探究过渡USGAAP过渡IFRS概况

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-03-08 版权:用户投稿原创标记本站原创
摘要:本文通过IFRS与US GAAP的比较、过渡到IFRS的优势和风险、SEC发布的过渡3种方式、社会对由GAAP过渡到IFRS的反响这四方面的介绍,概述了美国向IFRS过渡的整体情况。
关键词:IFRSUS GAAPSEC趋同
国际财务报告准则(IFRS)是国际会计准则理事会(IASB)发行的以原则为导向的财务报告准则。而美国公认会计原则(US GAAP)是由美国财务会计准则委员会(FASB)发行以规则为导向的,长期以来被誉为“世界会计规范的黄金准则”。2006年3月为改善财务报告准则并实现趋同IASB和FASB达成了一项谅解备忘录(MoU)-IFRS与US GAAP趋同路线图。2008年SEC发布了趋同路线图(Road Map)的征求意见稿。 2010年2月,美国证券交易委员会(SEC)计划美国上市公司使用IFRS的政策最快在2015年实施。这将奠定已经在欧盟、加拿大、日本等国家广泛使用的国际财务报告准则在全球的主导地位,同时IFRS也正迅速的赢得世界其他地区的肯定和采纳。2011年5月SEC发布的工作计划职员报告(Work Plan Staff Report)中论述了关于趋同IFRS的3种可行方法。2012年7月13日SEC发布了工作计划最终的职员报告(Work Plan Final Staff Report),此次报告中并没有做出任何关于美国发行人是否要根据IFRS编制财务报表的决定,也没有对趋同具体采用哪个方法进行说明,但列举了很多过渡到IFRS的不利因素以及由于大规模的准则改变所产生的缺陷。在未来两年战略计划里,美国会继续推进GAAP到IFRS的过渡。与此同时,全球大多数的行业专家认为美国从一般公认会计原则过渡到国际财务报告准则是不可避免的。

一、IFRS与美国GAAP最常见的差异比较

2012年7月SEC发布的报告中阐述了IFRS与U.S.GAAP的共同点和不同点。在公司合并,负债,股份补偿,每股盈利等会计准则要求是基本类似的。两个系统很多要点都有区别:两种会计框架最明显的区别就是书册的容量。IFRS现有2000页的会计准则,相比之下GAAP是十分冗长的,它是由美国多个准则指定机构制定出的大约2000项独立公告,其中许多独立公告都占几百页长,每个公告同时包含了由许多机构发行的不同版本。GAAP各项准则缺乏内在一致性和严密的逻辑结构,以及其结构的难以理解和难以控制,导致很多使用者很难准确找到恰当的指导方针;IFRS要求一份资产负债表和一份利润表和最低限度的信息披露,但IFRS 并没有制定精确的信息披露的格式;存货:IFRS在特定的情况下允许存货坏账,而US GAAP是不允许的。IAS 2对存货成本的计算禁止使用后进先出的方法,US GAAP则可以采用后进先出法;IFRS 3关于购买研发之中的研究开发项目可以确认为一项有使用年限的无形资产(需摊销)来购买,如果不可以单独计量则作为商誉的一部分,不需要摊销但要每年进行减值测试;IAS 38对无形资产的重估,IFRS要求只有当无形资产在活跃的市场进行交易时,才可以进行重估。而US GAAP是不源于:免费论文网站http://www.328tibet.cn
可以重估的;公司账簿上资产类也是有影响的:IFRS要求将公司运营和营业前的启动、培训、广告、策划、和布置等花费费用化。而US GAAP 的资产负债表(Balance Sheet)里的则把这些资本化;需要相当时间完成的资产的借款成本,在US GAAP 规定必须采用资本化政策。而IFRS资本化是可选择的会计政策,公司只要保证报表所使用方法的一致性;IFRS 禁止使用非常项目,而US GAAP是可以采用的,但只适用于不经常发生、非正常的含有影响利润和损失的项目;资产减值:IFRS规定当资产存在减值迹象,必须进行减值计算,如果资产的账面价值超过资产的使用价值和公允价值减销售成本的较高者则发生减值。US GAAP规定如果资产的账面价值超过其预期未来流量总额(不需要折现),表明资产存在减值迹象,则必须进行详细的减值计算。在减值损失的计量上,IFRS规定基于可收回金额(资产的使用价值和公允价值减销售成本的较高者),US GAAP规定基于公允价值。

二、过渡到IFRS的优势和可能引发的风险

全球转向IFRS的目的是为了促进资本的基本流通,为全球市场提供更清晰一致的财务报告。IFRS是一套更能被大众普遍接受的以原则为导向的标准,它可以更好地反映公司经济交易的实质,提供更多的披露,允许分析师在同一基准的公司组里推荐出好的公司,具有可比性。IFRS简单易懂,能够使公司的合并报表框架与地方法定报告框架一致,从长期来看IFRS会更具有效率和成本效益。而GAAP拥有庞大繁琐的准则令人难以理解,使企业花费激增,效率低下。
统一的国际准则更易于投资人精准正确的做出比较和决定,但对于每个公司推进国际准则将不可避免带来很多困难和疑虑,要面对的风险不可低估。IFRS一个最明显的风险是可能会缺乏可比性,因为公司在同一行业对统一或者类似的事实和情况会应用不同的判断和方法。此外,公司使用的某些会计和报告方法可能会受影响。例如,计算库存资产成本的方法、后进先出法或计算金融衍生产品的快捷方法也许不能再使用;还有那些重要固定资产的元件需要折旧,或需要次要部分的披露,这些都是因为准则转变巨大使公司可能面临的额外逻辑和报告编写的缺陷。IFRS在公允价值的应用、按市价调整的金融工具和退休金负债的调整等方面在收益表中也能产生更多的收益波动。在短期内,由于转换和维持IFRS所引发的巨额成本花费会减少IFRS的效率和成本效应。这个转换的过程可能是一个非常耗时耗财的项目,需要公司的管理阶层全部参与进来,转换准则的过程可能会分散公司管理层对基本目标的关注。本科会计专业论文

三、关于过渡到 IFRS 的方式

2010年10月,SEC公布了进程报告(Progress Report),这份报告阐述了其他司法辖区过渡到IFRS所使用的方法。通过SEC工作人员的研究发现,其他司法辖区的过渡办法大致可以分成两类:在没有经过本土机构的评估论证,不加任何修改的情况下,完全采用由IASB颁布的IFRS;经过本土化的合并程序后,再完全采用IASB发布的IFRS,在允许变化的范围内根据本国的具体情况稍作改变。虽然第一类办法看起来和IASB颁布的IFRS没有任何偏差,但是它会使一个保护本国投资者的国家机构,在行使自己的权利和责任时更加依赖于一个私营的准则设置跨国机构。因此很少有国家采纳这个办法,第二类办法是被大多数国家普遍接受的。源于:论文封面格式http://www.328tibet.cn