分析跌价企业集团存货跌价准备抵销会计处理基本

摘要企业集团内部销售的存货，当未实现内部销售利润时，其计提的存货跌价准备在合并报表时给予抵销。目前，我国的合并报表政策尚未对此进行规范，现就合并报表实务中存货跌价准备的抵销方法做一些探讨。本文最后结合实例进行解析，以期对会计实务工作者有所帮助。
关键词企业集团内部销售利润存货跌价准备

一、存货跌价准备抵销的方法及其规律

(一)当年发生存货跌价准备，当年编制合并报表

1、销货方成本<购货方的成本<期末存货可变现净值

（1）处理原则。当销货方成本与购货方成本均大于期末存货可变现净值时，购货方无法进行计提存货跌价准备，仅需要将存货项目中包含的内部销售未实现利润予以抵销，通常不需要存货跌价准备的抵销处理。
（2）抵销分录
借：营业收入
贷：营业成本
贷：存货

2、销货方成本<期末存货可变现净值<购货方成本管理会计毕业论文

（1）处理原则。当期末存货可变现净值大于销货方成本，小于购货方成本时，需将购货方所计提的存货跌价准备全额抵销。
（2）抵销分录
借：营业收入
贷：营业成本
贷：存货会计学位论文
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失

3、期末存货可变现净值<销货方成本<购货方成本

（1）处理原则。当销售方成本与购货方成本均大于期末存货可变时，在编制合并报表时，需将存货跌价准备中相当于内部销售毛利的部分予以抵销，其余部门不予以抵销，进行保留。
（2）抵销分录
借：营业收入
贷：存货
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失

(二)连续年度编制合并报表

1、销售方成本<购货方成本<期末存货可变现净值

（1）处理原则。当销货方成本与购货方成本均大于期末存货可变现净值时，基于上年末购货方尚未计提存货跌价准备，因此，本年编制合并报表时不需要考虑存货跌价准备的抵销问题，但必须考虑抵销存货项目中所包含的内部销售未实现的利润。
（2）抵销分录
借：未分配利润—年初
贷：存货

2、销售方成本<期末存货可变现净值<购货方成本会计毕业设计范文

（1）处理原则。当期末存货可变现净值大于销货方成本，小于购货方成本时，需将上年计提的存货跌价准备全部予以抵销。由于本年未计提存货跌价准备，因此，不存在本年跌价准备的抵销问题。会计 毕业论文范文
（2）抵销分录
借：未分配利润—年初
贷：存货
借：存货跌价准备
贷：未分配利润—年初

3、期末存货可变现净值<销货方成本<购货方成本

（1）处理原则。当销售方成本与购货方成本均大于期末存货可变时，除抵销时，调整的对应科目不同之外，其余基本与上年相同。
（2）抵销分录
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贷：存货
借：存货跌价准备
贷：未分配利润—年初

二、存货跌价准备抵销的会计处理

(一)存货计提跌价准备的抵销处理

1、存货计提跌价准备的当期。在内部存货交易未实现销售损益的状况下，一旦发生内部存货交易行为，需对内部交易方计提的存货跌价准备应当进行抵销处理，其处理时必须遵循以下原则和规律：
（1）对于“合并数”栏的“存货”项目而言，其编制抵销分录的关键在于：以内部交易销售方的销售成本与可变现净值两者孰低为报告价值。会计专业毕业论文的范文
（2）当项目编制抵销分录时，对已计提的存货跌价准备的抵销以内部存货交易的未实现销售损益为最高限。
（3）通常情况下，当年内部存货交易抵销分录包括三种情况：
当可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本时：会计学毕业论文
借记：“存货—存货跌价准备”（依据未实现利润数）项目
贷记：“资产减值损失”项目
当可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于内部交易卖方卖出存货时：毕业论文 会计专业
借记：“存货—存货跌价准备”（依据未实现利润数减去可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本的差额）项目
贷记：“资产减值损失”项目
当可变现净值大于内部交易卖方卖出存货时，不编制抵销分录。管理会计论文范文

2、计提存货跌价准备的以后各期

在处理计提存货跌价准备的以后各期时，不仅需要对当期发生的内部存货交易进行相应的抵销和调整，而且更需要对内部交易存货计提的跌价准备期初数予以调整：
借记：“存货—存货跌价准备”项目
贷记：“未分配利润—年初”项目

(二)初次编制合并财务报表时的抵销处理

1、对内部购进存货计提的存货跌价准备予以抵销。一是当购买企业计提的存货跌价准备小于或等于存货中包含的未实现内部销售利润时，此部分存货不必计提存货跌价准备，应将购买企业对该存货计提的存货跌价准备全额抵销；二是当购买企业计提的存货跌价准备大于存货中包含的未实现内部销售利润时，此时，对内部购进存货计提存货跌价准备的抵销金额需以存货中包含的未实现内部销售利润金额为限。
2、对内部购进存货计提的存货跌价准备的所得税费用影响金额与递延所得税资产予以抵销。在抵销内部购进存货计提的存货跌价准备的所得税费用影响金额时，其抵销分录和个别企业的纳税调整分录恰恰相反，即：
借记：“所得税费用”项目
贷记：“递延所得税资产”项目
同时，基于计提的存货跌价准备中具有相当一部分计提存货跌价准备是从企业集团角度来说，此时，不需要抵销这一部分所得税影响金额。

(三)连续编制合并财务报表时的抵销处理

连续编制合并财务报表时，需以本期母公司和子公司个别会计报表为依据，此时针对于本期对内部购进存货在个别会计报表中补提的存货跌价准备的数额予以抵销：
借记：“存货跌价准备”项目
贷记：“资产减值损失”项目

三、会计处理案例分析

乙公司为甲公司的子公司，11年乙公司从甲公司购入一批商品，购入的为1000万元，该批存货在甲公司的成本为800万元，假设截至到07年12月31日，乙公司购入的该批存货全部未对外出售。成本会计
假设一：11年底该批存货的可变现净值为600万元，乙摘自：本科毕业论文致谢http://www.328tibet.cn
公司计提400万元的存货跌价准备，该批存货的未实现内部销售利润为200万元，所以应该抵销的存货跌价准备为200万元。
假设二：07年底该批存货的可变现净值为900万元，乙公司计提100万元的存货跌价准备，该批存货的未实现内部销售利润为200万元，所以应该抵销的存货跌价准备为100万元。
也就是如果内部计提的存货跌价准备小于未实现内部销售利润，抵销的存货跌价准备就是内部计提的数额；如果内部计提的存货跌价准备大于未实现的内部销售利润，抵销的存货跌价准备以内部未实现的销售利润的金额为限。
当企业集团产生内部销售亏损的条件下，即存货中包含有内部未实现亏损，并且购入方未提取跌价准备，其抵销方法同内部有销售利润的抵销方法；如果购入方提取了跌价准备，则未实现亏损与跌价准备均不应抵销，因此，可以分为两种情况进行说明。
第一种情况：
购买企业期末内部购进存货的可变现净值高于其取得成本，但是低于其销售企业的销售成本从购买企业个别会计报表来说虽然不需要计提存货跌价准备。
假设三：甲公司本期向乙公司销售商品4000元，其销售成本为4400元，乙公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。乙公司期末对存货进行检查时，其可变现净值为4300元，此时个别会计报表不需计提存货跌价准备，但在合并会计报表时需补提跌价准备100元（4400-4300）。会计专业论文网
第二种情况：
购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本。从购买企业个别会计报表来说需计提跌价准备，从甲公司合并会计报表来说期末内部存货如果不发生销售转移也同样存在减值，此时存货价值中包含有内部未实现亏损不能抵销，跌价准备也不能抵销。
如果将假设三中可变现净值改为3800元，此时个别会计报表应该计提200元跌价准备，而对于甲公司则是发生了600元的减值，另外400元是应该通过确认销售亏损来体现的。会计方面毕业论文
参考文献：
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王帅. 集团内部存货交易抵销解析.财会月刊.2010（28）.
[3] 刘曜. 合并财务报表抵销的原记录冲销法[J]. 财会月刊（综合版）.2006（22）.
[4] 戴洵. 两种方法编制合并财务报表中内部交易形成存货的抵销分录.财会月刊.2009（04）.