试谈审计我国政府审计在经济转型中作用新深思

【摘 要】 经济转型不可能一蹴而就，更不能在市场机制下完全地自动生成。政府审计在促进我国经济又好又快发展的过程中起着独特的、不可代替的作用。文章从政府审计的本质、目标、职能、效果方面深入阐述了政府审计在经济转型中的作用，试图从深层次的视角来揭示政府审计在经济转型期的重要责任。
【关键词】 政府审计； 经济转型； 作用
2007年十七大提出了行政体制改革是宪政转型的必然选择，体现了我国向全面经济社会转型前进。其目标是不断地完善和发展社会主义市场经济制度，为我国经济的持续良好发展创造更好的市场环境。近年来，为适应经济全球化的变化，尽快进入发达国家行列，我国加快了经济转型的步伐。在转型进程中，政府规制难免会出现偏离，那么对政府行为再规制的第三方是谁呢？显而易见，只有政府审计具备此权利和能力。究其原因，这与对政府审计在经济转型中作用的认识不够深刻有着内在联系。目前对政府审计在经济转型中作用的认识大多集中在政府审计的外在表现形式上，并没有通过政府审计本质和政府审计目标等深层次角度来研究其在经济转型中的作用问题。应该看到，对于认识和了解政府审计在经济转型中的作用问题，应从其根源出发，深入探讨其本质作用，并能从深度和广度上不断加深认识政府审计在经济转型中的作用。

一、从审计本质看，政府审计在经济转型期对国家经济体的免疫作用

审计本质是审计本身固有的，由审计内部主要矛盾的主要方面所决定的，是审计最基本特性的表述。只有认清政府审计本质及其实现，才能有利于把握政府审计的目标和职责，才能进一步澄清政府审计发展中关于审计为了谁和为什么审计等重大问题的认识。西北大学教授冯均科在基于受托责任构建政府审计理论框架的研究中认为“凡是存在审计的地方，必然存在着受托责任关系；而受托责任关系是审计得以存在的重要条件”。那么政府审计的受托责任就变成了公共受托责任，我国国体是人民的社会主义国家，政府理应以人民的公共利益为出发点，接受人民的委托，管理好公共财产，履行好国家管理职能。前审计长李金华阐述了审计本质观点为国家治理工具和、法律工具。现任审计长刘家义更是提出政府审计的本质是保障经济社会健康运行的“免疫系统”；在2011年7月又重新提出政府审计本质是国家治理这一大系统中的一个内生系统，是具有防御、揭示和抵御功能的“免疫系统”。还有学者提出政府审计理论的基础应该是政治学，这样可以回答政府审计是怎样形成的，认为政治学可以包括所有的政府审计本质，可以解释受托责任、国家治理等的各种政府审计本质论。笔者认为政府审计的本质应概括为：以政治学为基础，公共受托责任为桥梁，把免疫系统作为落脚点，意在察觉经济风险，抵御经济危机的内生系统。
政府审计与政治是分不开的，从国家这一概念形成以来，每一位统治者都是通过政府审计来维护政权，将国家政权和政府审计的作用联系起来。政府审计的本质决定其在经济转型期当中的作用，使国家通过政治职能来运用政府审计及时发现经济运行当中的潜在隐患和风险。关注的是在经济社会中具有支配作用的公共权力和所掌握的公共资源。审计署在2012年3月份公布的西气东输二线工程审计结果中，对在建的上海、广深和香港支线的情况进行了跟踪审计。对可能影响工程质量的问题进行了整改，以保障建设的顺利进行，对潜在的风险起到免疫的效果。从政府审计的本质上说，政府审计是现行国家经济运行的“免疫系统”，有责任较早地发现风险、觉察问题、提出建议和抵御“危机”。

二、从审计目标看，政府审计在经济转型期对国家经济安全的护航作用

我国《宪法》明确规定了政府审计的目标，就是要对财政收支的真实、合法和效益进行监察，意在辅助国家经济转型，维护政府经济政策的贯彻。在近三十年的政府审计发展进程中，政府审计最初的恢复是在经济体制改革的初期，随着国家生产管理模式的转变、市场机制的完善、生产力逐渐提高，难免会出现挖国有经济墙角、偷税逃税等行为。这样政府审计的目标范围就随之有所扩大，专门审计检查、维护国家经济安全的要素加入到其中。维护国家经济安全就成为了政府审计的一种必然趋势，使政府审计的目标更加合理归位，说明了政府审计的目标并不单

一、而是在多元地向前发展，丰富地横向扩充前进。

国家经济安全是社会健康发展的基本保障，政府审计通过预测危机，查出问题，揭示潜在风险，排除经济和社会的安全隐患来维持社会主义市场经济的良性发展，保护社会公众的权益，同时化解经济社会运行中的矛盾，将其在萌芽状态下解决。维护国家经济安全是社会主义国家对政府审计的根本要求，而我国的社会建设过程是一个漫长的、由低到高的过程。在经济社会建设当中，公共资金和公共资源的分配问题成了威胁国家经济安全的表现形式，这就要求政府审计承担着及时反映情况、抵御潜在风险、摘除经济转型中毒瘤的责任。维护经济安全是站在宏观上从社会经济发展大局出发对政府审计职能的界定和诠释，其符合了政府审计的本质属性，成为了政府审计职能的重要组成部分。美国政府问责办公室（GAO）支持议会，履行宪法予以的责任，帮助提升政府业绩，调查非法和不合适的行为。从1990年开始就每两年发布一次关于高风险领域的清单使政府予以关注以减少对经济安全的威胁。
政府审计对国家经济安全的作用还体现在资金使用的问题上，财政资金的运用是政府搞经济转型的必要手段。通过财政资金的使用，调节资源的第二次分配，牵动着各项经济事业的发展。美国政府对“卡特里娜”飓风灾害赈灾的资金使用进行了审计，国会审计报告显示，2005年到2006年间约有90万人以虚假的信息冒领赈灾款项，被用于、纹身甚至购支和支付度假费。政府审计的介入是监督财政资金走向的必要步骤，对财政资金的预算、使用和效果进行监督和跟踪，体现政府审计维护国家经济安全的职能，使我国经济可以持续、健康、稳定的发展。在我国经济转型期，政府审计目标的不断调整，内容的不断扩充，适应了经济发展的形式和需求，力求做到在经济发展中促进经济转型，在经济转型中谋求经济发展。

三、从审计职能看，政府审计对经济转型期政府公共管理的监督作用

我国实行市场经济，强调由市场来调节资源配置，达到社会需求最大化。依赖市场难免会出现失灵的情况，政府作为有形的手来宏观干预经济，行使政府的经济管理职能。政府审计作为较为独立的第三方，具有法律赋予的制裁这一特殊权利，对政府的干预经济行为作出合规性等方面的评价，及时地监督政府经济行为，这是政府审计有别于其他审计的特殊之处，也就必然赋予他与众不同的职能。
我国实行的是社会主义市场经济，在自由竞争中，难免会催生出不同的利益集团，这时政府就会从原来的参与者变成了裁判员，甚至是宏观调控者。政府审计作为国家治理工具之一，参与了政府宏观调控的全过程。从觉察风险、发现问题、汇报结果到排除隐患，政府审计成为了政府维持市场经济的一把利剑。国家的经济健康发展离不开政府的适时干预，而政府审计必然伴随左右，可以说政府审计同样是经济社会运行的产物，发挥着经济执法的重要职能。市场经济本身存在着不可避免的潜在危机，自由竞争在现有条件下达不到完全的市场资源最优配置，美国次贷危机引发的全球性金融危机就是最好的例证。在正常的市场经济遇到危机时，政府就会出手救市，以求渡过危机，维持平稳经济增长，资金注入成为了宏观调控最主要的方式之一。这时，政府审计就会凭借其自有的独立性、宏观性以及权威性行使权力，对救市计划、公共资金运用跟踪和救市计划绩效评价、救市计划专项等进行审计。在这之后，政府审计更是对促进金融监督管理体制的完善和改良有着不可替代的作用，以求最大力度地维持和恢复正常市场经济秩序。
政府审计虽然具有宏观性的特性，但是其职能同样涉及到微观行为。在开展社会保险审计、公共资源资金设计、教育审计等具体的领域，政府审计应贯彻一些正确思想和基本路线，体现国家政策、工作部署，直接为转型期的社会主义经济建设服务。政府也作为经济参与者存在于经济社会，所有的政府经济行为都应该受到政府审计的监督和跟踪检查，特别是对国家基础设施建设项目，这些项目对国家宏观经济总是起着重要的指引作用，这一预期效果能否按计划完成，能否起到维护市场经济秩序，政府审计担负着重要的经济责任。

四、从审计效果看，政府审计在经济转型期对经济建设的反馈作用

政府对经济宏观调控力度逐年加大，调控后的经济结果逐渐显现，能否达到最初的调控初衷？资金的运用效率如何？群众的反应如何？今后对经济建设的政府审计方向如何把握？这都是政府审计应该考虑的问题，或者说是政府审计发挥反馈作用的所在。审计署在2012年6月公布了对54个县财政资金的审计情况，在肯定成绩的同时发现了一些问题，如财政收入结构不合理、财政性支出存在压力、县级财政对上级转移支付依赖程度高等问题，都是政府审计的结果，也是对政府经济行为的反馈。通过政府审计，对政府行为实施的结果作出评价，及时反馈信息，为我国经济转型期的经济建设铺平道路、提出建议、指引方向。
近年来，政府审计侧重对经济责任的审计，经济责任是基于受托经济责任，强调的是责任，是结果。所谓“取之于民，用之于民”，可以很好地解释经济责任审计在政府审计中的重要作用。政府审计也可以看作是一种关系的体现，政府具有行政职能，也是转变经济发展方式的执行者，对宏观经济具有干预的权利，正是第三方政府审计的存在，才可以做到及时地反馈经济问题。经济责任审计是现代审计结合中国实践的一种新型制度创新，对完善领导干部监管机制、加强党风建设、促进经济转型等具有重要意义。
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