试论审计政府干预、社会资本与审计需求

摘要：文章通过实证的方式检验了上市公司政府干预、社会资本与审计需求之间的关系。研究发现转轨经济下政府干预严重的地区，审计质量降低；对国有企业进一步研究发现，如果地方社会资本更高，其所在地的国有企业高质量的审计则会被减弱。
关键词：政府干预；社会资本；审计需求
10085831（2012）06002405会计调查报告范文
从中天勤的函证舞弊直接导致了银广厦事件，到德勤对科龙公司审计力度不足导致科龙事件，再到普华永道的丑闻事件等，加大了注册会计师行业的风险，严重损害了广大投资者的利益，动摇了社会公众对资本市场和审计有效性的信心。为了提高审计质量，国内外不少学者对审计质量的影响因素作了研究，Jensen　和Meckling［1］认为，审计可以被视为充当公司问题的一种监控机制，是一项能够约束机会主义行为的制度安排。Titman和Trueman［2］证实了企业管理当局有动力聘用高质量的审计来向投资者提供有关企业真实价值的信息。但李明辉［3］在成本与审计师选择研究综述中总结发现在市场不完备的条件下，人并不会因为自己的利己行为而要承担与之相匹配的成本，其通过高质量审计等手段来约束自己行为的动力也就不强。
中国独立审计行业发展的时间不长，注册会计师行业的产生从一开始就是政府推动的产物，地方审计机关实行双重（上级审计机关和地方政府）领导体制［4］，其发展也是依托于政府的推动，因此政府干预对上市公司选择会计师事务所存在重要影响［5］。审计监督质量不高、将审计监督与审计服务相分离、部分虚拟的审计监督权等问题严重影响审计监督的效果［6］。为了保护国内外投资者的利益，外界审计需求越来越受到重视。国内对于审计需求的研究也比较丰富，但是更多侧重内部因素对审计的影响，而对于外界环境如社会资本的作用基本没有涉及。笔者从外界政府干预和社会资本两个方面着手研究审计需求的状况，不仅可以通过研究完善目前的制度，而且引入社会资本的概念，丰富了社会资本在财务学领域的研究内容，对于提高审计质量、建设和谐社会也有重要意义。

一、理论分析及研究假设

(一)　政府干预与审计需求

中国由计划经济向市场经济过渡的经济体制改革本质上是一个制度创新与变迁的社会过程。在这一演化过程中，正式规则和法律体系不断健全，制度的执行机制日趋完善，政府在资源配置中的主导地位将逐渐被市场所替代。而着眼于现实情况，制度转型的渐进性和复杂性决定了正式制度缺失与政府干预的长期存在，由此促成了政府与市场共同参与资源配置的新二元社会结构［7］。中国的大部分公司主要由政府控制，股权集中度高、投资者法律保护水平较低，政府在公司治理的过程中就显得尤为重要。陈信元和黄俊［8］对转轨经济下政府干预与企业经营行为间的关系进行了考察，发现政府直接控股的上市公司更易实行多元化经营，而且在政府干预经济越严重的地区，这种现象越为明显。韩洪灵和陈汉文［9］以审计收费为视角，发现上市公司为国有最终控制时，会削弱其高质量外部审计的需求。雷光勇等［10］的研究表明在政府干预多、法制水平低的地区，无政治关联的上市公司倾向于四大会计师事务所（以下简称“四大”）；有政治关联的公司更倾向于低质量的审计，国有股股东没有强劲的动力促进上市公司选择高质量审计［11］。
地方政府因为自己的政策性负担和政治晋升目标，不同程度地干预本地上市公司的决策行为。在中国目前新兴加转轨的经济环境下，政府为了发展地方经济，有强烈的动机干预辖区内企业，特别是当地重要的企业，而审计具有经济监督职能、经济鉴证职能和经济评价职能，所以上市公司会认为低质量的审计已经可以满足要求，从而主动降低审计质量来保证与地方政府的一致。为此，笔者首先发展了如下假设。
假设1：政府干预会导致上市公司审计需求质量降低。

(二)社会资本与审计需求

社会资本是个社会学概念，其社会学定义的范畴比较广泛，LLSV在总结前人研究的基础上，提出社会资本在经济学中是指“一个社会中人们的合作倾向，也就是说，在社会资本比较高的社会里，人们倾向于通过信任与合作来获得社会效率的最大化，而不是互相猜疑、互相算计导致‘囚徒困境式’无效率的结果”。其作用主要体现在可以提高社会诚信水平，并进而促进人们相互间的合作。随着社会的不断进步，诚信水平越来越受到各投资者的关注，社会资本在投资决策中发挥了重要作用。
王鹏［12］用其构造的投资者保护指标研究了投资者保护水平和外部审计需求的关系，发现投资者保护水平不仅与公司绩效正相关，可以减弱控股股东的控制权，还能减少上市公司对外部审计的需求。那么是否也存在其他外部环境因素对其审计质量产生影响呢？潘越等［13］引入“社会资本”，发现在社会资本水平较高的省份，上市公司更倾向于对外投资。而且社会资本与政治关系在公司投资决策中所起的作用是可相互替代的，即公司没有政治关系可资利用时，社会资本对公司投资决策的影响程度更强，反之亦然。同时Ang等［14］发现社会资本是法律保护的一个替代机制，所以我们有理由认为在社会资本水平越高的情况下公司聘请高质量审计师的可能性越小。在社会资本水平较高的地区，人际间的信任度和道德约束水平相对较高，彼此的信任与合作不仅让企业寻求高质量审计以传递积极信号的动力减少，也让投资者的决策风险降低。由此看来，高度信任的社会资本能降低机会主义、减少监督程序。由于中国上市公司中国企占很大比例，笔者主要考察政府控股和非政府控股公司。基于以上原因，笔者提出如下假设。
假设2：政府控股的上市公司，如果所处地区社会资本水平高，企业诚信度高，会减弱高质量的审计需求。

二、研究设计会计毕业设计

(一)变量选择与界定

1.审计需求的计量

“四大”是否意味着高质量审计，目前研究结论尚不统一。多数研究表明事务所规模与审计质量正相关。漆江娜等［15］也发现，在中国市场上，“四大”能提供更高的审计质量，中国资本市场对“四大”审计质量的认同程度较高。笔者将“四大”作为高质量审计的替代，若选择“四大”则变量AC（Auditor　Choice）=1；选择“非四大”，则AC=0。

2.政府干预的计量

当地财政赤字越严重，地方政府将其政治目标内部化到地方国有企业收购活动中的动机也越强，从而会加大对这些企业收购活动的干预。因此，笔者采用当年当地的财政盈余与GDP的比值的绝对值来衡量当地财政赤字水平，赤字越严重，政府干预越严重，即财政盈余与GDP的比值绝对值越大，政府干预越严重。

四、　研究结论

在中国目前的转型经济下，企业内部及外部存在的问题对于审计需求都有很重要的影响。对于内部因素国内研究比较丰富，笔者主要通过政府干预、社会资本两个外部因素来考察它们与审计需求之间的关系，得出如下结论。
第一，政府干预显著影响审计质量，政府干预严重的地区，审计质量降低。由于目前政府干预计量多以省为单位，不能反映各上市公司的具体情况，所以可以寻求更准确的替代变量进行进一步研究。
第

二、在社会资本高的地区，信用水平高，政府控股的上市公司高质量的审计会被减弱。

笔者的研究结果具有如下重要启示：对于政府而言，应该加强对政府自身的管制与约束，倡导公平与效率；同时，引导会计师事务所走向独立，保证外部审计监督的效力；最后，加大教育力度，加强精神文明建设，提高地方诚信水平。对于会计师事务所而言，应该利用专业知识和职业道德规范保证自身的独立性，努力创建品牌，提供高质量的审计服务。参考文献：
［1］　JENSEN　M　C，MECKLING　W　H.Theory　of　the　firm：　Managemerial　behior，　agency　costs　and　capital　structure［J］.Journal　of　Financial　Economics，1976（3）：　305-360.
［2］TITMAN　S，　TRUEMAN　B.Information　quality　and　the　valuation　of　new　issues［J］.Journal　of　Accounting　and　Economics，1986，8：　159-172.
［3］李明辉.成本与审计师选择行为研究综述［J］.财经理论与实践，2007（1）：63-69.
［4］胡光志.审计法律制度论［J］.重庆大学学报：社会科学版，2003（4）：102-107.
［5］管亚梅.基于政府干预的审计市场分割与审计合谋治理审视［J］.审计与经济研究，2012（5）：27-31.
［6］苏孜.对我国审计监督的反思与创新［J］.审计与经济研究，2005（3）：17-19.
［7］　刘平.新二元社会与中国社会转型研究［J］.中国社会科学，2007（1）：104-117.
［8］　陈信元，　黄俊.政府干预、多元化经营与公司业绩［J］.管理世界，2007（1）：92-97.
［9］　韩洪灵，陈汉文.公司治理机制与高质量外部审计需求来——自中国审计市场的经验证据［J］.财贸经济，2008（1）：61-66.
［10］　雷光勇，李书锋，王秀娟.政治关联、审计师选择与公司价值［J］.管理世界，2009（7）：145-155.
［11］　孙铮，曹宇.股权结构与审计需求［J］.审计研究，2004（3）：7-14
［12］　王鹏.投资者保护、成本与公司绩效［J］.经济研究，2008（2）：68-82.
［13］　潘越，戴亦一，吴超鹏，刘建亮.社会资本、政治关系与公司投资决策［J］.经济研究，2009（11）：82-9

4.会计毕业论文答辩

［14］ANG　J，　CHENG　Y，WU　C.Social　capital，　cultural　biases，　and　foreign　investment　in　innovation：　Evidence　from　China［R］.Working　paper，　Florida　State　University，　2009.
［15］　漆江娜，陈慧霖，张阳.事务所规模、品牌、与审计质量——国际“四大”中国审计市场收费与质量研究［J］.审计研究，2004（3）：59-6

5.毕业论文任务书

［16］　张维迎，柯荣住.信任及其解释：来自中国的跨省调查分析［J］.经济研究，2002（2）：59-70.
［17］樊纲，王小鲁，朱恒鹏.中国市场化指数——各地区市场化相对进程2009年报告［M］.北京：经济科学出版社，2009.