浅议内部审计医院内部审计有着理由及应对措施
本站原创 摘 要：随着医疗体制改革的不断深化，内部审计工作在加强医院经营管理中作用日益凸显。但由于种种原因，目前在医院内部审计工作中面临许多问题，影响了内部审计的成效。为进一步有效地开展内部审计工作，提升内部审计工作质量，我们必须提高对内部审计工作的认识，改进内部审计工作方法，提高内部审计人员的素质，拓宽审计范围，完善制度建设，确保内部审计部门真正发挥应有的作用。会计论文写作
关键词：医院 内部审计 问题 措施 探讨
1004-4914（2013）03-192-02
所谓内部审计，是指在单位内部独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性和效益状况，以促进单位加强经营管理和实现经济目标合法、合规的一项监督活动。它与政府审计、社会审计一同构建了我国完整的审计监督体系。从理论上讲，医院建立和实施内部审计制度的意义和功能主要表现在：一是可以保证医院内部控制制度的有效执行；二是可以有效改善医院的内部管理，促进医院增收节支；三是可以切实保障医院财产的安全和完整；四是可以维护医院经济秩序，确保了廉洁经营、廉政建设；五是可以降低医院经营风险、管理风险，增强对风险的预防能力。
2.缺乏具体的执行标准，实践操作难度大。目前，医疗机构内部控制的监督和评价机制没有很好地建立，缺乏统一的标准和体系.致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。如对不相容职务相互分离控制没有原则，制衡机制不健全，缺乏对决策层的约束监督，缺乏部门之间、岗位之间的相互制衡等。可见，缺乏应有的监督机制，任何严密的内部控制系统都难以发挥其作用。
3.现有审计力量严重不足。目前，绝大多数医院虽设立了独立的审计机构，但审计人员少而审计项目多、任务重，严重制约了审计的发展。审计要求审计人员具有一定的政策水平、一定的综合业务素质和业务技能、知识结构多元化、较强的分析判断能力。就目前而言，审计人员的知识面相对比较狭窄。从业人员整体素质参差不齐：一是专业技能偏低。绝大部分内部审计人员是从财务部门或从其他部门改行而来，知识面狭窄，不能较好地适应内部审计工作的要求；二是专职人员较少，知识结构不合理，缺乏系统的审计专业知识和技能，对现代审计手段的掌握更加缺乏，电算化内部审计、信息内部审计业务基本处于空白。
4.审计风险大。一是目前医院经济管理不规范，使内部审计在开展审计调查、收集证据条件不充分；二是各医院会计资料的失真行为，有一定的普遍性。众所周知，内部审计是建立在被审计单位财务收支事项的真实、合法上，或对不真实、不合法事项重新进行调整的前提下进行的。而在这样虚假行为较为普遍的财经环境下开展审计，削弱了审计结论及建议的可靠性，严重地影响了审计效果，从而存在较大的审计风险。
5.审计信息化建设滞后。目前各医院对内审信息化建设不够重视，无论硬件投入还是软件投入都落后于财务电算化建设，审计软件应用水平低，仅限于一些简单的查询，不能对财务状况进行系统审计和深入分析，严重制约了信息环境下对财务、业务电子数据的监督力度。
2.完善有关内部审计的准则、规范和制度，确保内审工作，有章可循，有法可依。建立内部审计制度是做好审计的前提。首先，建立并完善《审计科工作制度》，使全体职工明确内部审计的地位、作用、职能、权利、义务、程序和法律责任，为内审工作提供制度保证。其次，梳理与内部审计相关的制度，如工程管理、设备管理、招标管理及物资采购等方面的业务流程，理顺业务部门之间的接口关系，减少工作上的重复和摩擦，界定职责权限，使管理更加规范、科学、合理，从法律上保证内部审计的合法身份，增加内部审计在医院中的独立性、权威性，使内审工作有法可依、有章可循。
3.进一步完善内审机构设置，切实提高医院内部审计人员的素质。首先，在机构的设置上，保障内审工作的独立性，在业务上直接向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向一把手负责并向其报告工作。其次，只有高素质的从业人员才能确保审计工作的高质量。因此，提高内部审计人员的整体素质，是加强和改善审计工作的重要基础。一是必须加强从业人员的后续教育和培训工作，通过多渠道多途径的交流、学习，提高内审人员的政策素质和业务素质，不断丰富和充实他们的相关业务知识、业务技能能。二是要遴选一批德才兼备的专业人员充实到审计队伍中来，即将那些作风正、懂业务、知识面广、能力强的人选拔进来；将懂技术、工程、投资等各类高素质人才吸引进来，提高内审人员的整体素质。明确内审工作任务和监督管理责任、权限，并时刻提醒审计人员，一定要按政策和原则办事，不能拿原则做交易，不利用工作之便谋个人利益，强调审计人员在每项审计活动中做到抛开私心杂念，对事不对人，坚持实事求是，不放过任何一个细节和环节，做到客观、公正、透明。
（2）加强对设备、药品、耗材等物资采购计划和采购进行审计。物资采购是医院经营的起点，的高低直接影响医院的经济效益。通过对采购数量、的审核，可以避免不合理的采购行为造成物资积压和资金浪费。要充分发挥审计的制约作用，增强采购审计的效果，应坚持客观公正、质量相统一、价比三家、大宗物资和主要设备实行公开招标的原则。再次，对质量和票据进行审计。同时，还应对购货、入库单等结算票据进行严格审计。
（3）加强对基建和维修项目的审计。检查投资立项程序是否规范有效，是否经过可行性论证。对招标项目要进行决算复核，对是否按工程进度拨付工程款进行审计，对工程造价进行决算审计。工程造价审计的内容主要是对工程量进行审计，审核施工方是否虚报重报多计工程量和变更设计增加工程量；对工程定额单价的套用进行审计，审核套用定额是否符合建筑工程统一基价，工程取费是否符合施工单位的级别和建设项目的类别标准；对材料进行审计，通过进行市场询价，在保证工程质量、满足材料使用性能的基础上，合理降低材料成本。审计评价指标主要有实际造价与预算投入之比、实际效益与预期效益之比、投资收益率以及投资项目产生的社会影响。
（4）加强经济合同审计。要建立经济合同审计制度，以合同形式约束和规范采购行为，并对合同的合法性、严密性及对采购合同履约的完整性进行审查，避免发生经济纠纷，给医院造成不必要的损失。
（5）大力推进医院内部控制制度审计。通过开展内部控制评审，对系统或单项的内部控制（如会计控制、成本费用控制等）的设计是否合理，运转是否有效，进行客观评价，发现内控设计上的缺陷及运行中的偏差，提出意见和建议，保证医院组织科学，流程运行合理。同时，注重多种形式的汇报和通报会议，重视各部门之间的配合，针对内审工作中发现的问题在医院领导的直接组织和参与下，经常召集一些会议促进内部规范管理、增加共识、增强部门之间对内部审计成果的认同。
（6）逐步实行风险导向审计。风险是医院活动的驱动力，内部审计应该把关注的核心转向风险，注重现在和未来，而不再拘泥于过去的细节。由于风险是面向未来的，是直接与目标及战略相关联的，因此以风险为核心与出发点的内部审计，能将事后的反馈延伸到事前及事中，从而实现更高效率的控制。现代医院风险导向内部审计开展工作的起点是风险评估， 所以把内部审计与医院风险管理结合在一起， 评价审计项目的风险， 通过风险因素分析来确定工作重点，目的性、针对性比较强，有利于节约审计成本，提高工作的效率，实现成本效益的最大化。通过对医院日常风险管理活动过程的评价，可以找出医院的风险关键点，对风险管理机构和人员日常管理风险的过程进行有效的监督和评价，处理和控制医院存在的风险问题，消除风险存在的因素。会计信息披露
5.转变审计发展方式，加快内部审计信息化建设，提升审计能力和技术水平。根据“管理+效益”这一对内部审计工作的最新定位，内部审计工作面临新的挑战。如何再进一步促进医院内部管理、加强内部审计监督，更大程度上提高工作效率、节省审计费用，就必须利用好医院的网络优势，建立起一套内部审计信息管理系统。目前内部审计工作中许多问题源于占有的有效信息不足。一方面，信息不完整，信息开发、利用不够深入，不能对审计决策、实施和评价形成有力的信息支撑；另一方面，信息共享性差，许多医院内部审计还未能与业务部门、财务部门建立网络联接，不能及时、全面地收集经营信息和财务信息，审计信息也不能及时反馈。要解决这一问题，就必须努力实现审计管理信息化——计算机在内部审计管理中的应用，应重点放在审计信息的管理和使用上。依靠信息网络技术实现内部审计系统与经营业务系统和财务系统的有效联接，建立健全分层次的审计数据库和管理系统，形成信息共享。另外，还要加快培养高素质复合型内部审计人才。打造一支不仅具有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法律和审计准则，而且掌握计算机知识及其应用技术，掌握数据处理和管理技术的高素质的内部审计人才队伍。
参考文献：
杨秀.浅议内部审计在医院经济管理中的作用.现代商业，2011（9）
（作者单位：右江民族医学院附属医院 广西百色 533000）（责编：若佳）
关键词：医院 内部审计 问题 措施 探讨
1004-4914（2013）03-192-02
所谓内部审计，是指在单位内部独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性和效益状况，以促进单位加强经营管理和实现经济目标合法、合规的一项监督活动。它与政府审计、社会审计一同构建了我国完整的审计监督体系。从理论上讲，医院建立和实施内部审计制度的意义和功能主要表现在：一是可以保证医院内部控制制度的有效执行；二是可以有效改善医院的内部管理，促进医院增收节支；三是可以切实保障医院财产的安全和完整；四是可以维护医院经济秩序，确保了廉洁经营、廉政建设；五是可以降低医院经营风险、管理风险，增强对风险的预防能力。
一、目前医院内部审计中存在的问题
1.对内部审计的认识和理解不充分，监督难以开展。内部审计工作在我国虽然已经开展了多年，但由于人们对审计工作的在思想认上还不够深入，尤其是相当多的单位领导对审计的巨大潜力和作用没有感性认识，认为内部审计工作与医院经济效益的取得没有直接关系，建立内审组织机构是形势的需要，没有实质性意义。更有甚者，部分领导认为对内部审计制度的执行是限制了自己的经营自主权，削弱了自己领导的权威，致使内部审计缺乏独立性和权威性，在执行审计意见和审计建议的过程中，常常会遭遇到被执行部门的抵制，使审计意见和建议难以切实落到实处。2.缺乏具体的执行标准，实践操作难度大。目前，医疗机构内部控制的监督和评价机制没有很好地建立，缺乏统一的标准和体系.致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。如对不相容职务相互分离控制没有原则，制衡机制不健全，缺乏对决策层的约束监督，缺乏部门之间、岗位之间的相互制衡等。可见，缺乏应有的监督机制，任何严密的内部控制系统都难以发挥其作用。
3.现有审计力量严重不足。目前，绝大多数医院虽设立了独立的审计机构，但审计人员少而审计项目多、任务重，严重制约了审计的发展。审计要求审计人员具有一定的政策水平、一定的综合业务素质和业务技能、知识结构多元化、较强的分析判断能力。就目前而言，审计人员的知识面相对比较狭窄。从业人员整体素质参差不齐：一是专业技能偏低。绝大部分内部审计人员是从财务部门或从其他部门改行而来，知识面狭窄，不能较好地适应内部审计工作的要求；二是专职人员较少，知识结构不合理，缺乏系统的审计专业知识和技能，对现代审计手段的掌握更加缺乏，电算化内部审计、信息内部审计业务基本处于空白。
4.审计风险大。一是目前医院经济管理不规范，使内部审计在开展审计调查、收集证据条件不充分；二是各医院会计资料的失真行为，有一定的普遍性。众所周知，内部审计是建立在被审计单位财务收支事项的真实、合法上，或对不真实、不合法事项重新进行调整的前提下进行的。而在这样虚假行为较为普遍的财经环境下开展审计，削弱了审计结论及建议的可靠性，严重地影响了审计效果，从而存在较大的审计风险。
5.审计信息化建设滞后。目前各医院对内审信息化建设不够重视，无论硬件投入还是软件投入都落后于财务电算化建设，审计软件应用水平低，仅限于一些简单的查询，不能对财务状况进行系统审计和深入分析，严重制约了信息环境下对财务、业务电子数据的监督力度。
二、解决医院内部审计存在问题的相关措施
1.大力宣传，扩大认知，确保内审工作的有效实施。领导的重视和职工的配合和支持是搞好内审工作的关键。一方面，审计部门应组织对审计的宣传，使相关知识得到普及，让审计的理念深入人心；另一方面，建立切实可行的制度，为内部审计的发展创立了良好的条件，使内部审计工作介入到医院的日常经营管理活动之中。从而通过效益审计、事前审计尝试，总结出大量的信息，为管理者进行正确决策提供有力依据。内部审计是医院领导的参谋和助手，立足于医院内部管理，代表医院对内实行经济监督，强化服务职能，确保医院战略、方针、目标的贯彻实施。2.完善有关内部审计的准则、规范和制度，确保内审工作，有章可循，有法可依。建立内部审计制度是做好审计的前提。首先，建立并完善《审计科工作制度》，使全体职工明确内部审计的地位、作用、职能、权利、义务、程序和法律责任，为内审工作提供制度保证。其次，梳理与内部审计相关的制度，如工程管理、设备管理、招标管理及物资采购等方面的业务流程，理顺业务部门之间的接口关系，减少工作上的重复和摩擦，界定职责权限，使管理更加规范、科学、合理，从法律上保证内部审计的合法身份，增加内部审计在医院中的独立性、权威性，使内审工作有法可依、有章可循。
3.进一步完善内审机构设置，切实提高医院内部审计人员的素质。首先，在机构的设置上，保障内审工作的独立性，在业务上直接向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向一把手负责并向其报告工作。其次，只有高素质的从业人员才能确保审计工作的高质量。因此，提高内部审计人员的整体素质，是加强和改善审计工作的重要基础。一是必须加强从业人员的后续教育和培训工作，通过多渠道多途径的交流、学习，提高内审人员的政策素质和业务素质，不断丰富和充实他们的相关业务知识、业务技能能。二是要遴选一批德才兼备的专业人员充实到审计队伍中来，即将那些作风正、懂业务、知识面广、能力强的人选拔进来；将懂技术、工程、投资等各类高素质人才吸引进来，提高内审人员的整体素质。明确内审工作任务和监督管理责任、权限，并时刻提醒审计人员，一定要按政策和原则办事，不能拿原则做交易，不利用工作之便谋个人利益，强调审计人员在每项审计活动中做到抛开私心杂念，对事不对人，坚持实事求是，不放过任何一个细节和环节，做到客观、公正、透明。
4.明确医院内部审计的目标，适时调整内审工作的重点和内容。
（1）加强医院财务审计。财务审计仍是内部审计的重要方面，但应由注重合法性的审计转向强调资产的安全性和效益性，内部审计应将注意力集中在低效率和不经济的制度上；另一方面，为满足医院管理的要求，内部审计活动的范围要涉及到医院管理活动的每一个方面，客观上要求加强事先和事中监督，及时防范和发现问题，消除单纯事后监督的时滞效应，将可能的损失控制在最小的范围内。（2）加强对设备、药品、耗材等物资采购计划和采购进行审计。物资采购是医院经营的起点，的高低直接影响医院的经济效益。通过对采购数量、的审核，可以避免不合理的采购行为造成物资积压和资金浪费。要充分发挥审计的制约作用，增强采购审计的效果，应坚持客观公正、质量相统一、价比三家、大宗物资和主要设备实行公开招标的原则。再次，对质量和票据进行审计。同时，还应对购货、入库单等结算票据进行严格审计。
（3）加强对基建和维修项目的审计。检查投资立项程序是否规范有效，是否经过可行性论证。对招标项目要进行决算复核，对是否按工程进度拨付工程款进行审计，对工程造价进行决算审计。工程造价审计的内容主要是对工程量进行审计，审核施工方是否虚报重报多计工程量和变更设计增加工程量；对工程定额单价的套用进行审计，审核套用定额是否符合建筑工程统一基价，工程取费是否符合施工单位的级别和建设项目的类别标准；对材料进行审计，通过进行市场询价，在保证工程质量、满足材料使用性能的基础上，合理降低材料成本。审计评价指标主要有实际造价与预算投入之比、实际效益与预期效益之比、投资收益率以及投资项目产生的社会影响。
（4）加强经济合同审计。要建立经济合同审计制度，以合同形式约束和规范采购行为，并对合同的合法性、严密性及对采购合同履约的完整性进行审查，避免发生经济纠纷，给医院造成不必要的损失。
（5）大力推进医院内部控制制度审计。通过开展内部控制评审，对系统或单项的内部控制（如会计控制、成本费用控制等）的设计是否合理，运转是否有效，进行客观评价，发现内控设计上的缺陷及运行中的偏差，提出意见和建议，保证医院组织科学，流程运行合理。同时，注重多种形式的汇报和通报会议，重视各部门之间的配合，针对内审工作中发现的问题在医院领导的直接组织和参与下，经常召集一些会议促进内部规范管理、增加共识、增强部门之间对内部审计成果的认同。
（6）逐步实行风险导向审计。风险是医院活动的驱动力，内部审计应该把关注的核心转向风险，注重现在和未来，而不再拘泥于过去的细节。由于风险是面向未来的，是直接与目标及战略相关联的，因此以风险为核心与出发点的内部审计，能将事后的反馈延伸到事前及事中，从而实现更高效率的控制。现代医院风险导向内部审计开展工作的起点是风险评估， 所以把内部审计与医院风险管理结合在一起， 评价审计项目的风险， 通过风险因素分析来确定工作重点，目的性、针对性比较强，有利于节约审计成本，提高工作的效率，实现成本效益的最大化。通过对医院日常风险管理活动过程的评价，可以找出医院的风险关键点，对风险管理机构和人员日常管理风险的过程进行有效的监督和评价，处理和控制医院存在的风险问题，消除风险存在的因素。会计信息披露
5.转变审计发展方式，加快内部审计信息化建设，提升审计能力和技术水平。根据“管理+效益”这一对内部审计工作的最新定位，内部审计工作面临新的挑战。如何再进一步促进医院内部管理、加强内部审计监督，更大程度上提高工作效率、节省审计费用，就必须利用好医院的网络优势，建立起一套内部审计信息管理系统。目前内部审计工作中许多问题源于占有的有效信息不足。一方面，信息不完整，信息开发、利用不够深入，不能对审计决策、实施和评价形成有力的信息支撑；另一方面，信息共享性差，许多医院内部审计还未能与业务部门、财务部门建立网络联接，不能及时、全面地收集经营信息和财务信息，审计信息也不能及时反馈。要解决这一问题，就必须努力实现审计管理信息化——计算机在内部审计管理中的应用，应重点放在审计信息的管理和使用上。依靠信息网络技术实现内部审计系统与经营业务系统和财务系统的有效联接，建立健全分层次的审计数据库和管理系统，形成信息共享。另外，还要加快培养高素质复合型内部审计人才。打造一支不仅具有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法律和审计准则，而且掌握计算机知识及其应用技术，掌握数据处理和管理技术的高素质的内部审计人才队伍。
参考文献：
杨秀.浅议内部审计在医院经济管理中的作用.现代商业，2011（9）
（作者单位：右江民族医学院附属医院 广西百色 533000）（责编：若佳）