谈谈小企业对《小企业会计准则》下如何做好企业内部会计制约深思

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1009-4202(2013)01-000-02
摘 要 中小企业是我国社会主义市场经济发展的重要载体,由于其经营规模小,管理还比较粗放,因此,中小企业发展中还存在诸多不完善之处。本文从中小企业概念阐述入手,对中小企业内部控制中存在的主要问题进行了分析,并结合问题提出了如何在《小企业会计准则》出台背景下做好中小企业内部会计控制的对策思考。
关键词 小企业 会计准则 内部控制
进入21世纪以来,我国经济取得了飞速发展,这其中小企业发展与所做的贡献密不可分。中小企业不但可以吸收大量的富裕劳动力就业,更以其灵活的经营方式为我国市场经济的发展和繁荣提供了动力。但由于我国中小企业发展时间不长,抗风险能力还偏弱,其在快速发展的同时也蕴涵了大量的经营风险。当前,国家也逐步重视中小企业的发展,特别是对于如何促进和规范中小企业发展进行了制度性探索。在此背景下,2011年10月,财政部出台了《小企业会计准则》,通过规范中小企业的会计核算和报告行为,进而提高中小企业的会计信息质量,为中小企业的可持续发展提高会计制度保障。为此,本文结合《小企业会计准则》出台的背景和具体制度规定,从如何利用《小企业会计准则》的相关规定不断促进中小企业内部控制制度的完善提出了对策思考,以期共同商榷。

一、中小企业概述

中小企业是一个相对概念,是针对大企业而言的。由于不同国家或者同一国家不同发展阶段的经济发展程度不同,对中小企业的界定也不完全相同。建国以来,我国在1962年和2003年分别对中小企业的划分标准进行了规定。通过标准的划分可以了解我国中小企业发展的基本情况以及在发展中可能存在的问题,进而为国家宏观政策的出台提供一定的标准依据。2011年6月18日,等多部门根据我国经济发展的现实情况,重新印发了《关于印发中小企业划型标准规定的通知》,将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型,具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标来进行划分(见表1)。
从表1中可以看出,2011年的划分标准无论从业人员、营业收入还是资产总额都比以往有所提高,可以看出我国中小企业不断发展,企业规模也不断的壮大,但从划分级次来看,中型企业和小型企业之间级次比较宽,而小型企业和微型企业之间级次比较窄,这样就使得优惠政策大多被中型企业所享受,而小型、微型企业得到的实惠就很少。

二、中小企业内部会计控制存在的问题

1.评价内容和标准不统一

我国企业内部会计控制一般是遵循财政部颁布的《内部会计控制规范》,其主要内容是以企业内部会计控制为主,同时兼顾与会计相关的控制。应该说,随着国家对内部会计控制制度的重要性认识的不断提高,以及内部控制制度的不断完善,内部控制制度对企业会计核算行为的规范性方面所发挥的作用越来越大。目前我国内部控制体系主要见表2。
虽然我国建立了比较规范的内部会计控制制度体系,但我国内部会计控制制度并没有进行企业规模细分,也就是说大型企业和中小企业将要执行同一内部会计控制制度标准,由于大型企业财务人员充足,财务人员业务素质水平较高等特点,都决定了其在执行内部会计控制制度时,具有较为优越的内部环境。而中小企业由于规模小,财务人员短缺,财务人员素质不高等特点决定了其执行内部会计控制的内部环境较差。例如:大型企业一般都设置了内部审计部门,但中小企业设置审计部门的不多,主要原因是人力资源短缺加之中小企业财务工作量不大,单独设置审计机构不但不利于中小企业人力资源的优化,其业务量水平也导致企业认为内部审计部门设置的意义不大。所以,在缺乏细分内部会计控制制度的基础上,大型企业和中小企业执行统一的内部会计规范显然难以符合实际情况。2013年1月1日起在小企业范围内全面执行《小企业会计准则》,该准则虽然在具体会计核算上和2006年《企业会计准则》趋同,但在制定过程中充分考虑到中小企业规模小,财务核算内容简单的特点,采用了较为简单的会计准则制定办法。而目前中小企业内部控制规范并没有细分,这样就容易导致中小企业在进行内部控制评价时,套用了通用的企业内部控制规范,造成评价内容和评价标准的不统

一、进而导致评价结果在中小企业在之间可比性差,对于完善中小企业内部控制制度不利。

2.评价的范围比较窄

我国的内部控制评价仍以注册会计师为主,对内部控制的评价范围仍局限于与财务报告相关的内部控制,其实施的内部控制评价侧重报告目标和合规性目标的实现,而对合法性目标和经营的有效性目标关注较少。我国《企业内部控制基本规范》中将内部控制的目标定位于以下几方面:合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。内部控制评价的最终目的与内部控制的目标应一致,应扩大对内部控制评价的范围,实现企业的最终目标。
从空间范围来看,部分企业的内部审计仅限于企业财务会计审计方面,而内部审计的主要职能就是“差错防弊”,审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料,很少触及经营管理的其他领域,也未同企业经营管理活动联结起来。同时很多中小企业都错误的认为内部控制实际上就等于是会计控制,将内部控制完全交由企业财务部门负责,从而导致了现阶段内部控制评价的内容也仅仅局限于公司的会计控制,完全只是从公司的财务报表的各个组成项目出发,如果对内部控制的评价仅仅局限于会计控制,就导致评价的范围比较狭隘,容易忽视公司内部控制环境对内部控制的影响,从而导致对公司的内部控制做出错误的评价。

三、《小企业会计准则》下如何做好企业内部会计控制的思考

1.提高对完善中小企业内部会计控制重要性的认识

从某种程度上说,中小企业所承担的经营风险和市场风险要远远高于规模较大的企业,从规避风险的角度出发,中小企业应把内部控制建设和风险管理建设融会贯穿起来,提高对中小企业内部控制重要性的认识。《小企业会计准则》中对于存货的计价、投资的核算、固定资产的后续计价都进行了一定程度的修订,修订内容和《企业会计准则》逐步趋同并增加了人为判断因素,因此就更需要加强对单位内部会计控制制度的建设,提高内部会计核算的准确性,进而不断提高中小企业会计核算的水平。当前,随着国家对中小企业内部会计控制制度建设的逐步重视,以及风险管理在企业文化建设中的地位不断增强,更需要中小企业提高对内部会计控制重要性和必要性的认识,通过风险管理文化导向、职业道德培训,不断促进单位内部会计控制建设,进而为全面有效的执行中小企业会计准则打下坚实的基础。

2.对内部会计控制制度实施定期检查

首先,要结合《小企业会计准则》出台的契机,全面进行单位内部会计控制系统的检查。依照国家颁布的准则规定,结合单位的工作实际,建立单位内部的会计制度规定。要加强单位内部会计规范化建设水平,明确单位会计凭证、会计核算以及会计报表的处理流程,严格按照制定的工作流程具体的会计业务,防止内部人为了个人利益或其他不正当利益而变通进行会计处理或利用会计准则制定的空间进行盈余管理,影响了中小企业的会计信息质量水平。同时要加强单位内部会计责任制度的建设,责任制度是约束财务人员行为的重要保障,通过责任制度的建立和执行,可以保障单位会计人员的责任意识和维护财经纪律和财务制度的主动意识,进而提高中小企业财务管理和会计监督控制的水平。其次,要加强授权审批管理工作。《小企业会计准则》的出台提高了对会计人员职业判断能力的要求,因此,在日常会计工作中,要全面加强会计工作的授权审批工作,改变传统的只有收支以及存货领发需要主管签字,而日常会计核算只需要具体会计人员个人处理而不需要审批的工作习惯,建立重大会计核算的报告制度,对需要进行估量的会计业务必须通过领导审批后才能,防止内部不欠当的会计核算行为发生。再次,要加强资产管理,特别是要将财产的内部控制纳入管理的重点,确保资产管理安全完整。通过严格的收发登记来规范资产的增减行为,及时掌握资产的动态,为具体会计核算工作打下基础。

3.加强内部审计监督

内部审计工作是会计工作的检查,也是确保企业会计工作不断规范的保障。内部审计工作作为内部会计控制工作的重要内容,通过对会计工作的事后查阅发现会计工作中存在的不足,及时提出整改意见,以利于会计工作水平的不断提高。首先,要建立单位内部审计的制度,重点监督内部控制的有效性和规范性,并在内部控制制度的基础上,重点加强具体会计核算真实性、准确性的检查。其次,要建立内部审计工作制度,审计工作重要的是落实,检查不是目的,而通过审计检查发现的问题来暴露单位内部会计控制和会计核算中存在的不完善之处,进而为企业提高内部控制和会计核算水平打下基础。再次,针对中小企业规模小、人力资源紧张的现状,如果完全依靠内部审计也不尽现实,因此,对于人员少难以配置相应内部审计人员的情况下,中小企业可以通过委托外部审计部门来对单位进行审计,履行好内部审计的职责,以弥补部分中小企业难以设施内部审计部门的现实问题。

4.发挥会计人员的主观能动性

随着《小企业会计准则》的实施,中小企业会计核算也日趋复杂,对会计人员的业务素质要求也越来越高,因此,加强对会计人员的培训,提高会计人员的主动能动性,是促进《小企业会计准则》的全面有效实施以及中小企业内部会计控制水平不断提高的关键。一是要加强对会计人员的培训,结合准则出台和内部会计控制制度内容,通过举办专题学习班或继续教育形式来进行对会计人员的培训,以不断提高会计人员的专业素质能力。二是加大对会计人员的奖惩力度,通过奖励先进,处罚违反制度规定的会计人员的双项措施,激励与约束并举,运用政策引导的方式来不断提高会计人员执行会计准则的主动性和责任感,以强化工作的指导性和针对性,更好的发挥全体会计人员的主观能动性。
参考文献:
靳磊.关于小企业内部控制规范的设想.财会月刊.2006(4).
李明辉.浅谈中小企业内部控制.上海会计.2010(2).
[3]吴水澎.企业内部控制理论的发展与启示.会计研究.2010(05).