试议审计工作审计工作与会计信息有效性

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2023-12-31 版权:用户投稿原创标记本站原创

一、上市公司会计信息失真的原因

导致上市公司会计信息失真的原因是非常多样化的。会计信息涉及到的程序十分繁杂,最开始从专业会计人员出发的,然后通过社会审计人员进行审计,最终通过董事会的批准,才能够向外界披露会计信息和审计报表。从逻辑层面上看,会计人员主要负责收集整理会计信息,而审计人员需要为其提供审计的意见。这两类人员是导致会计信息失真的重点所在。
(一)政府监管力度不够严 监管上市公司的部分很多,主要有财政部门、税务部门、证监会、审计部门、国家发展和改革委员会等等,但是这些负责监管工作的有关部门并没有进行单纯的垂直管理,在很大程度上他们需要听从同等级地方政府的指挥和领导。正是由于这种地方性利益以及部门利益的相互制约,使得上市公司的监督工作出现了一定的问题。在很长一段时间以来,我国由于对官员政绩和任用机制的评价指标主要是注重经济方面,哪儿的经济增长相对迅速,纳税数额多,该官员就会受到奖励。而国家对国民经济进行宏观调控的时候,通过都会制定系列的增长计划,问题在于这些计划是规定需要完整的,增长计划的执行部门往往不会充分的考虑到企业的经营情况,即便是没有实现的收入也要照样征税。比如在2003年非典在我国肆虐,严重影响了社会的发展,但是很多的地方政府仍然将经济增长的速度制定为8%,并且基本上都实现了预期目标。
虽然上市公司的监督部门在进行专项调查之后,能够找到公司中存在的会计信息问题,但是由于各个部门之间的相互影响,规定之间的矛盾性和差异性,导致在某些方面还没有得到有力的监管,导致真空地带的出现。
(二)资本市场不够成熟 股权结构问题。在我国目前的很多上市公司前身都是国有企业,国家股权占据统治地位的局面一直没有得到改善。这种现象使得一些小股东或者是法人股股东关注的重点集中在自身的股权什么时候能够进行套现,而没有注意企业的经营状况。即便有部分的中小股东投入到公司经营过程中,也没有能力去对会计信息进行核查,只能够被动的接受公司分配的鼓励。这种原因导致中小股东对于会计信息真实性并没有很大的需求,而且有时候失真的信息能够带给他们更大的利益。
市场运行机制问题。我国当前的证券市场,企业股票无论是发行、上市还是制定,都需要通过证券监管部门的批准。这使得证券发行市场存在有很大的问题,有的企业为了筹募更多的资金,尽早上市便会对自身的会计信息进行变脸,再找关系通过讨价还价得到证券主管部门的允许,甚至出现行贿受贿的违法行为。
银行业管理机制问题。我国目前的商业银行由于产权的主体缺位,还不能够完全的进行商业化运作。银行在进行放贷的时候,没有充分的考虑到企业的偿还水平,而是更多地考虑国家的相关政策的指引。当国家规定要压缩贷款规模的时候,银行便不会提供贷款给企业,无论企业的偿债能力如何;当国家规定扩大贷款规模的时候,企业只需要进行申请,便能够比较轻松的获得贷款。这是导致银行不良贷款处于高位的关键因素所在。虽然银行是企业的主权人,但是对于会计信息真实需求并不是很严格。论文范文
(三)上市公司内部管理结构不合理 目前社会上的国有财产权是通过国有资产管理部门进行行使的,但是人们也应该认识到其并不是最终的产权主体,只是受到委托来经营全民财产的受委托人。这就导致了一个问题,受委托人的经济责任应该采用怎么样的方式进行考核,又有谁来考核。国有资产管理部门不是上市公司会计信息的需求者,他们并没有相应的动力机制和利益机制来推动他们进行监管,这就使得上市公司内部管理结构存在有问题。我国的上市公司虽然已经构建了法人治理结构,但是在实际的经营过程中还存在有不少的问题,比如董事会权利能够超过股东大会,经理人员是直接由上级部门所指定的等,而且上市公司的外部监督力量薄弱,导致公司基本是由内部人员进行控制。这种管理结构下,财会人员在经济方面没有独立性,在行使合法职权的时候往往处于比较尴尬的位置,即便自身坚持真理受到了不公正的对待,也没有相关部门的支持。而会计人员的公平待遇没有收到保证,为了自身的发展前途而不得不做出妥协,会计不能够为企业的投资者、债权人提供相应的真实会计信息,受控于企业的管理者。
(四)会计法律体系不完善 导致我国会计做假账现象十分猖獗的根源在于,我国还没有制定一部完善的法律责任体系,我国当前的会计相关法律法规更多的注重行政责任的追究,适当的加以刑事责任。比如《会计法》就只是规定了相对具体的假账行政责任,关于刑事责任的内容是相当模糊的,“构成犯罪的,依法追究刑事责任”。而《刑法》直到现在仍然没有给与有针对性的详细规定,来追究会计做假账的刑事责任。即便是假账的民事责任,法律也缺乏相关的规定。

二、我国上市公司审计工作现状

(一)审计市场集中度低,市场结构不合理 根据有关调查统计,在2002年,客户数量排名前十的会计师事务所总共占据的市场份额差不多达到了三分之一。在这十所事务所中,上海立信长江的客户数量是55家,处于第一位,占据了所有上市公司的4.45%。如果根据客户总资产进行排名的话,排前十的会计师事务所占据的资产份额超越了60%,处于第一名的毕马威华泰的客户总资产金额大约有8200多亿元,占到了该年份中所有上市公司总资产的五分之一。如果按照客户的主营业收入进行排名,那么前十的事务所进行审计的客户总收入金额超过了总金额的一半,毕马威华振仍然处于第一位,其主营业收入已经突破了4000亿元,占据了所有的披露上市公司的主营业收入的两成之多。虽然从大环境上看,我国的审计工作集中度有着一定的提高,但是从绝对标准上看,仍然和国际先进水平有着相当大的差距。
而且我国的会计师事务所的目前的审计工作还存在有相当严重的地域性,上市公司通常都倾向于选择本地事务所来进行审计业务,这个比例平均值是79.4%,其中在前十开外的会计师事务所中,本地业务的比例更是超过了八成。这样的现象导致注册会计师在进行审计工作的时候非常容易受到不良的外界因素影响,上市公司和当地政府之间紧密的联系也给会计师审计工作带来了严重的阻碍,会计师很难以抵抗企业和政府部门的双重压力。(二)审计报告信息失真现象严重,审计质量不高 近年来,我国披露了大量的会计信息虚假案件,很多企业不良行为都受到了披露。而负责对这些上市公司进行审计的会计师事务所也受到了社会舆论的强烈抨击以及严格的法律处罚。导致这些现象频繁发生的一大因素就是由于当前的审计独立性受到了影响所形成的。我国注册会计师市场中,平均的执业水准还处于比较低的位置,而且我国目前的证券市场发展环境还不够完善和成熟,有相当部分的上市公司采用一些不合规范的行为和操作,从而实现他们的不正当目的。这种违规行为给之后注册会计师的审计工作带来了很多潜在的障碍,如果注册会计师的水平不够,或者是不够严谨,就可能导致审计工作的失败。另一个主要原因就是我国当前的上市公司审计市场,在整体上仍然是一个买方市场,会计师事务所的客户在本质上就是需要被审计的当局以及其所代表的大股东,而客户的需求就形成了市场的主体。虽然现在审计工作的完成质量已经能够在一定程度上影响到审计市场的营销工作,是客户的主要需求。但是并不是完全的主导,很多客户寻求的是符合他们要求,能让他们满意的审计结果。一旦审计工作并没有满足他们的需求,注册会计师就可能失去市场。在这样的情形下,有些注册会计师就会丢到职业标准而进行虚假的信息传递,向社会公众发布虚假的会计和审计信息。
(三)上市公司审计信息披露制度不完善 我国在1995年开始正式施行《公开发行证券公司信息披露内容与格式准则第2号》。在这份准则之中,给出了比较具体的关于企业审计信息的披露机制规定,在之后的许多年间进行了多次的修订,逐渐的完善了企业的审计信息披露制度。然而随着我国证券市场的快速发展,这种披露机制已经逐渐体现出不适应于现代市场。如随着中国在境外实行上市的企业逐渐增多,以及合格的外国投资者制度的实行,使得市场需要尽快的完善审计信息披露制度,来解决国内外的审计工作存在的差异。而且,由于监事会通常对于董事会的报告说明是全面肯定的的,其中监事会是否发挥了自身的监督效用也存在有很大的问题。这些都是该准则没有详细说明的问题。

三、提高审计工作和会计信息有效性的措施

(一)完善监管体系,加强对上市公司和会计师事务所的监管 在目前,主要是由财政部来负责相关的会计事务,是国家政府指定的监管机构。但是财政部自身的职能分工繁多,使得会计监管工作并没有受到足够的重视,导致监管力度比较薄弱。而我国的注册会计师协会又只是一个民间组织,并没有权威性和强制性的监管权力,行使责任的效率不高。因此,国家政府应该对审计和财政关门进行改革,保证会计监管部门的公正性和独立性,将原来的国家审计署转变成直接属于全国人大所领导的会计审计专属部门,将原来属于财政部的会计监管工作以及相关工作的监管职能过渡给国家会计审计院。改革后的国家会计审计院应该直接属于全国人大管理,在各个省市、直辖市、自治区都应该设立有分院,由会计审计院直接实行会计审计工作的监管职责,进行审计、执法以及处罚等管理工作,甚至还能够拟定会计审计相关的法律法规。政府还应该在全国范围内构建公正公平的执法环境,保证会计和审计工作的客观独立性,行政处罚权应该直接交予国家会计审计院,在审计院内部实行科学合理的管理机制,进行绩效评估和相关的奖惩制度,切实的加强监管人员的独立性。而且具体的执法人员自身必须是会计、审计、管理、经济、金融、法律等相关专业的人才。
(二)完善会计相关法律法规 会计信息失真现象。要解决我国上市公司会计信息失真的问题,对于会计行为主体,首先要构建起以民事责任为主题,刑事责任是重点,行政责任是补充的法律责任机制。虽然目前我国《刑法》还未对违反《会计法》的行为出台明确的规定,并且对于所规定的处罚主题以及具体处罚的内容方式也不够全面,导致惩罚的力度不够强,不能够起到法律威慑和指导的作用。因此,需要相应的完善相关的会计准则规定。在制定会计准则的时候,应该确定会计报表的核心地位,然后加强对于其他会计要素的规范化和标准化,从而保证能够真实的反应会计信息。如,应该解决企业合并和资产重组中的标准化问题,要选择更合理的长期投资的核算模式。通过这种方式能够保证披露会计信息的时候真正的有法可依。总之,在完善会计法律法规的时候应该充分的考虑各方面的意见,最终的规定应该能够准确的预测今后市场环境的走向和变化,有着一定的预测性和超前性,使得会计信息和审计工作能够得到稳定良好的发展。
(三)完善产权制度,调整企业管理结构 首先,政府应该完善企业的产权制度。在我国目前的很多上市公司前身都是国有企业,国家股权占据统治地位的局面一直没有得到改善。国有资产的管理部门拥有很大的权利,但是他们并不能够和其他股东享有同样的收益权。该管理部门的负责人作为行政层次上的负责人,并不可能会像对待自身资产一样去管理国有资产。因此,要加强对国有资产的控制和管理,必须要完善企业的产权制度。如,政府能够设置纯经济性的国有资产管理部门,降低该部门的行政属性,使得其能够享有同其他流通股股东同等的待遇,对于投资财产享有相应的合法权利。政府也能够通过设置国有财产经营公司,对已经投入到实体企业中的国有资产运营工作进行监督。政府还应该大力的解决国有股流通的相关问题,这样能够有利于构建国有资产资本化运营机制。其次,企业需要调整自身的内部管理结构。如企业应该构建股东代表诉讼机制,来更好地保护中小股东的利益。企业还需要降低内部董事的百分比,避免董事会完全被内部董事所影响和控制,尽量的提升非执行董事占据的比例,将董事会注重的监控工作交给非执行董事进行处理。通过相关部门的设置和制度规定来保证监事会能够对于经营者的行为进行调控。企业还能够在内部组建审计委员会,该委员会由非执行董事以及监事所构成,委员需要辅助董事会对企业进行管理控制。在审计工作和会计信息方面主要是挑选外部审计人员,同其讨论审计工作的相关事项,对于审计结果进行监察。对于企业所有的比较重要的会计政策,一旦出现可疑情况或者是重大变动的时候,都要加以报告。(四)完善注册会计师制度 要保证会计信息和审计工作的公正性和真实性,应该全面完善注册会计师制度。随着会计环境的变化,在要求变更会计师事务所的全部上市公司中,对于标准审计报告的需求发展速度远远大于了平均的增长速度。并且审计报告类型在性质层次上严重程度有所降低。国家政府以及企业应该逐渐的完善注册会计师的聘请和更换体系,避免出现上市公司为了得到满意的审计结果而更换事务所的现象。在上一节中说过了,企业还能够在内部组建审计委员会,该委员会由非执行董事以及监事所构成,委员需要辅助董事会对企业进行管理控制。该审计委员会能够全权负责会计师事务所的聘请以及更换工作,对于事务所所披露的信息内容,应该公布更换事务所的原因、变动的性质以及其他相关内容。而且会计市场环境应该尽量的遏制盲目压价的不正当竞争现象,应该尽量的较少削减具备期货和证券相关业务资格的事务所数目,鼓励事务所注册会计师人员的整张。并且有关的政府监管部门应该制定出完善的审计收费标准,对于收费少于规定数目的,一旦查出需要进行严格处罚。
(五)减短信息披露的时间限制 根据我国目前的相关规定,股份有限公司在每年度中需要向社会公众至少提供两次定期报告,而在每一个会计年度,中期报告需要在其前六个月结束后的60天时间内进行编制完成,而年度报告的期限是120天。但是市场的发展变化是十分迅速的,二个月时间,四个月时间都会给会计信息带来一定的影响,报告对外披露的时间越晚,上市公司所体现的问题通常也就越多。究其深层原因,大概是由于某些公司编造虚假会计信息需要比较长的时间,他们需要考虑如何掩饰自身的问题,还需要考虑到问题被查出后的应对策略,通过反复考虑才会将审定的会计报告和审计报告同时对外公布。由此可见,信息披露的时限对于有问题的上市公司来说,是一个的时期,并不利于保证会计信息的真实性,因此,减短信息披露的时间限制是非常必要的,比如年报的披露时限能够控制在两个月之内,已经足够上市公司来编制报告以及注册会计师的审计工作了。
(六)提高审计人员和会计人员的专业素质与政治素养 审计人员和会计人员的专业素质直接影响到他们工作的成果和会计信息的真实性。企业在招聘会计人员的时候,在考察他们的专业素质的时候,还应该对他们的政治素养和个人品德进行考察,一定不能够选择品德低下、不重视诚信的人员。企业需要根据各个职位的工作要求设置不同的招聘要求,对于在职的财会人员也需要进行长期的教育培养,构建合理的持续教育体系,加强财会人员的自我完善和自我建设。很多审计工作的失误都是由于负责审计的人员能力低下所造成的,他们并不能够发现会计报表中存在的问题。因此提高注册会计师整体的业务素质是非常重要的,社会应该加强审计队伍的考察和建设,通过实践和考试来进行长期的检测,采用严格的年检制度,如果不合规范的人员要取消其从业资格。注册会计师的后续教育也是十分必要的。发达国家的经验应成为我国会计审计行业宝贵的借鉴对象,吸取他们发展中的经验,努力提高审计工作和会计信息有效性。
参考文献:
范德玲、刘春林、殷枫:《上市公司自愿性信息披露的影响因素研究》,《经济管理》2004年第20期。
林建胜:《论内部审计与内部控制》,《2003年福建省会计学会理论研讨论文专辑》2003年版。会计专业的毕业论文范文
(编辑 园 健)