简谈财务报表IASB/FASB初步意见对我国财务报表列报影响

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【摘 要】如何使财务报表更为及时、准确、有效地传递公司财务信息给使用者,是理论和实务界的共同努力方向。2008年FASB和IASB联合发布的《财务报表列报初步意见》(以下简称《初步意见》)讨论稿提出了颠覆性的方案,笔者将基于改进后的财务报表列报结构,对中国移动的财务报表以新模式呈报,并与我国现行财务报表的列报模式进行比较。研究结果表明,改进后的列报方式使得财务报表决策有用性与内在一致性增强,使得一些关键财务指标的取得和计算更容易,但中国市场成熟度不高,且需要引入更多管理层意图和职业判断,笔者认为,目前我国可以从会计制度完备的大型企业的入手进行示范改革,在典型案例实践中总结改进意见。
【关键词】财务报表;列报改进;初步意见稿
根据IASB和FASB提出的《初步意见》以及结合我国国情考虑,笔者认为改进后的财务报表应按经营活动相关和筹资活动相关而进行重新分类,划分为经营性和筹资性两类。值得注意的是,笔者并不支持《初步意见》中列示的财务状况表颠覆了会计恒等式“资产=负债+所有者权益”。要素应该引领确认和计量,而新的列报模式却颠覆了IASB与FASB制定概念框架所坚持的“目标—信息质量特征—要素及定义—确认和计量”的内在逻辑关系。

一、案例分析——重述财务报表(见表1)学年论文 会计

表1 中国移动综合财务状况表 单位:人民币百万元
截至12月31日止
2010年年末余额 2009年年末余额
Ⅰ、营业活动
1、经营
经营性流动资产会计及毕业论文
货币资金292,346264,507会计中专毕业论文范文
应收账款7,6326,405
预付账款10,2869,064
其他应收款7,0763,490
存货4,2493,847
经营性流动资产合计:321,589287,313
经营性流动负债:
应付账款111,64695,985
应付票据502642
预收账款49,57141,281
应付职工薪酬及福利款4,7974,391
其他应付款13,48911,900
递延收入43,73735,890
其他流动负债(应计费用)17,85911,763
经营性流动负债合计:241,601201,852
经营性净资产:79,98885,461
经营性长期资产:
物业、产房及设备385,296360,075
在建工程54,86846,094
预付土地租赁费12,04011,201
商誉36,89436,894
无形资产813727
其他非流动资产(已抵押银行存款)16277
经营性长期资产合计:490,073455,068
经营性长期负债:
长期应付款(融资租赁费)6868
经营性长期负债合计:6868
净经营性长期资产:490,005455,000
净经营资产合计:569,993540,461
2、投资
投资资产及负债
联营公司权益40,175-
合营公司权益86
金融资产(中国非上市公司股本证券)77 77
应收最终控股公司款项25 25
应付最终控股公司款项(4)(4)
应付直接控股公司款项(119)(119)
净投资资产合计:473,284 473,284
Ⅱ、筹资活动
债券(带息借款)(33,596) (33,551)
筹资活动净负债合计:33,59633,551会计毕业论文选题
Ⅲ、非持续性经营
非持续性净资产:576,900 506,835
Ⅳ、所得税
应交税费(税项)(9,178)(8,079)
递延所得税资产9,720 8,939财务本科论文
递延所得税负债(39)(61)
净所得税资产:503 799
净资产合计:577,403 507,634
Ⅴ、所有者权益
股本2,1392,139
留存收益574,018504,609
非所有者投资净资产1,246886
所有者权益合计:577,403507,634
表中几个项目数据的计算说明:
1.财务状况表的经营活动中的货币资金是根据移动公司历史平均的“货币资金/销售”百分比以及本期销售额,推算经营活动需要的货币资金额,多余部分列为筹资活动中的货币资产。本文依据移动公司主要货币资金用于保持稳健经营,将其全部划分为经营活动的货币资金。
2.财务状况表的经营活动中的预付账款主要包括预付租赁费及预付税款。会计专科毕业实习报告
3.财务状况表的经营活动中的递延收入项目包括向客户收取的预付服务费、未兑换的积分奖励等递延至未来提供服务期间确认收入。

二、改进后财务报表列报模式的评价

在中国移动调整后资产负债表和利润表的基础上,我们可以分析得出改进后财务报表列报模式对中国上市公司的影响分析:
1.更加贴近企业活动的财务信息分类模式