试述成本会计历史成本会计局限与完善公允价值会计对策

摘 要：随着我国经济的快速发展，会计工作也发生了变化。公允价值会计是当前新型的一种会计实务，有其自身的优越性，传统的历史成本会计虽然在会计发展过程中扮演很重要的角色，但是随着社会主义市场经济的发展，公允价值会计已经成为了主要的会计实务，他已经引起了公众的注意，文章主要阐述了当前公允价值会计的优越性以及如何更好地发展这种会计制度。
关键词：公允价值；历史成本；利弊
自从公允价值会计产生之后，人们就已经对这种会计实务关注起来。随着金融危机的加剧，人们更加对这种会计制度的好坏展开了深入地研究。这股研究热潮严重地影响到了这种会计制度的发展，开始挑战这种会计制度在社会经济领域中的社会地位。传统使用的历史成本会计本身存在一定的弊端，所以是不可能代替公允价值会计的，我们可以通过其他的渠道或方法来完善公允价值会计，我们可以通过不断的提升估值技术，建立科学的准备金制度，进而解决公允价值会计制度准则在实行过程中产生的问题，减少会计工作的风险。会计学年论文范文
1 历史成本会计的局限关于会计的毕业论文
所谓的历史成本会计主要是指以历史成本作为评估的一种会计职务，它在会计实务发展史上起到过积极的作用，但是这种会计实务也是有很多缺点的。

1.1 估值技术的可靠性降低了

在金融危机愈演愈烈的过程中，物价发生剧烈的变化，市场出现通过膨胀，这就对历史成本会计造成了很大的不良影响。正因为市场浮动很快，成本和收入之间的配比不统一，企业的营业额也出现了严重的虚胖现象，这就会导致财务统计出现失真情况。所以这时使用历史会计成本，就很难真实反映出现企业的经营状况。

1.2 历史成本会计的确认基础和计量属性动摇了

随着市场经济的快速发展，金融工具也不断的衍生发展，它们的主要特点是报酬和风险的转移发生在合同签约的时候，这就使合同发生之前的内容过于复杂，缺少一定的针对性等等，这些问题都使历史成本会计制度的基础发生了动摇，影响了这种会计实务的发展。会计方面的论文范文

1.3 历史成本会计的不相关性很强

会计实务必须与使用者的决策需求是相关的，这也是国际上公认的标准，所谓的相关性就是通过不同的会计信息影响不同的决策管理，进而使得使用者能够对过去、现在、和将来都有个很好的认识，这也是目前美国公认的会计原则。而历史成本会计在大多数情况下都能通过信息来反应当前的市场价值。

1.4 历史成本会计的自然趋向

在金融危机时，历史成本会计可以对资产使用隐藏设备，但是在经济繁荣时却不可以使用，这种现象是这种会计实务的另外一种周期性的表现，我们可以说是负的或者是反的。在经济繁荣时期如果银行业已经认识到了使用历史成本会计计量金融工具的话，银行可以通过出售资本来实现增加杠杆率。这种方式对于促进历史成本会计的负周期性是十分有效的。但是这样做的危险在于，它忽略了即将到来的危机信号，而这些信号正是使银行为度过危机做好准备的基础。
2 公允价值会计的激烈讨论
美国为代表的西方国家倡导和推动公允价值，一直以来，公允价值被认为是展望21世纪的一种标准计量模式。公允价值受到了前所未有的热捧，学术界大多数学者同时对公允价值持有积极态度，少数人甚至把公允价值作为全面取代历史成本，成为主要的现代会计模式下的计量属性。伴随着2008年金融危机的全面爆发，公允价值被推到了风口浪尖上。SEC发布的报告认为：暂停公允价值会计，很可能增加市场不确定性，并进一步打击投资者信心，可说在一定程度上挽救了公允价值会计，但却并未停止对公允价值会计的质疑呼声。
3 公允价值会计和历史成本会计的比较

3.1 比较确认

美国财务会计准则委员会权威定义了会计确认，在1984年发表的第5号财务会计公告《企业财务报表的确认和计量》中“确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某一个财务报表的过程，它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额包括在报表总计之中。对于一笔资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动”。可靠性是确认标准中的一个核心内容，即信息是“反映真实的、可核实的、无偏向的”。由于在采用历史成本计量时会计要素就会要求要有真实可靠的原始数据作为确认依据，具有较强的可核实可验证性。由此会计信息需求者更能接受确认的金额；然而，目前具有较大的争议是否以公允价值为标准对会计要素进行确认。争议的焦点主要有二：一关注公允价值的可靠性问题。例如确认公允价值对会计要素，是将会计要素以公允价值进行计量，在会计报表表内进行披露，由于受主观因素影响公允价值在对这些项目计量，相对于历史成本来讲，可靠性和可验证性就先得较差。实证研究表明：如果缺少可靠性的计量，那么就会给股票价值与收益计量带来无关的麻烦，严重影响信息质量，因此，计量可靠性是决定能否采用公允价值确认的重要条件。

3.2 比较计量

会计系统的核心是会计计量。历史成本是一种传统的计量属性，大多数的会计事项目前都要求采用历史成本计量的方式，但公允价值挑战历史成本越来越明显。公允价值的特点：公允价值强调公平和双方熟悉情况以及自愿交易，因而趋于现时的均衡，趋于对象的客观价值；公允价值是交易中实现的金额——现行公平市价，强调资产计价立足现在时点和动态的会计反映观。
4 完善公允价值会计的措施

4.1 使估值技术更具有可靠性

市场已经不反映金融工具的基础价值了，偏离当时的市场成为提升估值可靠性的合理方法；金融公司可以雇用第三方专家去独立的决定分类。对于信用受损金融工具，定义成超过10%的基础资产违约，则可以续实施当前的盯市制会计准，这是恰当的。因为投资者理应得之表现不好的金融工具，那些流动性受到损害的金融工具，被定义为基础资产违约小于10%，将不使用盯市制的会计制度，这之后金融工具将保留在资产持有人的资产负债表上来代替它的， 而且用面值方式标明，这里是因为选择10%的违约代表了次级抵押贷款被证券化时所假定的违约率因此将其作为标准。

4.2 建立相关的市场信息数据

市场信息是企业决策的基础，为了获得更多的市场信息，我们应该联合各个行业建立一个市场信息数据库，专门收集各行各业的市场信息，众所周知，历史中发生的收益行为往往是企业预测未来收益的重要根据。企业可以通过以前的资金流动来预测未来的资金流动情况，同时也方便专业人员参考数据对资产进行定价。

4.3 提高从业人员的专业知识储备和水平

要想最大限度的发挥公允价值模式的优势就必须使用先进的评估技术和专业的评估人才，所以专业的会计评估人员是保证公允价值会计制度得以科学实行基础，所以我们应该尽快地开办专业的会计人员培训班，希望可以最大程度地提高会计人员的专业素质，同时也应该提高会计人员的诚信度，加强会计人员违法的处罚。
参考文献
施光艳.战略成本会计在企业管理中的应用分析[J].现代商业，2008/0

3.会计毕业课题

彭家生.会计管理的完全信息静态博弈分析[J].财务与会计，2002，11.
[3]刘玉廷.关于新形势下深化会计改革和强化会计管理等若干问题的思考[J].财务与会计，2002，11.