试论衔接对新旧高校会计制度比较及衔接工作深思

摘要：本文通过对新旧高校会计制度在会计核算基础、核算主体、会计科目等方面的变化比较，引发对新旧制度衔接工作的思考，立职工作，提出需要加强和重点实行的几项工作，以保证新高校会计制度在笔者工作院校的顺利过渡实施。
关键词：新《高等学校会计制度》（征求意见稿）比较衔接工作专科会计专业论文
新《高等学校会计制度》（征求意见稿）（以下简称征求意见稿），相比于1998年实施至今的高等学校会计制度（试行）（以下简称现行制度），征求意见稿哪些方面发生了变化和创新？而新的高校会计制度一旦修订成熟后正式实施，高校会计的衔接工作又该如何应对？以下主要针对这两个问题进行简要的分析和阐述。

一、 征求意见稿与现行高校会计制度的比较

(一)会计核算基础由收付实现制改为适度引入权责发生制

征求意见稿中采用的是修正的权责发生制，即适度引入权责发生制，对某些特定业务，如财政拨款、捐赠收入等依然以收付实现制为核算基础。
权责发生制的应用主要体现在以下几方面：资产类科目“应收账款”明确了核算范围，除经营业务应收未收的款项之外，还涵盖了科研事业收入等教育事业应收未收款，属于本期的收入无论是否收到都应作为本期收入入账。固定资产核算增设了“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，用于核算每期折旧费用、转入清理的固定资产价值等内容。无形资产核算增设了“累计摊销”科目，用于在预计使用期限内，对无形资产采用直线法计提摊销。4.增设了“待处理财产损溢”科目核算高等学校在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏或报废、毁损的价值。
通过本次创新性修订，以适度引入权责发生制为核算基础的核算体系可以更加准确地反映高校的资产、负债、偿债能力、债务风险以及项目运行成本等情况。

(二)会计核算主体一体化

征求意见稿将高校所有业务作为一个主体，设置基建科目核算基建业务，使其纳入“事业账”并轨核算，纳入统一的会计报表体系。解决了基建业务执行《国有建设单位会计制度》、《基本建设财务管理若干规定》所导致的高校会计主体多元化的问题。

(三)会计核算方面变化

1、配合公共财政改革，增设了相应的会计科目

配合财政国库集中支付改革，增设了“零余额账户用款额度”、“中国免费论文网http://www.328tibet.cn
财政应返还额度”科目；配合政府收支分类改革，在收入、费用等科目中，按照基本支出和项目支出、按照功能和经济支出分类逐级设置明细科目；配合工资津贴规范改革，增加了“应付职工薪酬”，并设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个明细科目，分别核算应付职工的工资、津贴补贴和其他收入等；配合国有资产产权管理制度改革，取消“对外投资”、“校办产业投资”、“其他对外投资”科目，其核算内容根据投资的对象分别在 “长期股权投资”和“长期债权投资”科目核算，初始投入、支付或收回等业务发生时，不再同时调整“事业基金——一般基金”和“事业基金——投资基金”科目。

2、固定资产和无形资产核算科目变动较大。

征求意见稿取消了“修购基金”和“固定基金”科目，新增“累计折旧”、“累计摊销”、“待处理财产损益”、“固定资产清理”等科目核算固定资产（除文物文化资产外） 按月计提折旧、无形资产按月计提摊销。在预计使用期限内合理地分摊其成本，可以反映固定资产的真实耗费程度，从而合理确定培养成本。资产负债表中的“固定资产净值”和“无形资产”数据能够反映其真实价值和使用情况，特别能够有效加强资产的管理。会计专业毕业论文范文

3、将基建账并入“事业账”，基建业务核算科目

征求意见稿在“财政补助收入”下设“基建拨款收入”明细科目，核算财政拨入学校的基建款项。取消了“结转自筹基建”，增加了“在建工程”和“基建工程”两个科目，分别反映非发展规划部门批准的基建项目投资和发展规划部门批准的基建项目投资。“基建工程”下设二级明细科目“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”、“待核销基建支出”、“基建转出投资”满足基建业务核算的要求，实现了基建帐和事业帐的顺利并轨。将基建业务并入大帐统一核算后，不用合并报表，只要一套报表就能直观地反映出高校的全盘，包括资产、负债和收支等整体经济活动。

4、将收入、支出类调整为收入、费用类会计科目

征求意见稿中收入类科目增加了“财政补助收入”、“其他政府补助”、“捐赠收入”科目。“财政补助收入”科目包括了原“教育经费拨款”、“科研经费拨款”、“其他经费拨款”以及基建账财政拨款的核算内容；“其他政府补助”科目包括了原“上级补助收入”等科目的核算内容；“教育事业收入”按照应缴财政专户不同性质的项目设置“学费收入”、“住宿费收入”、“考试考务费收入”、“委托培养费收入”、“培训费收入”、“其他教育收入”二级明细科目；把实现的捐赠收入由在“其他收入”核算改为以一级“捐赠收入”科目独立核算，原“经营收入”、“附属单位缴款”的核算内容并入“其他收入”核算，这充分体现了重要性原则。高校是非盈利组织，变革后的收入类科目能更好的反映出收入的来源。
征求意见稿中费用类科目增加了“教育费用”、“管理费用”、“离退休保障费用”和“财务费用”四个科目。“教育费用”核算内容是高等学校开展教学活动及其辅助活动发生的各项费用，通过设置“教学费用”、“教辅费用”、“学生事务费用”、“其他教育费用”等明细科目更好的反映出培养成本信息。“管理费用”核算高校组织和管理业务活动所发生的各项费用，包括行政管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折耗等费用，以及统一负担的工会经费、诉讼费、聘请机构费、印花税、房产税、车船使用税等。“离退休保障费用”科目核算高校统一负担的离退休人员社会保障和福利待遇方面的各类费用。“财务费用”核算学校为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括应计入当期费用的借款费用、汇兑损益等。
上述变革能更好地反映高校真实的收支情况。源于：普通论文格式范文http://www.328tibet.cn