探索指标体系我国政府绩效审计评价指标系统构建
本站原创 近年来，政府绩效审计问题逐步成为理论界与实务界共同的热点。政府绩效审计评价体系的构建更是做好绩效审计的前提和基础。现阶段，理论界与实务界已对这一方面的工作进行了初步的探索，但是构建好符合我国国情的评价体系面临着诸多挑战。
2.公共受托责任理论。所谓公共受托责任是指政府作为受托方对公共资源进行管理和经营，在资源有限的情况下，对公共资源的所有者——公众负有不断提高公共资源的使用效率和效果的责任。政府部门的经济受托责任体现在：一方面，委托者为了其经济利益的保值增值，必须对所委托的经济资源的使用和管理状况进行有效监督；另一方面，受托人为了向委托人证明自己对经济资源的效益管理，需要独立客观的第三方加以证明。政府绩效审计就是为了促进政府更好地履行受托责任，以更高的效率来进行社会管理。
3.公共产品理论。公共产品理论是正确处理政府与市场关系、政府职能转变、构建公共财政收支、公共服务市场化的基础理论。学者普遍认为，非排他性和非竞争性是公共产品的两大特征。至于公共产品理论，它具有三个特征：效用的不可分割性、受益的非排他性以及消费的非竞争性。对政府绩效评价就必须以公共产品理论为基础，紧紧地围绕公共产品的特性来进行。对政府而言，也就是要做到经济效益与社会效益的平衡。在选择绩效评价指标的时候，要尤其注意到这一点。
4. 科学发展观理论。总书记指出：要按照“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”，按照“统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放”的要进各项事业的改革和发展。我们认为，科学发展观是指导政府绩效审计以及绩效审计评价体系构建上的重要原则。主要体现在评价指标的遴选上。如，指标的设置上要全面反映经济、社会和人的全面发展，不能片面地用经济指标来考核政府。也就是说注重经济效益的同时，更加注重社会效益，如对环境的影响、对可持续发展的影响和对社区居民满意度的影响等。
2.平衡计分卡理论与政府绩效审计。平衡计分卡理论由美国管理会计学家卡普兰和复兴公司总裁诺顿于1990年提出。其核心思想是通过对企业财务（Financial）、顾客（Custo -
mers）、内部过程（Internal Business Process）以及学习与成长（Learning and Growth）等四个方面指标的计量来综合反映企业绩效。它与传统的只重视财务绩效考核不同，它将财务指标与非财务指标结合起来，将短期指标与长期指标结合起来，通过四个维度来综合、全面地反映组织现行的运作状况和未来的发展潜力。我们设想，将平衡计分卡的思想引入到政府绩效审计当中来，有助于构建一个科学的绩效评价体系。会计电算化专业毕业论文范文
3.政府专项资金绩效评价指标体系的构建。专项资金是国家为了扶持某项事业的发展而为其专门设立的具有专门用途的资金。专项资金具有专门性与及时性的特点。近些年来，为拉动经济发展和改善民生来源，专项资金的投入已经成为各级政府资金使用的重头。大到三峡工程、南水北调工程以及西气东输工程之类的宏伟项目，小到地方各级政府的专项事业投入，都需要专项资金的运用。加强对专项资金绩效的审计，对政府整体绩效审计有着重要指导意义。下面结合卡普兰和诺顿的平衡计分卡思想，兼顾政府专项资金使用的短期与长期目标、投入与产出、经济与社会效益等方面的平衡，以专项资金为例，提出了基于五维角度的政府绩效审计评价体系。
（1）专项资金财务业绩维度。对于企业来讲，这一维度就是所谓的财务指标维度。对于政府使用专项资金的绩效审计，我们主要结合经济性原则和效率性原则思想设计了以下指标：①成本收益率指标。成本收益率指标的计算公式为：成本收益率=总收益/成本×100%，它是用百分比手段衡量资金使用绩效的一种方法。该比率越高，说明收益大于成本，专项资金的使用效率也越高。成本收益率可以通过搜集数据将收益与成本货币化。当然要考虑好货币的时间价值等因素。②资金使用率。这一指标主要考核的是政府究竟有多少闲置的空闲资金。我们知道，如果存在着大量的资金闲置，会导致政府专项项目效益降低。③资金到位率。资金到位率和资金使用率一样，也是考察政府专项资金使用效率的重要指标。审计人员可以通过检查有无专项资金拨付不及时或者长期挂账的现象。④投资回收期。投资回收期指的是政府投资大型公共项目时收到的流量来抵偿全部投资成本所需要的年份数。投资回收期是评价投资项目在财务上的回收能力的静态指标，以年为单位计算，是一种非折现方法。（2）社会公众维度。对于政府来说，全体社会公众就是顾客。政府需要最大限度地实现公众的愿望、满足公众的需要、维护公众的利益。我们结合公平性原则，可从以下方面进行评价：①人民生活水平指标。这一指标主要针对改善民生的专项事业投入。通过衡量专项事业投入后当地百姓生活水平是否得到提升来测算。主要指标如人均可支配收入增长率、恩格尔系数、就业率、增长率等具体指标来衡量，反应的是当地政府提高人民群众生活水平的绩效。②社会公共服务满意指标。社会公众对政府专项工程或专项事业的投入满意吗？大型工程的建设是否影响到了当地百姓的日常生活？我们可以通过调查、访谈的方式进行考核。我们也可以设计指标考核。例如，针对专项工程施工区域，居民迁出率、拆迁安置率等指标都可以在一定程度上反映群众的满意度。
（3）内部管理维度。各级政府和部门在有限资源的约束下，应当优化内部工作流程，完善政府内部管理，以有效完成本职工作。在政府绩效审计中，内部流程方面的评价应以政府技术、业务和管理流程为重点考核对象。对于专项事业来说，可以重点针对负责管理、使用专项资金的部门给予考核。考虑绩效审计的经济性、效率性原则，我们设计评价指标如下为：①内部控制指标。考核专项资金使用项目组内部控制制度的制定、执行状况，看是否合法、科学。②组织结构和人员配置指标。通过调查这一指标，考察政府是否存在人员冗余、结构臃肿、效率低下的情况。会计系实习报告
（4）科学发展维度。环境问题伴随着经济的飞速发展而显得愈发突出起来。如何解决好经济发展与环境保护的矛盾也是考核政府部门绩效的重要维度，这是贯彻好科学发展观指导思想的重要体现。科学发展维度的设置充分考虑了政府绩效审计的环保性原则。我们可以从以下指标来考核：①资源保护指标。通过调查专项工程当地森林覆盖率、人均绿化面积拥有率、水土流失率等指标来考察当地政府在专项开发式保护资源方面的绩效。②环境治理指标。审计人员可以专项工程当地工业三废排放量、月均或者年均PM2.5值等指标来考核当地政府在治理环境污染上的绩效。 环境保护、治理专项资金指标。审计人员可以考核政府是否设立这方面的资金来促进生态保护。
（作者单位：上海海事大学经济管理学院）
一、政府绩效审计的理论基础关于会计的论文
1.委托理论。Jensen & Meckling （1976）等提出了广义的理论。他们认为，合作者双方具有不同的劳动分工和目标时，就产生了问题。在现代企业理论和信息经济学中，委托关系事实上就是居于信息优势与信息劣势的市场参加者之间的相互关系。简单地说，只要在建立或签订某种合同前后，市场参与者双方所掌握的信息不对称，这种经济关系就可以被认为委托关系。最常见的委托关系即股东——经理人之间的关系。在社会政治领域，公众委托政府管理好社会，那么公众与政府之间也构成了委托的关系。关于会计毕业论文范文2.公共受托责任理论。所谓公共受托责任是指政府作为受托方对公共资源进行管理和经营，在资源有限的情况下，对公共资源的所有者——公众负有不断提高公共资源的使用效率和效果的责任。政府部门的经济受托责任体现在：一方面，委托者为了其经济利益的保值增值，必须对所委托的经济资源的使用和管理状况进行有效监督；另一方面，受托人为了向委托人证明自己对经济资源的效益管理，需要独立客观的第三方加以证明。政府绩效审计就是为了促进政府更好地履行受托责任，以更高的效率来进行社会管理。
3.公共产品理论。公共产品理论是正确处理政府与市场关系、政府职能转变、构建公共财政收支、公共服务市场化的基础理论。学者普遍认为，非排他性和非竞争性是公共产品的两大特征。至于公共产品理论，它具有三个特征：效用的不可分割性、受益的非排他性以及消费的非竞争性。对政府绩效评价就必须以公共产品理论为基础，紧紧地围绕公共产品的特性来进行。对政府而言，也就是要做到经济效益与社会效益的平衡。在选择绩效评价指标的时候，要尤其注意到这一点。
4. 科学发展观理论。总书记指出：要按照“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”，按照“统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放”的要进各项事业的改革和发展。我们认为，科学发展观是指导政府绩效审计以及绩效审计评价体系构建上的重要原则。主要体现在评价指标的遴选上。如，指标的设置上要全面反映经济、社会和人的全面发展，不能片面地用经济指标来考核政府。也就是说注重经济效益的同时，更加注重社会效益，如对环境的影响、对可持续发展的影响和对社区居民满意度的影响等。
二、我国政府绩效审计评价体系的构建
1.政府绩效审计的原则与目标。对于政府绩效审计的原则和目标，理论界主要赞同的是基于经济性、效率性、效果性、公平性和环保性的“5E 原则”。所谓经济性是指政府要以最低的投入达到最终的目标。比如说在购买公共产品时没有浪费，严格控制实际支出等等。效率性，即产出与投入之间的关系，包括以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出；效果性指的是政府部门决策执行之后在多大程度上达到预定的政策目标、经营目标和预期结果。除此以外，值得我们好好关注的是公平性和环保型原则。公平性，是指审查在社会利润分配方面是否公平及其对社会秩序的影响。比如说公共资源的分配、居民收入的分配是否出现差距过大而有失公平的现象。环保型，是指审查政府对自然资源的有效利用和对生态平衡的维护情况。我们认为，在以科学发展观为指导的发展思路下，政府绩效的环保性将被放在一个突出的的位置上。2.平衡计分卡理论与政府绩效审计。平衡计分卡理论由美国管理会计学家卡普兰和复兴公司总裁诺顿于1990年提出。其核心思想是通过对企业财务（Financial）、顾客（Custo -
mers）、内部过程（Internal Business Process）以及学习与成长（Learning and Growth）等四个方面指标的计量来综合反映企业绩效。它与传统的只重视财务绩效考核不同，它将财务指标与非财务指标结合起来，将短期指标与长期指标结合起来，通过四个维度来综合、全面地反映组织现行的运作状况和未来的发展潜力。我们设想，将平衡计分卡的思想引入到政府绩效审计当中来，有助于构建一个科学的绩效评价体系。会计电算化专业毕业论文范文
3.政府专项资金绩效评价指标体系的构建。专项资金是国家为了扶持某项事业的发展而为其专门设立的具有专门用途的资金。专项资金具有专门性与及时性的特点。近些年来，为拉动经济发展和改善民生来源，专项资金的投入已经成为各级政府资金使用的重头。大到三峡工程、南水北调工程以及西气东输工程之类的宏伟项目，小到地方各级政府的专项事业投入，都需要专项资金的运用。加强对专项资金绩效的审计，对政府整体绩效审计有着重要指导意义。下面结合卡普兰和诺顿的平衡计分卡思想，兼顾政府专项资金使用的短期与长期目标、投入与产出、经济与社会效益等方面的平衡，以专项资金为例，提出了基于五维角度的政府绩效审计评价体系。
（1）专项资金财务业绩维度。对于企业来讲，这一维度就是所谓的财务指标维度。对于政府使用专项资金的绩效审计，我们主要结合经济性原则和效率性原则思想设计了以下指标：①成本收益率指标。成本收益率指标的计算公式为：成本收益率=总收益/成本×100%，它是用百分比手段衡量资金使用绩效的一种方法。该比率越高，说明收益大于成本，专项资金的使用效率也越高。成本收益率可以通过搜集数据将收益与成本货币化。当然要考虑好货币的时间价值等因素。②资金使用率。这一指标主要考核的是政府究竟有多少闲置的空闲资金。我们知道，如果存在着大量的资金闲置，会导致政府专项项目效益降低。③资金到位率。资金到位率和资金使用率一样，也是考察政府专项资金使用效率的重要指标。审计人员可以通过检查有无专项资金拨付不及时或者长期挂账的现象。④投资回收期。投资回收期指的是政府投资大型公共项目时收到的流量来抵偿全部投资成本所需要的年份数。投资回收期是评价投资项目在财务上的回收能力的静态指标，以年为单位计算，是一种非折现方法。（2）社会公众维度。对于政府来说，全体社会公众就是顾客。政府需要最大限度地实现公众的愿望、满足公众的需要、维护公众的利益。我们结合公平性原则，可从以下方面进行评价：①人民生活水平指标。这一指标主要针对改善民生的专项事业投入。通过衡量专项事业投入后当地百姓生活水平是否得到提升来测算。主要指标如人均可支配收入增长率、恩格尔系数、就业率、增长率等具体指标来衡量，反应的是当地政府提高人民群众生活水平的绩效。②社会公共服务满意指标。社会公众对政府专项工程或专项事业的投入满意吗？大型工程的建设是否影响到了当地百姓的日常生活？我们可以通过调查、访谈的方式进行考核。我们也可以设计指标考核。例如，针对专项工程施工区域，居民迁出率、拆迁安置率等指标都可以在一定程度上反映群众的满意度。
（3）内部管理维度。各级政府和部门在有限资源的约束下，应当优化内部工作流程，完善政府内部管理，以有效完成本职工作。在政府绩效审计中，内部流程方面的评价应以政府技术、业务和管理流程为重点考核对象。对于专项事业来说，可以重点针对负责管理、使用专项资金的部门给予考核。考虑绩效审计的经济性、效率性原则，我们设计评价指标如下为：①内部控制指标。考核专项资金使用项目组内部控制制度的制定、执行状况，看是否合法、科学。②组织结构和人员配置指标。通过调查这一指标，考察政府是否存在人员冗余、结构臃肿、效率低下的情况。会计系实习报告
（4）科学发展维度。环境问题伴随着经济的飞速发展而显得愈发突出起来。如何解决好经济发展与环境保护的矛盾也是考核政府部门绩效的重要维度，这是贯彻好科学发展观指导思想的重要体现。科学发展维度的设置充分考虑了政府绩效审计的环保性原则。我们可以从以下指标来考核：①资源保护指标。通过调查专项工程当地森林覆盖率、人均绿化面积拥有率、水土流失率等指标来考察当地政府在专项开发式保护资源方面的绩效。②环境治理指标。审计人员可以专项工程当地工业三废排放量、月均或者年均PM2.5值等指标来考核当地政府在治理环境污染上的绩效。 环境保护、治理专项资金指标。审计人员可以考核政府是否设立这方面的资金来促进生态保护。
三、结论与建议
建立好评价指标体系是开展政府绩效审计的基础，这是由指标体系的性质所决定的。在当前情况下，借鉴西方发达国家的某些经验，同时结合中国自身的特殊国情，建立一个富有中国特色的政府绩效审计评价指 标体系是十分必要的。然而政府绩效审计对于目前的国情下是一个十分复杂、困难的问题。政府绩效的多重目标性、长期性、社会效益型等特点都会给体系的建立带来难度。与此同时，平衡计分卡在政府绩效审计的适用性上也没有理论上设计的那样方便，很多指标的搜集、评价有一定的客观难度。此外，本文从专项资金这一个角度切入来探讨政府绩效评价 问题，对于其他角度如公共管理、地方发展、国企绩效等都有其自己的特殊性。这些方面的指标体系构建还有待于在未来的研究中逐步改进和完善。（作者单位：上海海事大学经济管理学院）