作了许多精辟而独到的论述，以《无形资产论》立信会计出版社2009年版说明之。一是界定了无形资产的基本含义。他在批驳将无形资产与有形资产对立的3种划分标准——“物质存在论”、“价值实现论”、“资产分属论”的基础上，认为“会计上所谓无形资产者，实系某几种具有同样性质资产的专称，与其他各种资产，并无对立的意义。”二是阐述了无形资产的产生与特质。杨氏认为，无形资产是借法律的保护和政府给予的特权而产生。以经营的优越性、独占性为条件，“不能以成本或市价为其估价的标准，……唯一标准，乃为各该无形资产所属企业本身之收益能力超越一般同业的程度”，且价值缺乏稳定性。三是提出了商誉理论。商誉是“企业中由于一切组织完善及管理得法所获得的利益”，其范围是凡足以“使某特种事业产生一种较寻常收益为大的收益”者，包括“制造上的商誉”、“销售上的商誉”和“理财上的商誉”等3类，它的形成与产品制造与销售、企业信用关系，以及制造与理财上的商誉的转让有着密切关系；具有“企业中特殊亲善的结果”、“持久性”、“有转让的可能性”和“必可以货币衡量”等基本特征。四是各类无形资产的会计处理。即分类叙述了非购入无形资产、购入无形资产、合伙及公司改组时无形资产的会计处理方法及原则。其一，关于非购入无形资产的入账问题。有两种不同的观点：一种认为非购入者不能以所获额外利益还原为资产价值而列入账表；另一种认为，应根据获利能力，按额外利益还原为资产价值，以反映整个资产价值。作者基本赞同第一种观点，“对于非购买的无形资产，不应表示于账簿及资产负债表上”，但主张对某些发明取得成功的支出，以及向政府注册或因保护专利权而引起的诉讼等费用，作为无形资产列账。其二，关于购入无形资产，即商誉，商标及商号，专利权、版权与商业秘诀的会计处理。他认为，购入无形资产会计上可以商誉入账，或设一“额外获利能力成本”账户处理。购入无形资产的折旧，也是一个有争议的问题。杨氏认为，无形资产变幻莫测，应分期摊销，可使用平均法、现价法和定率法等摊提折旧的方法进行处理。其三，关于合伙公司改组时无形资产的会计处理。他依据合伙改组股权完全变更、部分变更，合伙改组为公司股东不变、股东和股权关系发生变动，以及几个公司合并时财产经过估价有额外收益，发行新股票收购旧公司，公司合并或合伙改组为公司，合并资产负债表中无形资产的处理等几种情形进行了讨论，提出了一些会计处理方法与原则。《无形资产论》所阐述的上述理论观点，不仅在当时的会计理论界具有开创性，就是在时隔近百年的21世纪也具有很强的指导性，不愧为会计学领域的不朽篇章。
杨众先会计理论的贡献及《无形资产论》的学术价值，得到众多著名会计学者的高度评价。潘序伦先生在该书序言中这样写道：对于一切无形资产的性质及其会计处理的方法，分析至为详尽。……其立论之精深无与伦比，欧美学者久已奉为圭臬，会计名家佩顿在他所编会计大全一书中，数处引用其议论。杨时展教授如是说，书中的不少见解，在佩顿教授主编的《会计师手册》1934年版时，曾和当时会计学界的泰斗凯斯特、哈特菲尔德等人的观点一起，多次有时乃至成段地被引用。……杨氏是中国会计学者进入世界会计领域、其成就达到当时世界水平的第1人。李鸿寿教授指出，从1933年到1947年，世界上还没有研究无形资产的人士超过杨氏者，这的确是中国会计界足以引为自豪的事。
杨教授不仅在无形资产理论方面世界领先，而且在其他会计理论方面也颇有建树。早于1929年，在《双式的推敲》一文中，对借贷记账法进行了详尽而严谨的评述。文章称：借贷一词，实际上可以弃之不用，也就是将账户两方称为左方、右方或者是上方、下方就可以了，只是沿用已久成为习惯，一时不易废弃。但是，在当今会计制度之下，借贷二字已逐渐失去其普通本意，一般会计学者不愿意承认其缺陷，仍坚持自圆其说发明种种解释，其用意在于使借贷原义在各种账法内能够通用，并进一步让初学会计者作为登记的借镜。当借贷关系仅限于往来账时，意义容易明了，但是，用于普通财产的变化或营业上的收入与支出时，意义过于勉强，发生混淆在所难免，以至于复式记账原理愈加难以领会。尽管这一评述已经过去了近一个世纪，但对于今天理解借贷记账法，依然具有十分重要的指导意义。
会计实务方面，杨汝梅先生1942年～1945年在重庆担任“四联总处”会计长时，站在会计服务经济，促进经济发展的角度，从统一7行、局会计科目入手，制订和完善了7行、局的统一会计制度，统一了7行、局的会计核算方法。会计制度与核算方法的统一，促进了重庆及西南金融业的发展，“四行两局”在西南地区的金融网点，由1943年的257所发展到1945年的千余处；邮政储金汇业局下属支局，也由1941年的不到50处，1943年发展到近百处；1943年底，全部银行钱庄资本总额中，“四行”资本总额占48.4%，其金融独占地位相当突出。金融业的大发展，在一定程度上推动了工农业经济投资，为抗日战争的胜利积累了资金，奠定了基础。会计毕业实习报告
杨汝梅（众先），北方交大留美生，佩顿名师育英杰；无形资产阐高论，欧美学者奉圭臬；民国知名会计家，桃李芬芳逾国界；导师心中之翘楚，论著英名同日月。
参考文献：
吴君实、曹振昭：《我们所知道的我国早期会计学家杨汝梅（众先）先生》，《上海会计》1999年第11期。
《中国当代会计“双杨”》，《中国总会计师》2009年第9期。会计专业的毕业论文怎么写
[3]赵友良：《关于无形资产若干问题的探讨--为纪念杨汝梅氏著〈商誉及其他无形资产〉70周年而作》，《上海会计》1996年第8期。
[4]杨汝梅著，施仁夫译：《无形资产论》，立信会计出版社2009年版。
（编辑 余俊娟）
一、个人生平简介
杨汝梅，1899年（清光绪二十五年）8月22日出生于河北省磁县。1921年（民国十年）北京铁路管理学院（现北方交通大学）毕业，因在校学习成绩优异，被国民政府交通部公费选派，前往美国密歇根大学攻读经济学（会计）专业并获学士、硕士学位，后师从世界著名会计大师佩顿教授读博，1926年获得博士学位，所撰博士学位论文为驰誉世界的《商誉与其他无形资产》。1926年底回国后，始任北京交通大学教授，讲授会计学，从此与会计教育结下不解之缘，伴随他走到人生尽头。1927年夏，受聘上海国立暨南大学会计学教授兼教务长。两年后，转任该校商学院院长兼会计系主任及会计学会常年顾问，同时兼任光华大学、上海交通大学、沪江大学等多所高校会计学教授。1933年，应邀担任国民政府盐务稽核总所副监理兼账务股长，开始了人生中的会计实务之旅。翌年，与会计名家卫挺生、潘序伦、徐永祚、奚玉书、安绍芸、雍家源、李鸿寿和许敦楷等51人发起，于当年11月成立中国会计学社。1937年，移任隶属于国民政府信托局的上海所得税税额审核处总审核。1942年来到重庆，受命担任、中国、交通、农民4银行联合总管理处（简称“四联总处”）会计长。1945年，因“四联总处”第3次改组，会计处撤消，先后就任银行汉口分行经理与总行会计处处长。1949年，新中国成立前夕移居香港，加盟香港新亚书院，先后担任系主任和商学院院长等教职。香港中文大学成立后，改任该校教授兼系主任与商学院院长至1980年退休。之后，受聘浸会学院经济学教授、暨南学院院长等职直到生命终点。1985年9月8日，中国会计界闻名世界的巨星，陨落在时为英国殖民地的香港寓所，结束了长达36年他乡漂泊及辉煌壮丽的会计人生，享年87岁。遵从杨氏遗愿，其子将先生骨灰迎回上海，于1986年10月29日安葬于苏州吴县东山公墓。
1988年，郭道扬著《中国会计史稿》将其列入民国时期76位知名会计学者之一。2000年，郭道扬绘制《中国会计学界百年星河图》，被作为20世纪中国会计学界名人收入37位一星人物之中，排名第3。2001年，王建忠撰《中国会计的世纪决算（世纪凭证——人物）》，列入20世纪19位中国会计人物，排第7位。2013年，被评为首届中国会计名人，在9位中排列第5。
二、《商誉与其他无形资产》及理论主要贡献
杨众先教授一生主要从事会计基本理论与方法研究，其主要论著有《商誉与其他无形资产》（1927年），《借贷对照表与资产评估的关系》（《会计学报》创刊号1928年），《双推式的推敲》（《会计学报》1929年第2期）和《商誉之性质及其与企业收益之关系》（《会计杂志》1935年第6卷第5、6期）等。
《商誉及无形资产》是中国学者撰写的达到世界水平的第1部会计著作，其理论水平令会计学人叹为观止。该书于1927年在纽约由The Ronald Press Company出版。全书共10章，Chapter 1：Definitions and characteristics of intangibles；Chapter 2：The nature of goodwill；Chapter 3：Goodwill and business profits；Chapter 4：Other intangibles and their relation to goodwill；Chapter 5：The relation of goodwill to superior earning power；Chapter 6：The imputation of excess earnings to specific intangible factors；Chapter 7：The accounting treatment of intangibles not acquired by purchase；Chapter 8：Analysis of specific non-purchased intangibles；Chapter 9：Purchased intangibles：their nature and treatment in accounts；Chapter 10：Intangibles in partnership and corporate reorganization。1936年，施仁夫先生将其译为中文时，征得杨师同意改书名为《无形资产论》，作为“立信会计丛书”由商务印书馆印行。1978年，美国选编20世纪以来出版的世界经济学名著分册再版，杨氏的《Goodwill and Other Intangibles》一书收录于该丛书之列。1993年，杨时展先生将该书与蔡锡勇所著《连环账谱》（1905年）、谢霖和孟森合著《银行簿记学》（1907年）一并入选《中华会计思想宝库（第1辑）》，由中国财政经济出版社再版。2009年，立信会计出版社将该书列入“会计经典丛书”再次印行。2001年，王建忠撰《中国会计的世纪决算（世纪凭证——著作）》，将此书作为20世纪12部中国会计名著收录其中，排第4位。可见，这部巨著的学术价值之高，在中国乃至世界会计学者心目中的地位之重要。
《无形资产论》共9章，可分为3个部分。第1部分无形资产的一般理论，即第1章总论：无形资产的一般定义，无形资产的特质。第2部分商誉的性质及几种关系，即第2章商誉的性质，商誉的经济特质、商誉范围的扩大；第3章商誉与企业收益的关系，概说、销售上的商誉、制造上的商誉、理财上的商誉；第4章其他无形资产及其与商誉的关系，商标与商号、继续价值、营业特许权、专利权与版权及商业秘诀；第5章商誉与额外收益能力的关系，商誉的广义诠释、额外收益分属的困难、商誉的收益与各种特权收益。第3部分无形资产的会计处理，即第6章非购入无形资产的处理方法，非购入无形资产应否入账、资产的会计价值与处理无形资产的关系、不确定与不稳定价值不应视作资产的理由、无形资产作为一种差异价值的处理法；第7章各种非购入无形资产的分析，商誉、商标及商号、专利权与版权及商业秘诀、营业特许权；第8章购入无形资产的性质及其处理方法，购入无形资产的性质及其涨价及折旧、无形资产摊提折旧的方法与性质；第9章合伙及公司改组时无形资产的处理，合伙改组时无形资产的处理、合伙改组公司及公司合并时无形资产的处理、合并资产负债表中无形资产的处理等。该书对无形资产理论与会计处理作了许多精辟而独到的论述，以《无形资产论》立信会计出版社2009年版说明之。一是界定了无形资产的基本含义。他在批驳将无形资产与有形资产对立的3种划分标准——“物质存在论”、“价值实现论”、“资产分属论”的基础上，认为“会计上所谓无形资产者，实系某几种具有同样性质资产的专称，与其他各种资产，并无对立的意义。”二是阐述了无形资产的产生与特质。杨氏认为，无形资产是借法律的保护和政府给予的特权而产生。以经营的优越性、独占性为条件，“不能以成本或市价为其估价的标准，……唯一标准，乃为各该无形资产所属企业本身之收益能力超越一般同业的程度”，且价值缺乏稳定性。三是提出了商誉理论。商誉是“企业中由于一切组织完善及管理得法所获得的利益”，其范围是凡足以“使某特种事业产生一种较寻常收益为大的收益”者，包括“制造上的商誉”、“销售上的商誉”和“理财上的商誉”等3类，它的形成与产品制造与销售、企业信用关系，以及制造与理财上的商誉的转让有着密切关系；具有“企业中特殊亲善的结果”、“持久性”、“有转让的可能性”和“必可以货币衡量”等基本特征。四是各类无形资产的会计处理。即分类叙述了非购入无形资产、购入无形资产、合伙及公司改组时无形资产的会计处理方法及原则。其一，关于非购入无形资产的入账问题。有两种不同的观点：一种认为非购入者不能以所获额外利益还原为资产价值而列入账表；另一种认为，应根据获利能力，按额外利益还原为资产价值，以反映整个资产价值。作者基本赞同第一种观点，“对于非购买的无形资产，不应表示于账簿及资产负债表上”，但主张对某些发明取得成功的支出，以及向政府注册或因保护专利权而引起的诉讼等费用，作为无形资产列账。其二，关于购入无形资产，即商誉，商标及商号，专利权、版权与商业秘诀的会计处理。他认为，购入无形资产会计上可以商誉入账，或设一“额外获利能力成本”账户处理。购入无形资产的折旧，也是一个有争议的问题。杨氏认为，无形资产变幻莫测，应分期摊销，可使用平均法、现价法和定率法等摊提折旧的方法进行处理。其三，关于合伙公司改组时无形资产的会计处理。他依据合伙改组股权完全变更、部分变更，合伙改组为公司股东不变、股东和股权关系发生变动，以及几个公司合并时财产经过估价有额外收益，发行新股票收购旧公司，公司合并或合伙改组为公司，合并资产负债表中无形资产的处理等几种情形进行了讨论，提出了一些会计处理方法与原则。《无形资产论》所阐述的上述理论观点，不仅在当时的会计理论界具有开创性，就是在时隔近百年的21世纪也具有很强的指导性，不愧为会计学领域的不朽篇章。
杨众先会计理论的贡献及《无形资产论》的学术价值，得到众多著名会计学者的高度评价。潘序伦先生在该书序言中这样写道：对于一切无形资产的性质及其会计处理的方法，分析至为详尽。……其立论之精深无与伦比，欧美学者久已奉为圭臬，会计名家佩顿在他所编会计大全一书中，数处引用其议论。杨时展教授如是说，书中的不少见解，在佩顿教授主编的《会计师手册》1934年版时，曾和当时会计学界的泰斗凯斯特、哈特菲尔德等人的观点一起，多次有时乃至成段地被引用。……杨氏是中国会计学者进入世界会计领域、其成就达到当时世界水平的第1人。李鸿寿教授指出，从1933年到1947年，世界上还没有研究无形资产的人士超过杨氏者，这的确是中国会计界足以引为自豪的事。
杨教授不仅在无形资产理论方面世界领先，而且在其他会计理论方面也颇有建树。早于1929年，在《双式的推敲》一文中，对借贷记账法进行了详尽而严谨的评述。文章称：借贷一词，实际上可以弃之不用，也就是将账户两方称为左方、右方或者是上方、下方就可以了，只是沿用已久成为习惯，一时不易废弃。但是，在当今会计制度之下，借贷二字已逐渐失去其普通本意，一般会计学者不愿意承认其缺陷，仍坚持自圆其说发明种种解释，其用意在于使借贷原义在各种账法内能够通用，并进一步让初学会计者作为登记的借镜。当借贷关系仅限于往来账时，意义容易明了，但是，用于普通财产的变化或营业上的收入与支出时，意义过于勉强，发生混淆在所难免，以至于复式记账原理愈加难以领会。尽管这一评述已经过去了近一个世纪，但对于今天理解借贷记账法，依然具有十分重要的指导意义。
三、教育与实务主要贡献
杨众先教授既是一位理论大师，又是一位教学名家。在会计教育方面，以一贯勤于治学、自律严谨而著称。他从教50多年，长期讲授会计学、高等会计学，桃李遍及国内外。在担任暨南大学商学院院长期间，积极进行教学改革，尤其是为督察学生学习和考核学生成绩起见，严订考试办法，建立周考、月考制度，致力于教学质量的提高，培养了吴君实、曹振昭先生等一批会计大家。吴君实先生曾于1927年～1928年在暨南大学受业于杨先生，修习高等会计学。据吴氏回忆，杨先生上课时不照课本宣讲，而是对每一会计题目，首先历述当代著名会计学家之论点与意见，较其异同短长，而后加以评议。曹振昭则受业多门会计学课，更加深体杨先生之循循善诱，诲人不倦，以及言教身教之嘉言懿行，以故当时深受同学之一致爱戴。会计实务方面，杨汝梅先生1942年～1945年在重庆担任“四联总处”会计长时，站在会计服务经济，促进经济发展的角度，从统一7行、局会计科目入手，制订和完善了7行、局的统一会计制度，统一了7行、局的会计核算方法。会计制度与核算方法的统一，促进了重庆及西南金融业的发展，“四行两局”在西南地区的金融网点，由1943年的257所发展到1945年的千余处；邮政储金汇业局下属支局，也由1941年的不到50处，1943年发展到近百处；1943年底，全部银行钱庄资本总额中，“四行”资本总额占48.4%，其金融独占地位相当突出。金融业的大发展，在一定程度上推动了工农业经济投资，为抗日战争的胜利积累了资金，奠定了基础。会计毕业实习报告
杨汝梅（众先），北方交大留美生，佩顿名师育英杰；无形资产阐高论，欧美学者奉圭臬；民国知名会计家，桃李芬芳逾国界；导师心中之翘楚，论著英名同日月。
参考文献：
吴君实、曹振昭：《我们所知道的我国早期会计学家杨汝梅（众先）先生》，《上海会计》1999年第11期。
《中国当代会计“双杨”》，《中国总会计师》2009年第9期。会计专业的毕业论文怎么写
[3]赵友良：《关于无形资产若干问题的探讨--为纪念杨汝梅氏著〈商誉及其他无形资产〉70周年而作》，《上海会计》1996年第8期。
[4]杨汝梅著，施仁夫译：《无形资产论》，立信会计出版社2009年版。
（编辑 余俊娟）