谈述种子对种子企业收入确认理由深思站

摘要：种子行业季节性特点非常明显，跨年销售现象较为普遍。另外，种子销售定价不确定性因素较多，造成企业在收入确认方面存在滞后及不配比等问题。文章区分了种业常见的销售定价模式，并提出跨年销售情况下不同定价模式的会计处理建议，以提高财务报告的质量。
关键词：种子企业 收入确认 返利财会毕业论文专科
营业收入是衡量企业发展规模的重要指标，也是影响利润真实性的重要因素。因此，是否规范、合理地确认收入直接关系到财务报表的质量。种子行业由于受季节性特点影响，且销售定价模式较为复杂，造成种子企业在收入确认方面采取了不同的会计政策，影响到会计信息的一致性和可比性。

一、种子企业收入确认的问题

我国农作物品种非常丰富，各作物种子销售季节也不尽相同。玉米、水稻等大田作物种子经常跨年销售，比如春玉米种子加工和销售大约从每年11月份启动，至次年4月结束。如果仅是跨年销售，一般不会涉及复杂的会计处理，但种子销售收入确认受提货价与结算价差异、各种形式的返利，以及未准确界定的退货率等因素影响变得很复杂，客观上带来种子企业收入确认较为困难。
部分企业为简化账务处理，采取在年底基本不结转收入，仅在次年销售季节结束时进行集中结算，按扣除退货、返利后的金额开票和做账。实际上，如企业年底前已发出种子满足收入确认的条件，是应该予以确认的，否则将造成年底财务报表上存货和预收账款虚列、账面收入与业务实际进度脱节、收入指标在月度间大起大落、在集中结算期间，当月收入因返利冲减为巨额负值，以及利润指标失实等情况，损害了财务报表的相关性和有用性。因此，笔者认为应区别种子销售定价模式，及时、合理确认销售收入，以提高财务报表质量。

二、种子企业定价模式与会计处理

(一)销售确定，无返利

企业与经销商所签订合同明确规定种子销售，并且不涉及返利、退货等条款，也称一步到位价。一般来说，在企业将种子发出时，即可确认收入。会计处理如下：
借：预收账款（或应收账款、、银行存款等，下文采用预收账款科目） XX元
贷：主营业务收入 XX元学年论文 会计
注：根据《国家税务总局关于制种行业增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2010年第17号）认定，种子企业销售自产种子，应依照《增值税暂行条例》免征增值税。因此，本文所举例题的会计处理均不涉及增值税处理。

(二)销售确定，有返利

为加强市场管控及防止窜货，种企在销售季节启动时，通常会与经销商议定种子的提货价及建议零售价。同时，企业会依据对市场的基本判断制定各品种内部销售，待销售季节结束时，在内部销售基础上扣除返利等优惠，确定最终结算价。由于提货价是为加强管控，并非摘自：写毕业论文经典的网站http://www.328tibet.cn
实际销售，因此，内部销售应为收入确认之依据。
实际操作中，种企返利形式多样，除与销售量有关外，可能还与定金、预收货款等因素相关，对财务人员职业判断提出较高要求。

1、与定金相关的返利

此形式返利与预收定金有关。如在2012年10月底（春玉米夏播）以前，经销商预付2元/公斤的定金，待次年4月销售结算时，企业将给予经销商所付定金对应数量种子0.2元/公斤的返利优惠。笔者认为，种企在销售季节启动初期预收定金，主要目的是锁定客户、促进销售，而非融资需要。因此，此种返利视同商业折扣。如为跨年销售，在年底应预提返利金额，直接抵减收入。同时，虽然返利尚未实际发生，但已形成企业对经销商的义务，记入预计负债科目。
例题1：假定A经销商在2012年10月10日预付10万公斤玉米种子的定金，年底前A一次性提货4万公斤，企业内部销售定价为8元/公斤，提货价10元/公斤，返利优惠为定金所对应数量种子在销售单价基础上扣减0.2元/公斤。 12月31日企业会计处理如下：
①确认已销售4万公斤种子的收入
借：预收账款 320，000（40000×8）
贷：主营业务收入 320，000
②预提4万公斤种子的返利优惠
借：主营业务收入－销售返利 8，000（40000×0.2）
贷：预计负债 8，000
③次年销售结束，与客户集中结算，转销预计负债
借：预计负债 8，000
贷：预收账款 8，000
2012年底企业存货、主营业务收入、预收账款等科目真实地反映了销售进度和经营状况。

2、与预收货款相关的返利

此形式返利与经销商预付货款的时间有关。如在2012年10月底前，经销商将全部货款（按提货价计算）汇至公司账户的，可获得相应提货量0.1元/公斤的返利优惠。笔者认为，此返利主要出于激励经销商提前付款，及时回笼的需要，相当于折扣。因此，返利优惠应记入财务费用。同时，因返利尚未实际发生，记入预计负债。
例题2：假定A经销商于2012年10月底预付货款100万元，可获得对应数量10万公斤种子0.1元/公斤的返利优惠。A年底前提货4万公斤。相关会计处理如下：
①年底预提返利
借：财务费用 4，000（40000×0.1）
贷：预计负债 4，000
②次年销售结束，与客户集中计算，转销预计负债
借：预计负债 4，000
贷：预收账款 4，000

3、与销售量相关的返利

此形式返利与经销商累计销量相关。如企业规定，经销商累计销量在10万公斤以内，每公斤返利0.2元；销量达到10－20万公斤（含10万公斤），每公斤返利0.6元；销量达到20－30万公斤（含20万公斤），每公斤返利1.1元。此返利是企业为促进销售而在单价上给予的扣除，视同商业折扣，返利额直接冲减销售收入。由于种子跨年销售和集中结算现象的普遍存在，在经销商分次提货的情况下，年末编制财务报表时，很难确定每个经销商在该作物季节的累计销量，客观上很难合理预计年底已销种子应承担的返利优惠。鉴于实务操作中的困难，笔者建议，如经销商已将定金或货款汇入公司，可按照定金和预收货款对应的提货量确定返利区间；如未采用定金或预收货款销售，在没有其他可合理预估累计销量的情况下，按照经销商实际提货量计提返利优惠；待种子销售季节结束，集中结算时，按照累计销量确定最终返利区间，并在结算当月按去年提货量与返利点差额进行调整。
（1）例题3，假定A经销商于2012年10月底前将10万公斤种子对应的20万元定金汇入企业，年底前A销售4万公斤种子，企业内部销售定价为8元/公斤，提货价10元/公斤，返利优惠见前文。会计大专生毕业论文
①年底计提返利，按10万公斤所对应返利0.6元/公斤计算
借：主营业务收入－销售返利 24，000（40000×0.6）
贷：预计负债 24，000
②假定次年结算时，A经销商共销售种子21万公斤，应享受返利为

1. 1元/公斤。企业先结转去年计提的预计负债，同时补提返利差额。

借：预计负债 24，000
贷：预收账款 24，000
借：主营业务收入－销售返利 20，000（40000×（

1.1－0.6））

贷：预收账款 20，000
（2）如例题3，假定A经销商未采取定金或预付货款形式，2012年底前赊购4万公斤种子。次年销售季节结束时，A累计销售21万公斤种子。
①年底计提返利，按4万公斤对应返利0.2元/公斤计算
借：主营业务收入－销售返利 8，000（40000×0.2）
贷：预计负债 8，000
②次年集中结算，转销预计负债，同时补提返利差额
借：预计负债 8，000
贷：应收账款 8，000
借：主营业务收入－销售返利 36，000（40000×（

1.1－0.2））

贷：应收账款 36，000
受行业惯例影响，种子企业通常会根据市场走势调整已制定的内部销售。笔者认为，对内部销售的微调不影响对收入金额的合理估计，应予以确认。调整的部分可在集中结算时记入或冲减当期收入。

(三)随行就市定价

当市场形势不明或经销品种为大路货，需要盯市定价的情况下，种企在销售初期无法确定内部销售，通常在次年销售快结束时，才会制定出售价。在跨年销售的情况下，虽然企业已销售种子与所源于：初中英语论文http://www.328tibet.cn
有权有关的主要风险和报酬已转移至购货方，但因销售单价无法合理预计，导致收入金额不能够可靠地计量。笔者认为，这种情况下年底不应确认收入。

三、两点建议

(一)加强收入确认信息披露会计毕业课题

收入确认是企业一项重要的会计政策，直接影响财务报告的质量。据笔者对几家上市种子公司年报的调研，发现各家均未对其收入确认政策进行详细说明。种子企业销售季节性特点明显，特别是存在跨年销售，较易人为操纵，用于在年度间平滑收入及利润，实现盈余管理。因此，建议加强对上市公司返利计提、已发出种子未确认收入等情况的披露，以便财务报告使用者能够合理判断企业经营和财务状况。

(二)遵守国家税务法规，与当地税务机关保持良好沟通

据笔者了解，各地方税务机关对报表收入及增值税实际开票收入是否一致的要求不尽相同，给企业实务操作带来一定困难，部分种子企业为避免增值税开具问题而延迟确认收入。笔者认为，会计和税务在不同的体系下运作，企业应按照会计准则及时进行会计处理，财务报表要尽可能真实、客观反映经营状况。同时，企业应按税法规定严格管理增值税普通的领用和开具，必要时向购货方取得“进货退出或索取折让证明单” 作为开具红字的合法依据。
参考文献：
财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2010[M].北京：人民出版社，2010
财政部会计司组织翻译.国际财务报告准则2008[M].北京：中国财政经济出版社，2008