分析会计师事务所会计师事务所审计业务定价因素
本站原创 【摘 要】自2001年年报开始，证监会要求上市公司披露审计费用，然而对怎样才能使定价更趋于合理尚无定论。笔者认为，审计应从实际成本、利润率、风险溢价、市场因素四方面着手，并随之在对此四方面进行了阐述。
【关键词】审计定价；影响因素；因素分析
（1）只有以成本为基础考虑定价，才能够从根本上保证较高的审计质量，进而保证该行业的存在、发展。
（2）事务所为保证具备持续经营发展的能力，审计定价在覆盖已发生的实际成本后，还应获得正常的利润。
（3）审计活动由于受客观内容和环境的限制，“生产”出的产品可能潜存着高风险。这些风险将来可能会导致诉讼事件发生并使事务所蒙受大量损失，因而须将可能存在的日后损失做为风险溢价考虑在内。
（4）审计业务存在供给与需求关系，须考虑市场因素。
据此，审计业务大致=实际发生成本×（1+利润率）+风险溢价+市场因素引起的浮动。
会计师事务所最大的资源在于人力，人工成本也成为占据实际成本中最大比例的因素。按照业务流程，主要包括——承接业务：聘用风险评估部门的专家评估项目风险而产生的专家费用；业务实施：需计入项目成本的审计人员薪酬、利用其他部门工作而需支付的薪金（如请专业人士检测客户信息系统运行情况）、就某些职业判断问题向更有经验的专家咨询而产生的费用；项目后期：聘用所内税务部门同事和其他高级员工复核项目而产生的费用等。
在实践中，国际四大会计师事务所（以下简称四大所）和国内排名前位的事务所由于组织结构更加完善且承接的业务相对复杂，上述成本几乎都要发生且能够较准确的测算。相较而言，中小型事务所大部分并未设立专门的风险评估部门以及专家库系统，且后期的复核也存在一定缺陷，因而项目组成本更多的集中在审计成员薪酬上。会计电算化专业毕业论文范文
除人工成本外，项目组还产生少量的差旅费、复印费等。
（2）其他相关业务造成的成本调整
事务所在承担客户审计业务的同时，可能还承担着法律法规允许的其他非鉴证业务或者内部控制审计。由于两种或多种不同服务间的信息可以共享，因而联合所有业务发生的成本必然小于单项业务成本累加的总和。对于这类可共用的“公共信息”，虽然应依据成本收益对等原则将成本分摊至各业务，但由于实际中各项业务有承接先后之分，或是不易单独界定“公共信息”的获取成本，因而也存在着将其全部算入一项业务成本的可能。因此，应在项目组成本的基础上再加上或减去公共信息带来的成本调整额。
（3）事务所成本
该成本主要取决于两方面，一是事务所经营成本；二是事务所员工的薪酬体系。
事务所在运营过程中存在着如水电费、通讯费、设备购买维修费、人员集体培训费、办公地租用费、行政人员薪金等不宜分摊至各项目组的费用。事务所若想持续经营，必须要弥补这些固定支出。
四大所与国内所在员工的薪酬设计上有所不同。四大所除合伙人外的员工主要获得的是与工龄有关的固定月薪，除此外还有少量与项目挂钩、按日计算的出差补贴以及不固定的加班费用；国内所的员工固定月薪并不高，但是正式员工均可获得项目提成，且相较固定月薪而言金额较大。要根据本所人员薪酬体系，将加班费用或项目提成的金额考虑到定价中。
另外，与审计业务相比，由于非鉴证类业务可以提供更为个性化的服务，因而竞争压力较小。事务所为保证审计业务份额不丢失，可能采取“利润转移”的手段——在给被审计单位提供较低审计业务报价的同时，调高该客户在本事务所其他业务的定价。因此应在成本与利润率乘积的基础上减去其他业务引起的利润转移额。
由于审计业务内含大量的职业判断，因而出具的报告并不一定能使所有使用者都认为注册会计师已经有效识别和评估了全部重大错报风险。况且，由于存在着审计期望差①，使得当被审计单位出现经营失败且注册会计师未提前发出警告时，报告使用人会将经营失败等同于审计失败，将事务所起诉至法庭。在这种情况下，事务所自证清白本就具有一定难度，法庭审判者更是出于“深口袋“效应的考虑，通常会要求事务所给予一定的赔偿费用。
正是因为审计业务具有上述高度风险，因而应该对每项业务提取风险准备金以应对日后可能出现的损失，准备金的金额应该与项目的风险对应。在审计师执行了一定的审计程序后，应能够较好的控制住公司微观层面的风险，因而审计后的财务报表重大错报风险主要会集中在对宏观经济和行业状况判断的不确定性上。基于该考虑，风险准备金应根据被审计单位所在行业，并结合近期宏观经济形势提取。据了解，目前四大所此方面的工作较为完善，较大的国内所按照相关规定也会计提风险准备，但是规定的金额远远小于弥补该类风险的应有金额，这也成为了“四大”与国内大所在上有较大差异的主要原因。而一些中小所由于竞争能力有限，漏提、不提或移作他用的现象较为严重。
【关键词】审计定价；影响因素；因素分析
一、问题的提出
审计业务定价的不合理可能会对审计的独立性以及审计报告质量造成很大影响，继而危害整个审计市场的有效性。目前，事务所与被审计单位谈判时的审计构成主要是人员薪金。然而审计业务定价的实质情况是否也如此，怎样定价才能更合理？这需要从业务的定价机制研究。二、定价分析的基本考虑
根据审计业务的特点，下述几方面应考虑在其定价模型中：（1）只有以成本为基础考虑定价，才能够从根本上保证较高的审计质量，进而保证该行业的存在、发展。
（2）事务所为保证具备持续经营发展的能力，审计定价在覆盖已发生的实际成本后，还应获得正常的利润。
（3）审计活动由于受客观内容和环境的限制，“生产”出的产品可能潜存着高风险。这些风险将来可能会导致诉讼事件发生并使事务所蒙受大量损失，因而须将可能存在的日后损失做为风险溢价考虑在内。
（4）审计业务存在供给与需求关系，须考虑市场因素。
据此，审计业务大致=实际发生成本×（1+利润率）+风险溢价+市场因素引起的浮动。
三、组成因素的分析
在上述简析后，各因素的具体分析如下：会计本科毕业论文1、实际成本因素
（1）项目组成本会计师事务所最大的资源在于人力，人工成本也成为占据实际成本中最大比例的因素。按照业务流程，主要包括——承接业务：聘用风险评估部门的专家评估项目风险而产生的专家费用；业务实施：需计入项目成本的审计人员薪酬、利用其他部门工作而需支付的薪金（如请专业人士检测客户信息系统运行情况）、就某些职业判断问题向更有经验的专家咨询而产生的费用；项目后期：聘用所内税务部门同事和其他高级员工复核项目而产生的费用等。
在实践中，国际四大会计师事务所（以下简称四大所）和国内排名前位的事务所由于组织结构更加完善且承接的业务相对复杂，上述成本几乎都要发生且能够较准确的测算。相较而言，中小型事务所大部分并未设立专门的风险评估部门以及专家库系统，且后期的复核也存在一定缺陷，因而项目组成本更多的集中在审计成员薪酬上。会计电算化专业毕业论文范文
除人工成本外，项目组还产生少量的差旅费、复印费等。
（2）其他相关业务造成的成本调整
事务所在承担客户审计业务的同时，可能还承担着法律法规允许的其他非鉴证业务或者内部控制审计。由于两种或多种不同服务间的信息可以共享，因而联合所有业务发生的成本必然小于单项业务成本累加的总和。对于这类可共用的“公共信息”，虽然应依据成本收益对等原则将成本分摊至各业务，但由于实际中各项业务有承接先后之分，或是不易单独界定“公共信息”的获取成本，因而也存在着将其全部算入一项业务成本的可能。因此，应在项目组成本的基础上再加上或减去公共信息带来的成本调整额。
（3）事务所成本
该成本主要取决于两方面，一是事务所经营成本；二是事务所员工的薪酬体系。
事务所在运营过程中存在着如水电费、通讯费、设备购买维修费、人员集体培训费、办公地租用费、行政人员薪金等不宜分摊至各项目组的费用。事务所若想持续经营，必须要弥补这些固定支出。
四大所与国内所在员工的薪酬设计上有所不同。四大所除合伙人外的员工主要获得的是与工龄有关的固定月薪，除此外还有少量与项目挂钩、按日计算的出差补贴以及不固定的加班费用；国内所的员工固定月薪并不高，但是正式员工均可获得项目提成，且相较固定月薪而言金额较大。要根据本所人员薪酬体系，将加班费用或项目提成的金额考虑到定价中。
2、利润率
影响利润率的因素主要是扩大事务所规模的花费以及合伙人的薪酬。前者与事务所的经营战略有关；对于后者，由于合伙人的薪酬采用的是剩余利润分配法，因而只要其他合伙人允许，该项薪酬弹性可以较大。因此，各个事务所可以根据本所的实际情况、战略规划、合伙协议等进行测算后自行规定各项目的利润率区间。另外，与审计业务相比，由于非鉴证类业务可以提供更为个性化的服务，因而竞争压力较小。事务所为保证审计业务份额不丢失，可能采取“利润转移”的手段——在给被审计单位提供较低审计业务报价的同时，调高该客户在本事务所其他业务的定价。因此应在成本与利润率乘积的基础上减去其他业务引起的利润转移额。
3、风险溢价
随着20世纪90年代风险导向审计模式兴起，风险引发的潜在成本也成为了审计定价的重要决定因素。风险溢价是指，审计师执行了充分、适当的审计程序，也据此发表了注册会计师认为适宜的审计意见，但日后仍然成为了诉讼对象，由此而产生的成本。风险溢价来自于某项审计业务未来存在的被诉讼风险，实质上是对风险的一种要价补偿。会计专业相关论文由于审计业务内含大量的职业判断，因而出具的报告并不一定能使所有使用者都认为注册会计师已经有效识别和评估了全部重大错报风险。况且，由于存在着审计期望差①，使得当被审计单位出现经营失败且注册会计师未提前发出警告时，报告使用人会将经营失败等同于审计失败，将事务所起诉至法庭。在这种情况下，事务所自证清白本就具有一定难度，法庭审判者更是出于“深口袋“效应的考虑，通常会要求事务所给予一定的赔偿费用。
正是因为审计业务具有上述高度风险，因而应该对每项业务提取风险准备金以应对日后可能出现的损失，准备金的金额应该与项目的风险对应。在审计师执行了一定的审计程序后，应能够较好的控制住公司微观层面的风险，因而审计后的财务报表重大错报风险主要会集中在对宏观经济和行业状况判断的不确定性上。基于该考虑，风险准备金应根据被审计单位所在行业，并结合近期宏观经济形势提取。据了解，目前四大所此方面的工作较为完善，较大的国内所按照相关规定也会计提风险准备，但是规定的金额远远小于弥补该类风险的应有金额，这也成为了“四大”与国内大所在上有较大差异的主要原因。而一些中小所由于竞争能力有限，漏提、不提或移作他用的现象较为严重。