研究及时性专长会计师事务所行业专长与审计及时性实证

摘要：证券市场中,上市公司披露相关会计信息是利益相关者获取基本信息的主要来源,上市公司披露的年度报告是资本证券市场众多信息的重要组成,利益相关者如投资者,债权人,金融机构,政府管理机构等涉及到整个社会的各行各业,各个方面,是其有效决策的重要依据。由此,年度报告的及时性备受关注。披露年度报告又是上市公司必须履行的法定义务,其直接影响到整个证券交易市场的有效性,联系到证券市场的公平公正,国家监管的主要内容。1929年美国股市的崩溃以及由此引发的长达四年的国际性经济危机,结束了放任的自由资本主义时代,彻底转变了证券市场的“游戏规则”,改善整个资本市场信息披露制度提上议程。在国外,1933年证券法的实施和1934年证券交易管理委员会(SEC)的成立,促成了美国公认会计准则和审计准则的诞生；英国(英国审计行为委员会,1995),澳大利亚(澳大利亚会计师协会和注册会计师协会,1989)以及新西兰(新西兰会计师协会,1986)都强调了进展会计师事务所行业专长来提升信息披露质量的迫切性和重要量。在中国,1990年12月和1991年4月,分别在上海和深圳成立证券交易所,规范整个金融证券市场,也标志着我国资本市场的正式确立,标志中国开始规范会计师事务所行业,强化信息披露制度。同时1993年毕马威会计师事务所领先于行业其他以业者,率先按照行业类别进行重组,以期通过强化行业专长,深入掌握对行业审计所需的专业技能和知识,由此带动了整个行业的重组浪潮。近年来资本市场上的审计失败事件时常发生,给广大投资者带来无以计数的经济损失,同时也导致广大投资者对会计师事务所审计服务的质疑。如美国安然事件,世通事件,我国银广夏事件等都是由于审计报告披露不及时,投资者无法正常获取被投资公司的相关经营信息,无法有效预警公司危机,避开重大投资损失。由此各国政府纷纷出台各项政策措施,意在提升事务所的审计服务水平。我国,中国注册会计师协会于2007年5月,发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》,准备耗用5到10年的时间进展大约100个具有相当规模和实力,能够为大型企业和企业集团提供包括审计服务在内的各种服务的事务所；同年10月又发布了《中国注册会计师胜任能力指南》,规定了注册会计师应该具备的专有知识。通过加强会计师事务所行业专长可以有效提升财务报告及时性水平。年度审计报告作为当年公司运营情况的主要输出产品,是公司当期经营活动结果的重要体现,因而会计师事务所行业专长和审计报告及时性不可避开的成为国内外学者的探讨热点。审计报告及时性由于本身包含有公司年度审计和盈余信息,其重要量不言而喻,也是少数几个投资者可以直观获取的外部要素。尽管国内外已有大量的关于审计报告及时性影响因素的探讨成果,而对会计师事务所行业专长对审计报告及时性的相关探讨还比较少,更具行业专长的会计师事务所能够利用自身的行业特有知识,较快的熟悉审计客户的运营情况,由此,相比不具有行业专长的事务所,能更有效的减少审计时滞,提升报告及时性。本论文在总结以前已有的探讨成果基础上,采取论述浅析和实证检验的策略,对会计师事务所行业专长与审计报告及时性的相关联系进行了细致深入的实证探讨,以加强会计师事务所行业专长的视角提出相关制度倡议,以期为当前的会计师事务所行业专长建设和提升审计报告及时性方面贡献一份力量。本论文共分为六个部分,结构框架如下：第一章为导论。主要介绍了本论文探讨主题的背景和作用,阐述了本论文的探讨思路和内容,在此基础上展示了本论文的探讨策略,并大致说明了本论文的革新之处。第二章为文献综述。本论文主要探讨会计师事务所行业专长和审计报告及时性的相关联系,文献综述分为两个部分,一部分回顾行业专长的相关文献,对于行业专长的文献主要是探讨行业专长对审计质量的影响浅析。另一部分是回顾审计报告及时性的相关文献,其中大多是探讨审计报告及时性的影响因素。国内外对于将两者结合起来探讨的文献相对较少。以两个方面的回顾中,一方面为本论文接下来的探讨的主要内容和探讨策略提供论述基础。另一方面,也总结回顾国内外对于行业专长和审计报告及时性的探讨成果。第三章为论述浅析与探讨假设。首先介绍了会计师事务所行业专长的相关论述,本论文将会计师事务所行业专长界定为某个行业中,通过审计执业历程以及经营战略资源的优先配置而积累起来的对于该行业专有知识和专业技能的深入掌握,是区别于其他竞争对手的核心优势。以劳动分工论述,杨格论述和竞争战略论述三个方面浅析了行业专长的进展动因,结合我国审计准则说明了当前国家对行业专长的关注,以及进展行业专长的必要性。其次介绍审计报告及时性的相关论述,将其界定为会计期间结束日(资产负债表日)到报告最终披露日之间的时间间隔。浅析了国际上各国对于审计报告期限的规定,特别是在进入2000年之后,国际上有缩短报告法定期限的走势,说明了及时性的重要作用,比较我国审计报告披露规定的120天期限,相对国际上的大部分国家来说,时间上要宽裕许多,有进一步缩短的可能性。接着以信息不对称论述,信号传递论述,委托论述,交易成本论述构建审计报告及时性的论述基础。最后,提出本论文的探讨假设,相比不具有行业专长的会计师事务所,具有行业专长的会计师事务所能够产生较短的审计报告时滞。第四章为探讨设计。介绍审计报告及时性和行业专长的衡量策略,在对及时性的衡量上,本论文选取了会计期间结束日(资产负债表)到报告最终披露日之间包含的实际天数作为其数量化指标；选取第一种策略市场份额法衡量行业专长,并按四种标准设定取四组值,前三组为虚拟变量,即达到本论文设定的标准时认定为具有行业专长,取值为1,其余为0,第四组为计算出的市场份额值。同时选取了公司规模,资产负债率,亏损,审计意见类型,事务所变更,年度,总资产收益率共计七个变量,建立回归模型。第五章为实证浅析。首先探讨了2008至2010三年间行业专长和及时性的走势,发现在这三年中,行业专长逐渐提升,及时性的浅析中排除经济危机的影响,也是呈现提升的走势,初步发现行业专长与及时性有着关联性。其次通过描述性统计浅析和Pearson相关浅析为本论文的回归浅析建立了基础。最后的回归浅析,其结果显示行业专长与及时性有着显著的负相关联系,基本实现了本论文设定的探讨假设。第六章为探讨结论和制度倡议。得出本论文的探讨结论,总结浅析探讨局限,一方面本论文选取数据的时间间隔仅有三年,导致样本数据受限,可能会影响到最终的实证浅析结果。另一方面本论文在衡量会计师事务所行业专长时仅用了第一种衡量策略(市场份额法)去,可能导致行业专长的衡量上有着一定的不足,会使得不足考虑不够全面。最后在回归模型中的拟合优度较低,模型在设置上仍有欠缺。之后提出政策倡议,以期以改善行业专长的角度,逐步实现提升审计报告及时性的目标。2006年我国相继出台新会计准则和审计准则,对我国资本市场上市公司的会计信息披露规范进一步加强,结合相关文献回顾,我国在当前背景下针对会计师事务所行业专长的进展情况及其对审计报告及时性影响的探讨比较少。在探讨策略上,本论文借鉴国内外探讨者的探讨策略,在对行业专场的衡量策略上进行了一定的参考；在各上市公司已经能够较适应新制度背景下,选取上市公司2008至2010的相关数据进行实证探讨。本论文的预期革新：利用新准则已经推行两年后的2008至2010年的数据进行实证探讨,在上市公司己比较熟练运用新准则的背景下,探讨会计师事务所行业专长与审计报告及时性的相关联系,国内探讨中将两者直接联系起来的文章比较欠缺,本论文在一定程度上拓展了审计报告及时性的探讨范围。本论文的探讨局限主要在于：一是选取数据的时间间隔仅有三年,导致样本数据受限,可能会影响到最终的实证浅析结果。二是本论文在衡量会计师事务所行业专长时仅用了第一种衡量策略(市场份额法)计量,可能导致行业专长的计量上有着一定的不足,会使得不足考虑不够全面。三是回归模型中的拟合度较低,可能模型在设置上仍有欠缺。关键词：行业专长论文报告时滞论文及时性论文
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Abstract8-13

1. 导论13-18

1.1 探讨背景与作用13-15

1.1 探讨背景13-14

1.2 探讨作用14-15

1.2 探讨思路与内容15

1.3 探讨策略和框架15-17

1.4 预期革新17-18

2. 文献综述18-29

2.1 会计师事务所行业专长的相关文献回顾18-21

2.

1.1 国外相关探讨回顾18-20

2.

1.2 国内相关探讨回顾20-21

2.2 审计报告及时性的相关文献回顾21-29

2.1 国外相关探讨回顾21-24

2.2 国内相关探讨回顾24-29

3. 论述浅析与探讨假设29-40

3.1 会计师事务所行业专长的论述浅析29-32

3.

1.1 会计师事务所行业专长的界定29-30

3.

1.2 会计师事务所行业专长的进展动因30-31

3.

1.3 新审计准则下建设会计师事务所行业专长的必要性31-32

3.2 审计报告及时性的论述浅析32-37
3.

2.1 审计报告及时性的界定32-34

3.

2.2 审计报告披露时间比较34-35

3.

2.3 信息不对称论述与审计报告及时性35

3.

2.4 信号传递论述与审计报告及时性35-36

3.

2.5 委托论述与审计报告及时性36-37

3.

2.6 交易成本论述与审计报告及时性37

3.3 探讨假设的提出37-40

4. 探讨设计40-49

4.1 被解释变量-审计报告及时性的衡量40-42

4.

1.1 审计报告及时性的替代变量40-41

4.

1.2 审计报告及时性替代变量的衡量41-42

4.2 主要解释变量-会计师事务所行业专长的衡量42-43
4.

2.1 会计师事务所行业专长的衡量策略综述42-43

4.

2.2 会计师事务所行业专长的衡量43

4.3 制约变量的选取43-47
4.

3.1 公司规模43-44

4.

3.2 资产负债率44

4.

3.3 亏损44-45

4.

3.4 审计意见类型45-46

4.

3.5 事务所变更46

4.

3.6 年度46-47

4.

3.7 总资产收益率47

4.4 论述模型的建立47-49

5. 实证检验和结果浅析49-57

5.1 样本整理与说明49-50

5.2 描述性浅析50-52

5.3 相关性浅析52

5.4 多变量回归浅析52-57

6. 结论及倡议57-61

6.1 探讨结论57

6.2 探讨局限57-58

6.3 革新之处58

6.4 政策倡议58-61

参考文献61-65
后记65-66
致谢66-68
在学期间科研成果目录68