简谈演进政府部门内部审计缘起与路径演进
本站原创 摘 要：缘起于Jensen和 Meckling的委托-理论认为，政府部门会计也要承担受托责任，对政府部门实施及时、有效的审计监督，履行财产受托责任（accountability in property）和管理受托责任（accountability in management）。随着经济全球化和信息化的趋势，政府部门内部审计应从以下六个方面加强管理：内部控制责任刚性化、内部控制责任主体多元化、扩大内部控制测评范围及其应用领域、侧重信息技术环境下的控制环节、内部控制（准则）测评标准体系化、关注公共部门的责任与风险。
关键词：内部审计；政府部门；受托责任
1673-291X（2013）02-0135-02
随着新企业会计准则、中小企业会计准则的相继颁布实施，我国的会计准则得到进一步的完善。相形见绌的是，内部审计准则却一直滞后于实务操作，最新的《中国内部审计准则》也是颁布于2009年，距今也有诸多时日。在金融环境日益复杂的今天，欧债危机阴云尚未散去，美国新一轮的量化宽松货币政策等国外经济环境竞争日趋激烈，作为内部控制的重要手段的内部审计，逐渐担负起“守夜人”的重要职责。尤其在政府部门，李金华、刘家义等审计长相继开展的“审计风暴”，每年都暴露出各政府部门的财务状况及资金使用问题。经审计2011年，49个部门单位存在问题；地方各级审计机关共审计（调查）15.2万个单位，共查出违规问题金额4 921.1亿元、损失浪费问题金额289.1亿元。因此，完善政府预算及财务体系，不能仅仅依靠年末的检查性的国家审计，而更多的是要在日常工作中形成一套行而有效的内部审计制度，加强日常审计监督。会计专业毕业论文 范文
学者们对受托责任内容及其分类，提出各自的见解。张龙平（2012）认为，务必要切实遵循内审具体准则《内部审计质量控制》，并将准则内化为各单位的规范。具体来说，应管控审计的全过程，从“人、法、技”三个方面出发，全面加强审计质量控制，发挥内部审计的“免疫系统”的作用。佩顿和利特尔顿教授在《公司会计准则导论》中将受托责任分为财产受托责任（accountability in property）和管理受托责任（accountability in management）；前者属于董事会、管理当局及会体员工对股东所承担的责任，后者属于员工对管理当局、管理当局对董事会所承担的责任。彼得·伯德教授在其名著《受托责任：编制财务报告的准则》中，将受托责任按资财委托的主体不同分为公共受托责任（public accountability）和非公共受托责任（private accountability）。
根据1985年5月，在举行的最高审计机关亚洲组织第三次大会发表的《关于公共受托责任指导方针的宣言》中，为其赋予以下定义：“公共受托责任是指受托经营公共财产的机构或人员有责任汇报对这些财产的经营情况，并负有财政管理和计划项目方面的责任。”根据此定义，公共受托责任至少应包括以下几项内容：（l）遵照法律的规定执行国家的任务，并对因执行任务而发生的财政和财物资源上的一切收支依法登记账目，按期据实报告；（2）负责以最经济、最有效的办法使用、管理上述资源；（3）负责使上述资源的使用最大限度地达到预定目的。
公共受托责任包括两部分，一部分是公民通过议会将资源委托给政府或地方政府去管理，另一部分是或地方政府又将资源或决策权委托给社会公务员或地方政府官员，也包括各机构团体（如国企、医院、大学）的官员。不管受托责任的内容如何规范，所有受托责任的内容都必须加以计量，而会计和审计就是受托责任内容的最好计量者、控制者，是受托责任关系中联系委托人和受托人的桥梁。受托人利用会计信息，旨在于客观、公正地反映其履行受托责任的过程和结果，并向委托人交待；委托人利用（经过审计的）信息，旨在判断受托人对受托责任履行得如何，是否可以解除受托人的受托责任，他自己是否继续做委托人。这样便产生了审计。现代社会，受托责任已普遍到任何一个国家、一个团体所拥有的资财都不得不由受托人管理。因此，对受托人进行有效的控制十分必要。政府组织规模大，层级的多，受托关系呈现多元化、多层化的格局，由于政府部门多层次委托，管理者必须加强对内部的控制和监管，于是便产生了政府部门内部审计。
会议精神认为，心态在一定程度上决定了一个人对待事物的态度，进而影响其性格和一生。拥有怎样的心态非常重要，关系到一个人的身心健康，关系到其对家庭、邻里、同事等关系的处理甚至个人能力的提高，关系到一个人能不能爱岗敬业、尽忠尽孝、担当任事，关系到能不能做到律己和包容，关系到一个人的人生观、道德观、世界观、价值观、名位观、全局观，关系到能否拥有美好的生活和幸福的人生。因此，必须重视人的心态问题。人的心态大致可分为阳光心态、灰色心态和阴暗心态等不同类型。阳光的心态主要表现在十个方面：正直忠诚，尽责担当；宽仁厚义，包容大度；敬畏律己，知足报恩；乐观豁达，善良孝道；勤奋好学，谦虚慎独；助人为乐，淡泊名利；热爱生活，憧憬未来；坚韧不拔，爱岗敬业；坦荡真诚，胸怀全局；求真务实，探索创新。他希望审计人员从五个方面入手，努力培养和塑造阳光的心态：一要树立正确的人生观、价值观，坚定理想信念，明确目标追求，牢记肩负的使命和责任，对党对人民永远赤胆忠诚。二要加强学习，提升境界，通过读书汲取养料，通过实干深化学习，通过交流获取灵感，通过静养保持平和心态，通过培养高尚情趣来保持良好心态。三要改进思维方式，学会换位思考，学会辩证思考，学会用发展的历史的观点分析和认识问题，不钻牛角尖。四要加强锻炼，增强体质，培养良好的生活习惯，学会自我调节，拥抱自然、热爱自然、融入自然。五要改变氛围，营造环境，内外兼修，塑造阳光心态。
新中国的内部审计事业走过了30年的发展历程，在内部审计理论研究、法律法规制度建设、人员队伍建设等方面都取得了一定的成就，内部审计已经成为社会主义市场经济建设中不可或缺的重要力量。近年来，全球经济形势复杂多变，国际金融市场动荡加剧，各种不确定因素给组织带来了一系列风险，风险管控成为各大组织的首要任务。内部审计作为组织治理的重要组成部分，肩上承担着对组织风险评估、推动内部控制和治理的重大责任。内部审计受到了各方面的关注和重视，同时也面临着更大的挑战。在这个发展的机遇期，正如刘审计长所言，我们广大内审人员要以阳光的心态积极进取，推动内部审计事业全面发展。财会类毕业论文范文
参考文献：
张龙平.关于内部审计质量控制的思考[J].财经界：学术版，2012，（1）.
张庆龙.我国政府部门内部审计的研究现状与存在的问题[J].中国内部审计，2012，（9）.
[3] 张庆龙，聂兴凯.政府部门内部控制研究述评与改革建议[J].会计研究，2011，（6）.[责任编辑 王 佳]
关键词：内部审计；政府部门；受托责任
1673-291X（2013）02-0135-02
随着新企业会计准则、中小企业会计准则的相继颁布实施，我国的会计准则得到进一步的完善。相形见绌的是，内部审计准则却一直滞后于实务操作，最新的《中国内部审计准则》也是颁布于2009年，距今也有诸多时日。在金融环境日益复杂的今天，欧债危机阴云尚未散去，美国新一轮的量化宽松货币政策等国外经济环境竞争日趋激烈，作为内部控制的重要手段的内部审计，逐渐担负起“守夜人”的重要职责。尤其在政府部门，李金华、刘家义等审计长相继开展的“审计风暴”，每年都暴露出各政府部门的财务状况及资金使用问题。经审计2011年，49个部门单位存在问题；地方各级审计机关共审计（调查）15.2万个单位，共查出违规问题金额4 921.1亿元、损失浪费问题金额289.1亿元。因此，完善政府预算及财务体系，不能仅仅依靠年末的检查性的国家审计，而更多的是要在日常工作中形成一套行而有效的内部审计制度，加强日常审计监督。会计专业毕业论文 范文
一、政府部门内部审计的缘起
Jensen和 Meckling（1976）指出，委托-关系是指一个或一些人（委托人）委托其他人（人）根据委托人利益从事某些活动，并相应授予人某些决策权的契约关系。受托责任是一种普遍的经济关系，也是一种普遍的动态的社会关系。美国Richard？Edwards教授在其名著《财务会计发展史》中指出：“在每一个有组织的社会里，某个人或某一伙人总是代表另一些人持有财物，今日之英国，财务的所有权与保管权相分离的现象十分普遍。会计之所以日益重要，原因之一就是在国民生产总值中，委托给人的比例在持续扩大。”委托-关系是一种经济利益关系，它的产生基于以下四个原因：（1）所有权和控制权分离；（2）不确定性和分散投资风险；（3）层级组织结构中的信息不对称；（4）有限理性和个人能力的约束。委托人将资财的经营管理权授予受托人，受托人接受托付后即应承担所托付的责任，这种责任就是受托责任。受托责任是一种普遍的经济关系，也是一种普遍的、动态的社会关系。学者们对受托责任内容及其分类，提出各自的见解。张龙平（2012）认为，务必要切实遵循内审具体准则《内部审计质量控制》，并将准则内化为各单位的规范。具体来说，应管控审计的全过程，从“人、法、技”三个方面出发，全面加强审计质量控制，发挥内部审计的“免疫系统”的作用。佩顿和利特尔顿教授在《公司会计准则导论》中将受托责任分为财产受托责任（accountability in property）和管理受托责任（accountability in management）；前者属于董事会、管理当局及会体员工对股东所承担的责任，后者属于员工对管理当局、管理当局对董事会所承担的责任。彼得·伯德教授在其名著《受托责任：编制财务报告的准则》中，将受托责任按资财委托的主体不同分为公共受托责任（public accountability）和非公共受托责任（private accountability）。
根据1985年5月，在举行的最高审计机关亚洲组织第三次大会发表的《关于公共受托责任指导方针的宣言》中，为其赋予以下定义：“公共受托责任是指受托经营公共财产的机构或人员有责任汇报对这些财产的经营情况，并负有财政管理和计划项目方面的责任。”根据此定义，公共受托责任至少应包括以下几项内容：（l）遵照法律的规定执行国家的任务，并对因执行任务而发生的财政和财物资源上的一切收支依法登记账目，按期据实报告；（2）负责以最经济、最有效的办法使用、管理上述资源；（3）负责使上述资源的使用最大限度地达到预定目的。
公共受托责任包括两部分，一部分是公民通过议会将资源委托给政府或地方政府去管理，另一部分是或地方政府又将资源或决策权委托给社会公务员或地方政府官员，也包括各机构团体（如国企、医院、大学）的官员。不管受托责任的内容如何规范，所有受托责任的内容都必须加以计量，而会计和审计就是受托责任内容的最好计量者、控制者，是受托责任关系中联系委托人和受托人的桥梁。受托人利用会计信息，旨在于客观、公正地反映其履行受托责任的过程和结果，并向委托人交待；委托人利用（经过审计的）信息，旨在判断受托人对受托责任履行得如何，是否可以解除受托人的受托责任，他自己是否继续做委托人。这样便产生了审计。现代社会，受托责任已普遍到任何一个国家、一个团体所拥有的资财都不得不由受托人管理。因此，对受托人进行有效的控制十分必要。政府组织规模大，层级的多，受托关系呈现多元化、多层化的格局，由于政府部门多层次委托，管理者必须加强对内部的控制和监管，于是便产生了政府部门内部审计。
二、内部审计实施前提——心态
2012年8月15日，审计署机关2012年度集中培训拉开帷幕。开幕式上，刘家义审计长围绕“塑造审计人员阳光心态”做了主题报告。他指出，塑造阳光心态是审计队伍蓬勃发展和审计事业蒸蒸日上的重要保证。会议精神认为，心态在一定程度上决定了一个人对待事物的态度，进而影响其性格和一生。拥有怎样的心态非常重要，关系到一个人的身心健康，关系到其对家庭、邻里、同事等关系的处理甚至个人能力的提高，关系到一个人能不能爱岗敬业、尽忠尽孝、担当任事，关系到能不能做到律己和包容，关系到一个人的人生观、道德观、世界观、价值观、名位观、全局观，关系到能否拥有美好的生活和幸福的人生。因此，必须重视人的心态问题。人的心态大致可分为阳光心态、灰色心态和阴暗心态等不同类型。阳光的心态主要表现在十个方面：正直忠诚，尽责担当；宽仁厚义，包容大度；敬畏律己，知足报恩；乐观豁达，善良孝道；勤奋好学，谦虚慎独；助人为乐，淡泊名利；热爱生活，憧憬未来；坚韧不拔，爱岗敬业；坦荡真诚，胸怀全局；求真务实，探索创新。他希望审计人员从五个方面入手，努力培养和塑造阳光的心态：一要树立正确的人生观、价值观，坚定理想信念，明确目标追求，牢记肩负的使命和责任，对党对人民永远赤胆忠诚。二要加强学习，提升境界，通过读书汲取养料，通过实干深化学习，通过交流获取灵感，通过静养保持平和心态，通过培养高尚情趣来保持良好心态。三要改进思维方式，学会换位思考，学会辩证思考，学会用发展的历史的观点分析和认识问题，不钻牛角尖。四要加强锻炼，增强体质，培养良好的生活习惯，学会自我调节，拥抱自然、热爱自然、融入自然。五要改变氛围，营造环境，内外兼修，塑造阳光心态。
三、政府部门内部审计路径演进
随着经济全球化和信息化的趋势，对政府部门内部控制建设提出了更高的要求。(一)内部控制责任刚性化
最高审计机关国际组织成员国大多通过法律或在法律范围内确定政府机构内部控制责任，其中具有代表性的国家当属玻利维亚、荷兰和日本。实行内部控制定期报告制度。美国《联邦财务总法》规定：政府部门每年必须根据颁布的条款的要求向总统、国会及公众报告内部控制系统执行情况。(二)内部控制责任主体多元化
2004年，最高审计机关国球组织在总结各成员国经验的基础上修改形成了《公共部门内部控制准则指南》，确认政府部门内部控制责任主体范围包括管理层，内部审计机构和全体员工以及政府部门外部组织的最高审计机关、民间组织、立法机关、司法机关和其他组织。同时，明确了各主体的内部控制责任。(三)扩大内部控制测评范围及其应用领域
从控制导向管理向服务导向管理以及从强势政府的单独治理向政府和社会的共同治理的逐步转变，政府部门审计机构内部控制测评范围从财务领域扩大到政府内部管理领域，又从政府内部管理领域拓展到政务领域。(四)侧重信息技术环境下的控制环节
电子政务使政府部门内部控制环境发生变化，使政府部门内部控制测评重点在测试目标、测试环节层面上发生转移：业务有效性测试、业务记录完整性和准确性控制测试、业务相关数据一致性控制测试、业务记录更正测试、职责分离控制测试、记录接触控制测试等均发生相应的变化。(五)内部控制（准则）测评标准体系化
包含测评标准单一结构的体系、测评标准双重结构的体系和测评标准多重结构的体系。最高审计机关在2006—2008年将对“公共部门内部审计可行性”进行深入研究，据以细化《公共部门内部控制准则指南》有关公共部门的良性治理。并加快推进《中国内部审计》准则的颁布和实施。(六)关注公共部门的责任与风险
结合公共部门管理特点在《公共部门内部控制准则指南》中增加 “风险评估”内容，说明风险管理与内部控制的关系，规定公共部门如何开展风险评估。财务论文新中国的内部审计事业走过了30年的发展历程，在内部审计理论研究、法律法规制度建设、人员队伍建设等方面都取得了一定的成就，内部审计已经成为社会主义市场经济建设中不可或缺的重要力量。近年来，全球经济形势复杂多变，国际金融市场动荡加剧，各种不确定因素给组织带来了一系列风险，风险管控成为各大组织的首要任务。内部审计作为组织治理的重要组成部分，肩上承担着对组织风险评估、推动内部控制和治理的重大责任。内部审计受到了各方面的关注和重视，同时也面临着更大的挑战。在这个发展的机遇期，正如刘审计长所言，我们广大内审人员要以阳光的心态积极进取，推动内部审计事业全面发展。财会类毕业论文范文
参考文献：
张龙平.关于内部审计质量控制的思考[J].财经界：学术版，2012，（1）.
张庆龙.我国政府部门内部审计的研究现状与存在的问题[J].中国内部审计，2012，（9）.
[3] 张庆龙，聂兴凯.政府部门内部控制研究述评与改革建议[J].会计研究，2011，（6）.[责任编辑 王 佳]