探讨浅谈国外内部审计外包及对我国启迪
本站原创 【摘 要】内部审计外包指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或专业审计机构实施的一种行为。本文介绍内部审计外包方式，分析内部审计外包缺点和内部审计外包对我国内部审计发展的启示。
【关键词】内部审计；管理咨询；内部审计外包
内部审计外包指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或专业审计机构实施的一种行为。西方国家如美国、加拿大等国家从20世纪90年始实施内部审计外包注，已经有为数不少的企业或事业单位实行内部审计外包。而许多会计师事务所也将内部审计外包业务视为其新的审计领域。但是内部审计外包也引起了审计监管机构和公众对外部审计师独立性的质疑，不同的监管机构对事务所的独立性是否受到影响争议很大。
2.全部外包方式。给会计师事务所。这种外包形式是企业不设内部审计部门，将内部审计职能全部外包给会计师事务所。内审职能全部外包时，企业可能保留内部审计以监督审计业务的执行，并担当在会计师事务所和管理层之间沟通的媒介。
3.合作内审方式。这种外包形式是内部审计工作由一个统一的项目或审计工作组来完成，成员包括内部审计师和外部审计师，但内部审计师和外部审计师结合进行审计。
4.审计管理咨询方式。是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配备情况，促进内部审计计划的形成和改进。
2.提高内部审计独立性。企业内部审计人员受雇于企业管理人员，审计具有相对独立性。外部CPA则根据与企业签定的契约开展内部审计，审计具备双相独立性，因此，他们能够毫无顾忌地指出企业经营和控制中存在的漏洞，提供更具独立性和客观性的评价结果。
3.企业相对节约审计成本。一方面，企业设立了内审部门之后，就形成了固定成本，不断对内审人员进行的后续培训需要增加企业审计成本。企业还能聘请CPA和其他专业人士提供短期的内部审计服务，从而用较低的成本获得优质的内审服务。
4.企业集中精力进行经营管理。现代市场经济的发展就是专业化分工的发展，因此管理层关注的焦点应该是组织的关键性业务，企业应该将其有限的资源投入到核心业务上，提高企业的核心竞争能力。同时，会计师事务所、律师事务所等专业服务公司的服务水平也越来越高，企业完全可以将其次要业务（如内部审计等）交给相应的专业服务公司去做，从而提高组织的竞争能力。
2.审计工作的效率和效果相对较差。注册会计师和其他专业人士毕竟不熟悉具体企业的实际情况，而内部审计师，特别是那些在企业里工作很长时间的内部审计师，更了解企业的发展战略、经营管理手段、企业文化、部门间的利益关系等因素。这种背景知识的差异可能影响到审计计划的深度和审计程序的执行，并可能会对内部审计工作的效率和效果产生重大的影响。
3.企业缺少了为未来的管理人员提供培训的平台。大公司内部审计部门通常被用来作为未来财务和经营主管的培训平台，因为内部审计师通常需要熟悉企业经营的各个方面，熟知不同部门主要成员的工作。如果内部审计职能全部外包，这一难得的培训平台就可能不复存在。
4.内部审计丧失主动性和前瞻性。内部审计外包之后，外包审计人员一般只在约定的范围内可能消极地进行审计，尽量削减审计计划，减少工作量。而不愿意积极主动地去帮助管理层发现问题，提出改进建议。
1.加强内部审计服务的监管和规范。内部审计外包属于新兴的业务领域，注册会计师协会应该将会计师事务所内部审计服务业务纳入其统一管理和指导当中，规范内审服务的竞争秩序，并制定相应的指导性规范，使内审服务自诞生之日起即沿着正确的方向发展。同时，应该完善相应的法规，就会计师事务所提供内审服务所导致的独立性等相关问题作出明确的规定。专科毕业论文范文
2.推广国际注册内部审计师（CIA）考试内部审计与外部审计在审计的范围、侧重点、工作深度和作用等方面都存在着很大的差异。CPA能胜任外部审计，不一定能够胜任内部审计。国际注册内部审计师（CERTIFIED INTERNALL AUDITOR，CIA）是国际内部审计领域专家的标志，又是目前世界各国唯一共同认证的职业资格。但目前我国获得这一资格的CPA并不多。因此，有必要大力推广CLA考试，使更多的CPA能够为企业提供高质量的内审服务。
3.企业应根据情况，选择合适的外包形式。对于大中型国有企业而言，部分内审职能外包将是一种明智的选择。企业应该设置内审部门，配备熟悉企业情况、业务水平精干的内部审计人员。可根据企业需要，聘请CPA配合内部审计人员共同开展内部审计工作。对中小型企业而言，内部审计任务不多，内审职能全部外包则可能是企业的最佳选择。
参考文献：
包艳红.对企业风险导向内部审计的探究[J].中国外资，2013（01）.
李东明.中小民营企业的内部审计外包模式构建探讨[J].中国民营科技与经济，2008（12）.财会论文范文
[3]王晓红.内部审计外包是解决农村信用社审计资源匮乏的有效途径[J].金融经济，2013（01）.
[4]付作利.浅析如何做好企业内部审计工作[J].现代商业，2013（01）.
作者简介：成焕玲（1967—），毕业于西北工业大学人文经法学院系统工程专业社会经济系统工程方向，硕士，现任教于西安外事学院财会系。
【关键词】内部审计；管理咨询；内部审计外包
内部审计外包指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或专业审计机构实施的一种行为。西方国家如美国、加拿大等国家从20世纪90年始实施内部审计外包注，已经有为数不少的企业或事业单位实行内部审计外包。而许多会计师事务所也将内部审计外包业务视为其新的审计领域。但是内部审计外包也引起了审计监管机构和公众对外部审计师独立性的质疑，不同的监管机构对事务所的独立性是否受到影响争议很大。
一、西方内部审计外包的形式
1.部分外包形式。即特定部分的内部审计职能赋予称职的第三方。例如，在一些关键性的内部审计项目中聘请外界专业人士提供帮助。又如，在审计外地的分公司时，企业聘请懂当地语言或熟悉当地习俗的审计人员提供帮助。另外，在审计特殊领域（如电子数据处理系统）时，企业也可聘请这方面的专家参与审计。2.全部外包方式。给会计师事务所。这种外包形式是企业不设内部审计部门，将内部审计职能全部外包给会计师事务所。内审职能全部外包时，企业可能保留内部审计以监督审计业务的执行，并担当在会计师事务所和管理层之间沟通的媒介。
3.合作内审方式。这种外包形式是内部审计工作由一个统一的项目或审计工作组来完成，成员包括内部审计师和外部审计师，但内部审计师和外部审计师结合进行审计。
4.审计管理咨询方式。是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配备情况，促进内部审计计划的形成和改进。
二、内部审计外包的优优势和不足
(一)内部审计外包的优势会计与审计毕业论文范文
1.提供高质量的服务。随着经济的发展特别是证券市场的发展，会计师事务所拥有大批管理咨询、资产评估、税务服务等领域结构合理的多方面的专业人才，能够使企业根据审计项目的情况选用合适的人才。同时，注册会计师（CPA）作为外部审计主体，服务对象分布在各行各业，熟悉不同的经营理念和管理方式，能够根据自身经验及被审计单位的经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价并提出切合管理者需要的建议。2.提高内部审计独立性。企业内部审计人员受雇于企业管理人员，审计具有相对独立性。外部CPA则根据与企业签定的契约开展内部审计，审计具备双相独立性，因此，他们能够毫无顾忌地指出企业经营和控制中存在的漏洞，提供更具独立性和客观性的评价结果。
3.企业相对节约审计成本。一方面，企业设立了内审部门之后，就形成了固定成本，不断对内审人员进行的后续培训需要增加企业审计成本。企业还能聘请CPA和其他专业人士提供短期的内部审计服务，从而用较低的成本获得优质的内审服务。
4.企业集中精力进行经营管理。现代市场经济的发展就是专业化分工的发展，因此管理层关注的焦点应该是组织的关键性业务，企业应该将其有限的资源投入到核心业务上，提高企业的核心竞争能力。同时，会计师事务所、律师事务所等专业服务公司的服务水平也越来越高，企业完全可以将其次要业务（如内部审计等）交给相应的专业服务公司去做，从而提高组织的竞争能力。
(二)内部审计外包的缺点本科会计毕业论文范文
1.审计工作相对不及时。内部审计外包后，审计可能会变成一种程序性的工作，外包审计人员不会象内部审计人员那样全心全意为企业考虑。外包审计人员只与企业有短期的合约关系，企业最终的经营成果与他们没有直接联系。2.审计工作的效率和效果相对较差。注册会计师和其他专业人士毕竟不熟悉具体企业的实际情况，而内部审计师，特别是那些在企业里工作很长时间的内部审计师，更了解企业的发展战略、经营管理手段、企业文化、部门间的利益关系等因素。这种背景知识的差异可能影响到审计计划的深度和审计程序的执行，并可能会对内部审计工作的效率和效果产生重大的影响。
3.企业缺少了为未来的管理人员提供培训的平台。大公司内部审计部门通常被用来作为未来财务和经营主管的培训平台，因为内部审计师通常需要熟悉企业经营的各个方面，熟知不同部门主要成员的工作。如果内部审计职能全部外包，这一难得的培训平台就可能不复存在。
4.内部审计丧失主动性和前瞻性。内部审计外包之后，外包审计人员一般只在约定的范围内可能消极地进行审计，尽量削减审计计划，减少工作量。而不愿意积极主动地去帮助管理层发现问题，提出改进建议。
三、内部审计外包对我国的启迪
作为国家对国有企业经营管理状况进行监督的工具而产生的现代内部审计经过近30多年的发展，在我国得到了蓬勃发展。但随着我国经济全球化发展，我国企业势必重视内部经营和管理，我国应根据我国实际，从以下几个方面发展我国内部审计外包，促使审计发挥监督经济监督的积极作用。1.加强内部审计服务的监管和规范。内部审计外包属于新兴的业务领域，注册会计师协会应该将会计师事务所内部审计服务业务纳入其统一管理和指导当中，规范内审服务的竞争秩序，并制定相应的指导性规范，使内审服务自诞生之日起即沿着正确的方向发展。同时，应该完善相应的法规，就会计师事务所提供内审服务所导致的独立性等相关问题作出明确的规定。专科毕业论文范文
2.推广国际注册内部审计师（CIA）考试内部审计与外部审计在审计的范围、侧重点、工作深度和作用等方面都存在着很大的差异。CPA能胜任外部审计，不一定能够胜任内部审计。国际注册内部审计师（CERTIFIED INTERNALL AUDITOR，CIA）是国际内部审计领域专家的标志，又是目前世界各国唯一共同认证的职业资格。但目前我国获得这一资格的CPA并不多。因此，有必要大力推广CLA考试，使更多的CPA能够为企业提供高质量的内审服务。
3.企业应根据情况，选择合适的外包形式。对于大中型国有企业而言，部分内审职能外包将是一种明智的选择。企业应该设置内审部门，配备熟悉企业情况、业务水平精干的内部审计人员。可根据企业需要，聘请CPA配合内部审计人员共同开展内部审计工作。对中小型企业而言，内部审计任务不多，内审职能全部外包则可能是企业的最佳选择。
参考文献：
包艳红.对企业风险导向内部审计的探究[J].中国外资，2013（01）.
李东明.中小民营企业的内部审计外包模式构建探讨[J].中国民营科技与经济，2008（12）.财会论文范文
[3]王晓红.内部审计外包是解决农村信用社审计资源匮乏的有效途径[J].金融经济，2013（01）.
[4]付作利.浅析如何做好企业内部审计工作[J].现代商业，2013（01）.
作者简介：成焕玲（1967—），毕业于西北工业大学人文经法学院系统工程专业社会经济系统工程方向，硕士，现任教于西安外事学院财会系。