阐述内部控制企业货币资金内部制约大专
本站原创 1009-4202（2012）11-000-02
摘要货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的资产，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。本文列举了企业货币资金管理制度存在的漏洞，指出企业应根据货币资金业务的特点，从控制环境入手，结合企业自身的经营管理实际，建立和完善货币资金内部控制制度。
关键词货币资金内部控制环境漏洞内部控制制度
根据货币资金的存放地点不同及其用途的不同，货币资金分为、银行存款及其他货币资金。货币资金的会计核算并不复杂。但是，由于货币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产，因此，加强货币资金的内部会计控制，对于保障企业资产的安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要意义。会计论文总结
如何设计货币资金的内部控制，需要了解其内部控制的目标及环境。内部控制的目标是提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现。
1.管理决策者。单位管理者的素质直接影响着内部控制的有效性，因此，单位管理者首先应当承认内部控制也是对管理者包括企业最高领导者的控制，他们的行为同样应纳入内部控制的范畴。其次他们应是内部控制有利的支持者和执行者。如果一个管理者将自己置于内部控制系统之外，将自己的个人偏好凌驾于内部控制之上，设计再好的内部控制制度都将失去作用。
2.合理的组织结构。合理的组织结构，有助于建立良好的内部控制环境，进而促进内部控制方法和组织结构的有机结合和有效使用，提高内部控制方法的实施效率。笔者认为，良好的组织结构必须以执行工作计划为使命，并具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”渠道、有效的“协调”与“合作”体系。因此，在设置组织结构时，内部控制体系设计者应对业务部门的实际工作流程进行调研，听取业务部门的意见，从而购建合理的组织结构和业务流程，以提高内部控制系统的运行效率。合理的组织结构对货币资金内部控制同样重要。
3.内部审计。内部审计是单位自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。
4.员工的职业道德和业务素质。货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，不断提高会计在内部控制的各个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，内控制度也随之失效。因此要把内部控制思想融入到每个员工的日常业务中去，从基础开始抓内部控制环境的建设。
第二，收款不开任何凭据。出纳或收款人员利用经手收入的机会，在收入时既不给付款方开据收据或，也不报账和记账，而是直接将占为己有。
第三，开出票据不一致。出纳或收款人员开票时利用套写或假复写的方法，使联与记账联不一致，贪污差额部分。
第四，销毁票据、盗用。会计或出纳人员销毁收入的票据，从而将票款私吞，或用的向客户开票，重复收款或报销。
第五，少列、多列总额。出纳或收款人员故意将收入或支出合计数计错，致使收入日记账合计数少于支出日记账合计数，从而将多余库存占为己有。
第六，、支票收入对冲。出纳或收款人员在收到后不及时存入银行，在收到相同金额的支票时把支票入行，最后把收入的出账联凭证和支票的送行单一起入账，而支票收入的出账联凭证不入账，则挪用。当事人采用这种张冠李戴的方式，经常以支票未到账为借口以达到挪用的目的。会计本科论文题目
第二，涂改银行对账单。出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。
第三，私自背书转让，出借支票。财务人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其转账业务，从中谋取私利。
第四，多头开户，套取利息，截留公款。财源于：论文致谢怎么写http://www.328tibet.cn
务人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位，将私存期间的利息据为己有。
（一）货币资金业务不相容职务分离控制。货币资金业务内部控制的基本要求是钱账分管，经营货币资金业务的人员与记录这些业务的人员分离。任何企业都应当建立货币资金业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保货币资金业务的不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督。（1）货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳人员负责处理，其他岗位人员不得接触未经支付的货币资金。（2）规模较大的企业，出纳人员应将每天收到和支出的数登记出纳备查簿，日记账与总账应由其他人员登记。规模较小的企业，可用日记账代替出纳备查簿，由出纳登记，但总账的登记工作须由其他岗位人员担任。（3）负责登记应付款项账的人员，不能同时负责支出账的登记工作。（4）保管支票簿的人员，不能同时负责登记支出账和调整银行存款账的工作。（5）负责调整银行存款账的人员应与负责登记银行存款账、支出账、应收账款、应付账款的人员分离。（6）负责货币资金支出审批的人员应同出纳人员、支票保管员和记账员分离。（二）资金预算控制。编制资金预算控制，旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确，会影响企业货币资金的流转和货币资金的利用效益，甚至会影响企业的生产经营。因此，企业应加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。货币资金预算的编制应与处理、记录相分离。货币资金预算编制完成后，财务总监应认真监督预算的执行，定期比较经营过程中实际收支与预算的差异，并对重大差异逐日进行分析。
（三）库存控制。企业的库存必须在规定限额内，收入的应及时送存银行，当天未送存的应集中存放在保险箱内，一般不得坐支收入，做到库存“日清月结”。主管部门和负责人应定期和不定期进行清查，包括每日终了前进行的账款核对和定期或不定期的盘点核对。清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查账款是否相符，是否有挪用、白条抵库、超限额留存等现象。清查结束后，应编制“盘点报告单”，注明溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。如果有挪用、白条抵库情况，应予以及时纠正，对于超限额留存的，要及时送存银行，如果账款不符，应及时查明原因，并按规定进行处理。
（四）银行存款控制。（1）银行存款账户的开设和终止需有正式的批准手续，以防止有人利用开设银行户为个人谋取私利。（2）负责核对银行对账单和银行存款账面余额的人员，不能同时负责收入、支出或编制收付款凭证业务，以防止被银行揭露的不正当支出或应记但未记入企业收入账的不正当行为再次被掩盖起来。（3）应加强与货币资金相关的票据管理，明确相关人员在各种票据购买、保管、领用、背书转让、注销环节的职责、权限和程序，并设立专门的登记账簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（4）负责银行往来账款调节的职员应直接从银行取得银行对账单，并将银行存款账与银行对账单进行核对、调节。核对时，不仅应注意银行对账单的日期和金额，还应检查票据的签署和背书。（5）为保证会计账簿记录的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了，除“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须与银行核对存款明细账目。进行银行存款清查时，应将企业银行存款日记账与其开户银行转来的对账单逐笔核对，如发现双方记录不一致，应及时查找原因。属于记账差错的，应立即更正；属于因凭证传送存在时间差源于：毕业生论文网http://www.328tibet.cn
，一方已登记入账，另一方尚未登记入账的未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。调节后的双方余额应相等，银行存款余额是企业可动用的银行存款数额。
（五）备用金控制。企业对一些频繁发生的日常小额零星支出，可建立定额备用金制度，并加以控制。其基本要点是：（1）确定备用金的范围和定额。备用金的范围和定额应根据企业的实际情况来确定，在通常情况下，除工资备用金外，其他备用金定额不能过大。任何超过备用金定额的支出，都应事先取得特定的审批，并在一般中支付，而不在备用金中支付。（2）确定备用金的保管人。每项备用金都需由专人保管，备用金保管人不能同时负责备用金、收入、支出的审批，也不能负责该项备用金的补充和支付记录。（3）备用金的使用必须有等原始凭证来证实，并由内部审计人员或其他与该项备用金相对独立的人员不定期清点备用金。（4）当备用金金额在规定数额以下，备用金保管人可将支付凭证交会计部门核对，补充备用金。（5）为备用金使用人在银行开设备用金专户，定期将各备用金余额期与控制该备用金的总账余额进行核对。
（六）财务印章控制。单位应加强财务印章的管理：（1）财务专用印章应分别由专人保管。个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章，以免舞弊。（2）需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。（3）保护印章的安全。每一次印章使用都应作记录，印章必须与支票分开。
总之，货币资金内控制度是单位的一项综合性管理活动，涉及到企业的人、财、物等各方面和各环节，其内容随着科技与经济的发展不断丰富和完善。我们要借鉴世界先进的管理经验，结合实际开创我国企业货币资金内控制度建设新天地，提高货币资金的使用效率和效果，提升企业的竞争力。
参考文献：
财政部.内部会计控制规范—货币资金.2001.
罗建玉.会计控制理论.新华出版社.2002年版.
[3]广州市会计人员继续教育教程编写组.内部会计控制规范和具体会计准则教程.暨南大学出版社.2003年版.
摘要货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的资产，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。本文列举了企业货币资金管理制度存在的漏洞，指出企业应根据货币资金业务的特点，从控制环境入手，结合企业自身的经营管理实际，建立和完善货币资金内部控制制度。
关键词货币资金内部控制环境漏洞内部控制制度
根据货币资金的存放地点不同及其用途的不同，货币资金分为、银行存款及其他货币资金。货币资金的会计核算并不复杂。但是，由于货币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产，因此，加强货币资金的内部会计控制，对于保障企业资产的安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要意义。会计论文总结
如何设计货币资金的内部控制，需要了解其内部控制的目标及环境。内部控制的目标是提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现。
一、货币资金内部控制的环境
货币资金内部控制环境是对单位货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称，包括外部环境和内部环境。对于外部环境因素，法律法规对内部控制的约束与规范，以及政府部门的行政影响是其主要内容；而内部环境，则涉及企业管理的方方面面。控制环境的好坏直接影响一个单位内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素：1.管理决策者。单位管理者的素质直接影响着内部控制的有效性，因此，单位管理者首先应当承认内部控制也是对管理者包括企业最高领导者的控制，他们的行为同样应纳入内部控制的范畴。其次他们应是内部控制有利的支持者和执行者。如果一个管理者将自己置于内部控制系统之外，将自己的个人偏好凌驾于内部控制之上，设计再好的内部控制制度都将失去作用。
2.合理的组织结构。合理的组织结构，有助于建立良好的内部控制环境，进而促进内部控制方法和组织结构的有机结合和有效使用，提高内部控制方法的实施效率。笔者认为，良好的组织结构必须以执行工作计划为使命，并具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”渠道、有效的“协调”与“合作”体系。因此，在设置组织结构时，内部控制体系设计者应对业务部门的实际工作流程进行调研，听取业务部门的意见，从而购建合理的组织结构和业务流程，以提高内部控制系统的运行效率。合理的组织结构对货币资金内部控制同样重要。
3.内部审计。内部审计是单位自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。
4.员工的职业道德和业务素质。货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，不断提高会计在内部控制的各个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，内控制度也随之失效。因此要把内部控制思想融入到每个员工的日常业务中去，从基础开始抓内部控制环境的建设。
二、货币资金内部管理存在的漏洞
货币资金内部管理存在的漏洞主要有收支业务管理和银行存款收支业务管理两方面。(一)收支业务管理存在的漏洞
第一，更改凭证金额，虚构报账内容。财务人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，趁机更改、收据上的金额、贪污相应款项，或通过添加和虚构经济业务内容和金额，将据为己有。第二，收款不开任何凭据。出纳或收款人员利用经手收入的机会，在收入时既不给付款方开据收据或，也不报账和记账，而是直接将占为己有。
第三，开出票据不一致。出纳或收款人员开票时利用套写或假复写的方法，使联与记账联不一致，贪污差额部分。
第四，销毁票据、盗用。会计或出纳人员销毁收入的票据，从而将票款私吞，或用的向客户开票，重复收款或报销。
第五，少列、多列总额。出纳或收款人员故意将收入或支出合计数计错，致使收入日记账合计数少于支出日记账合计数，从而将多余库存占为己有。
第六，、支票收入对冲。出纳或收款人员在收到后不及时存入银行，在收到相同金额的支票时把支票入行，最后把收入的出账联凭证和支票的送行单一起入账，而支票收入的出账联凭证不入账，则挪用。当事人采用这种张冠李戴的方式，经常以支票未到账为借口以达到挪用的目的。会计本科论文题目
(二)银行存款收支业务管理存在的漏洞
第一，私自提现、支票套物。会计或出纳人员私自签发支票，用于提现或购商品、物品，不留存根，不记账，将所提或所购商品、物品据为己有。第二，涂改银行对账单。出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。
第三，私自背书转让，出借支票。财务人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其转账业务，从中谋取私利。
第四，多头开户，套取利息，截留公款。财源于：论文致谢怎么写http://www.328tibet.cn
务人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位，将私存期间的利息据为己有。
三、货币资金内部控制的要点与监控方法
针对货币资金管理中容易出现的错误和存在的漏洞，单位应从以下几个环节加强、完善货币资金内部控制：财务分析毕业论文（一）货币资金业务不相容职务分离控制。货币资金业务内部控制的基本要求是钱账分管，经营货币资金业务的人员与记录这些业务的人员分离。任何企业都应当建立货币资金业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保货币资金业务的不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督。（1）货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳人员负责处理，其他岗位人员不得接触未经支付的货币资金。（2）规模较大的企业，出纳人员应将每天收到和支出的数登记出纳备查簿，日记账与总账应由其他人员登记。规模较小的企业，可用日记账代替出纳备查簿，由出纳登记，但总账的登记工作须由其他岗位人员担任。（3）负责登记应付款项账的人员，不能同时负责支出账的登记工作。（4）保管支票簿的人员，不能同时负责登记支出账和调整银行存款账的工作。（5）负责调整银行存款账的人员应与负责登记银行存款账、支出账、应收账款、应付账款的人员分离。（6）负责货币资金支出审批的人员应同出纳人员、支票保管员和记账员分离。（二）资金预算控制。编制资金预算控制，旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确，会影响企业货币资金的流转和货币资金的利用效益，甚至会影响企业的生产经营。因此，企业应加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。货币资金预算的编制应与处理、记录相分离。货币资金预算编制完成后，财务总监应认真监督预算的执行，定期比较经营过程中实际收支与预算的差异，并对重大差异逐日进行分析。
（三）库存控制。企业的库存必须在规定限额内，收入的应及时送存银行，当天未送存的应集中存放在保险箱内，一般不得坐支收入，做到库存“日清月结”。主管部门和负责人应定期和不定期进行清查，包括每日终了前进行的账款核对和定期或不定期的盘点核对。清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查账款是否相符，是否有挪用、白条抵库、超限额留存等现象。清查结束后，应编制“盘点报告单”，注明溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。如果有挪用、白条抵库情况，应予以及时纠正，对于超限额留存的，要及时送存银行，如果账款不符，应及时查明原因，并按规定进行处理。
（四）银行存款控制。（1）银行存款账户的开设和终止需有正式的批准手续，以防止有人利用开设银行户为个人谋取私利。（2）负责核对银行对账单和银行存款账面余额的人员，不能同时负责收入、支出或编制收付款凭证业务，以防止被银行揭露的不正当支出或应记但未记入企业收入账的不正当行为再次被掩盖起来。（3）应加强与货币资金相关的票据管理，明确相关人员在各种票据购买、保管、领用、背书转让、注销环节的职责、权限和程序，并设立专门的登记账簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（4）负责银行往来账款调节的职员应直接从银行取得银行对账单，并将银行存款账与银行对账单进行核对、调节。核对时，不仅应注意银行对账单的日期和金额，还应检查票据的签署和背书。（5）为保证会计账簿记录的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了，除“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须与银行核对存款明细账目。进行银行存款清查时，应将企业银行存款日记账与其开户银行转来的对账单逐笔核对，如发现双方记录不一致，应及时查找原因。属于记账差错的，应立即更正；属于因凭证传送存在时间差源于：毕业生论文网http://www.328tibet.cn
，一方已登记入账，另一方尚未登记入账的未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。调节后的双方余额应相等，银行存款余额是企业可动用的银行存款数额。
（五）备用金控制。企业对一些频繁发生的日常小额零星支出，可建立定额备用金制度，并加以控制。其基本要点是：（1）确定备用金的范围和定额。备用金的范围和定额应根据企业的实际情况来确定，在通常情况下，除工资备用金外，其他备用金定额不能过大。任何超过备用金定额的支出，都应事先取得特定的审批，并在一般中支付，而不在备用金中支付。（2）确定备用金的保管人。每项备用金都需由专人保管，备用金保管人不能同时负责备用金、收入、支出的审批，也不能负责该项备用金的补充和支付记录。（3）备用金的使用必须有等原始凭证来证实，并由内部审计人员或其他与该项备用金相对独立的人员不定期清点备用金。（4）当备用金金额在规定数额以下，备用金保管人可将支付凭证交会计部门核对，补充备用金。（5）为备用金使用人在银行开设备用金专户，定期将各备用金余额期与控制该备用金的总账余额进行核对。
（六）财务印章控制。单位应加强财务印章的管理：（1）财务专用印章应分别由专人保管。个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章，以免舞弊。（2）需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。（3）保护印章的安全。每一次印章使用都应作记录，印章必须与支票分开。
总之，货币资金内控制度是单位的一项综合性管理活动，涉及到企业的人、财、物等各方面和各环节，其内容随着科技与经济的发展不断丰富和完善。我们要借鉴世界先进的管理经验，结合实际开创我国企业货币资金内控制度建设新天地，提高货币资金的使用效率和效果，提升企业的竞争力。
参考文献：
财政部.内部会计控制规范—货币资金.2001.
罗建玉.会计控制理论.新华出版社.2002年版.
[3]广州市会计人员继续教育教程编写组.内部会计控制规范和具体会计准则教程.暨南大学出版社.2003年版.