华康瑞龙公司会计信息失真治理对策研究
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摘要：会计、虚假会计信息的层出不穷和，严重损害了投资者、债权人的经济利益，会计信息失真已是整个经济生活中的一大公害。本文将通过剖析华康瑞龙公司会计信息失真表象，分析该公司会计信息失真的成因，提出相应的治理对策措施。
本文通过典型案例分析，有针对性提出治理对策，以期能为我国会计信息失真治理工程尽绵薄之力。本文采用以实证分析为主、兼顾规范分析的研究方法。
关键词：华康瑞龙公司；会计信息失真；成因；治理对策
Hua Kang Rui Long corporate accounting distortion of information management strategies
Abstract：Accounting swindle, false accounting information and exposure are seriously harmed investors, the economic interests of the creditors, accounting information distortion is the entire economic life of a major public hazard. This will be through analyzing the Senior Gold Corporation accounting information distortion symptoms, the analysis of the company accounting information distortion causes a corresponding governance countermeasures.
The typical case through analysis targeted by management measures with a view to accounting for the distortion of information management projects to make our meagre strength. The introduction of empirical analysis based, balanced analysis of standardized research methods.
Key words：Senior Gold Corporation；Accounting information distortion； Causes；Control measures
1 前言
1.1 问题产生背景
会计信息作为一种重要的社会经济信息资源，政府部门、投资者、债权人等都要运用它来做出相关重大决策[1]。然而现代社会主义市场经济中存在的十分严重的企业会计信息失真问题，已经直接危害到经济的健康发展，引起政府及社会各界的忧虑和重视。
作为财务管理专业学生，在毕业之际，试图将大学四年所学知识用于探讨这一问题。因此，我选择了会计信息失真治理作为我的毕业论文，并通过典型案例进行分析，力求用实践案例来检验所学知识。
1.2 前人相关研究情况
关于会计信息失真表象、成因、治理已有不少的论述，据我所作的相关文献检索，主要有以下一些代表性观点：
1.2.1林钟高（“关于会计信息质量问题的调查研究”，《会计研究》，1999年第4期）将会计信息失真的成因归纳为五个方面：①产权主体不同利益驱动；②激励与约束的非对称导致会计活动的低效率；③市场运行程序紊乱，政策法规模糊；④没有真正意义上的企业法人主体；⑤企业治理结构创新阻力较大，监督弱化。同时，在该文中，林教授提出了四个治理对策：①明晰产权，发挥产权制度作用；②优化资产管理模式；③构建规范化公司治理结构；④转变监督方式，提高监督效率。
1.2.2 陈汉文、林志毅、严晖（“公司治理结构与会计信息质量”，《会计研究》，1999年第5期）对会计舞弊的深层原因进行了分析。陈汉文等认为，在我国现有的国有企业公司治理结构中，在内部治理结构方面，国有资产管理部门扮演的是股东的角色，他们更多的是关注自身的政绩与仕途；董事会由企业内部人员兼任，难以发挥监督和控制经理人员的作用。在这样的公司治理结构下，企业会计舞弊、会计信息失真不可避免。
1.2.3刘峰（“制度安排与会计信息质量”，《会计研究》，2001年第7期）对会计信息失真、特别是违法的会计信息失真现象，以四川红光实业公司为例，从我国现有制度安排的角度进行分析。他认为，现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发会计信息违法性失真。会计信息失真的治理，不仅仅是一部《会计法》或相应的会计技术规范所能解决的，相关的法律制度安排等才是解决会计信息失真的治本之举。
1.3 本文研究思路
以上是目前国内专家、学者在会计信息失真问题上的主要观点，这些观点无疑对我产生了诸多启示。本文在借鉴和汲取众多专家、学者研究成果精华的基础上，就华康瑞龙公司会计信息披露中的失真问题为例，谈谈会计信息失真的成因和有效治理的对策。
2 华康瑞龙公司简介
2.1华康瑞龙公司基本情况
华康瑞龙公司是以建筑、合力钢构、房地产开发、建筑材料生产、现代建筑装饰、水利电力安装、超市连锁经营等多种经营为一体的股份制企业，是我市活跃地方经济项目重点建设企业之一。其前身为“永康建筑公司”，是原乡镇企业局下属乡镇企业，主要从事乡镇建设中的建筑项目和改造工程，企业改制后收归市企业局统管,经有关部门批准与华新建筑公司合并组建华康建筑公司。2000年,公司为拓展业务，壮大规模，先后兼并了天利水利电力公司、海天建筑装饰材料公司、云天建筑材料生产厂等企业，正式组建为华康瑞龙股份制公司。
2001年,公司争取到银行贷款2000万元，重点发展房地产开发、超市连锁经营，成为我市二十大较具影响力的企业。注册资金达4000余万元，政府授予“市最具影响力20强企业”、“市名牌建筑企业”等称号，业务范围涉及西南片区大部分城市。
2.2华康瑞龙公司发展简历
华康瑞龙公司披露在近年内通过银行贷款、投资人融资、员工内部筹资、政府给予优惠政策等方式共筹得3500余万资金用于发展。公司承诺到2002年华庭湖生态主题花园建成，公司总资产将达到6000余万元，将力争成为本市同行业10强企业，公司的发展前景是绝对良好的，公司处于快速、健康、稳定的发展时期。
但事实并非如此，03年中期华康瑞龙公司在向政府提供的财务信息中披露实际02年主营利润已亏损3000万元（含历年潜在亏损2000万元），不能确认收入1020万，生产经营已出现严重困难，资金已经严重短缺，请求破产清算。公司第三负责人王凌云监守自盗，在02年初公司出现严重亏损后，因害怕事后被揭露，借口出省考察携款320万元在逃，至今仍然无法追回[2]。至此华康瑞龙公司结束了其“灿烂”的发展历程。
3 华康瑞龙公司会计信息披露中存在的问题
华康瑞龙公司虚假上报财务信息、欺骗投资者、骗取银行高额贷款、非法转移资金等行为是一系列有计划、有组织、有预谋的系统性财务违法行为，导致其提供的会计信息严重失真。根据企业经济监督委员会、审计局和相关调查机构的调查表明，华康瑞龙公司实际从2000年就已出现亏损1000万元，还有重大质押事项，涉及人民币800多万元。在华康瑞龙公司发展的后几年时期内，其通过不断变换会计方法，持续地编造了公司的良好经营业绩。
表1 华康瑞龙公司上呈会计报告中披露的相关信息 单位：万元
项目/年份2000年2001年2002年
主营业务收入6510810010020
利润总额150035004810
净利润98621003452
资料来源：财政局资料室第三卷《地区企业资料研究》 庄继红、罗敏2003年 [3]。
就其披露的情况来看，公司处于连续盈利的良好势头，公司在不断发展壮大。投资回报率较高，利润增长较快，发展前景十分良好。但这些都是华康瑞龙公司制造的“虚假繁荣”，实际却存在以下问题：
3.1 虚增销售收入、虚构经营业绩
华康瑞龙公司其后几年发展中的一系列采购、生产、销售等基本上都是在一种虚拟的情况下制造出来的，可以说是公司自己粉刷的新装。在后几年的过程当中，每年公司依旧都会制定不少的所谓经营计划，之后组织公司相关部门和核心领导人员根据虚拟指标，按照其正常的采购、生产、销售等各个环节，制作一系列自以为天衣无缝的虚假原料入库单、生产进度表和各类的销售合同。对相关的、增值税的税额也照章向税务局上缴，因此被誉为本地区先进纳税大户[3]。
公司在不同年度所虚构的销售收入和经营业绩的具体手法也不断改进和变化，以求做到完美。就华康瑞龙公司披露的信息而言，2001年主营业务收入8100万元，净利润2100万元。但事实并非如此，根据调查发现实际2001年公司已亏损近1820万元。但公司为了表现良好的经营业绩，利用与子公司的报表汇总将亏损粉饰为盈利。仅2001年度，华康瑞龙公司利用与其下属的子公司建筑材料公司、房产销售公司之间的关联交易虚构经营业绩就占到了当年销售总额的40％。其后，又利用其在外地的分公司账户，通过资金的转入转出，假作其收入虚构经营业绩。经调查显示，华康瑞龙公司通过这种手段共虚构其销售收入近4000余万元，虚增利润近1000万元[3]。通过该方式弥补了其当年的亏损，以维持虚假繁荣。
3.2 虚假采购、虚增存货
虚假采购一方面为了配合公司虚构业绩的需要，另一方面是为了达到转移资金的目的。华康瑞龙公司的虚假采购主要是通过其下的各个分公司来完成的。就华康瑞龙公司对建材生产厂和食品生产厂等的原材料采购在近几年处于较高的增长趋势，占到了其购货额的30％，其各地的承建工程用料也陡增10％。这样仅01年其期末存货就增加了约1500万元，到02年华康瑞龙公司的应付账款已经增加了80％。
3.3 虚增开发投资项目和在建工程
对于华康瑞龙公司重点发展方面的房地产开发、承建工程方面其更是大肆。为了大肆伪造公司高额盈利假象，华康瑞龙除了虚构往来外，还大量采用伪造对外投资开发、虚增在建工程和固定资产等手法来转移资金、掩盖亏损，使得公司资金得以循环使用。此外还通过这种手段掩盖公司资金真实流向，将部分资金转入公司相关人员的个人账户据为己有。在逃的公司第三负责人王凌云就利用该种手法取得320万资金。根据事后调查，华康瑞龙公司的项目表显示仅2002年就有25个虚增投资项目。不少项目多以设备问题或有关投资资金不能到位等因素而搁置。
其中较大型的“华庭湖生态主题花园”、“金海岸”、“人文街”项目显示在大量投入资金后并未见实物形态。通过该种方式华康瑞龙公司2002年虚增在建工程、投资项目约3000万元[3]，同时利用公司的影响力吸引投资者共同开发，提前销售未成型的楼盘，商铺，私家庭院等。这样使得公司披露的信息中，2002年由于这几个大项目的发展，当年主营业务收入破天荒的突破1亿元，创造了公司的奇迹，构筑的虚假繁荣也达到了顶峰。
3.4 伪造相关资金流和大量融资
为了使公司虚构业绩看起来更加真实，华康瑞龙公司配合虚构业务，伪造相应的资金流，从形式上看，公司都有相应的资金流转轨迹和银行单据。因此华康瑞龙公司利用其在本地区良好的信誉，骗取大量融资来支持所需资金。用骗取来的各方融资伪造与业绩相关的资金收付款痕迹，使其尽善尽美。
3.5 虚报高额利润回报率，欺骗投资者
华康瑞龙公司为了获取更多资金，不断虚报高额利润，并将其未见实物形态的“华庭湖生态主题花园”、“金海岸”等虚增项目大肆渲染，预测投资回报高达40%，误导投资者。又由于近年来，从公司披露的表面财务信息来看，华康瑞龙公司从2001年开始确实处于较高收入水平，利润快速增长，发展势头良好。致使不少投资者过于信任，大量参与投资。事后由于长久未见建设进展，不少投资者提出质问，公司却声称城市发展重心转移，投资地商业价值极小，该项目投资造成巨额亏损，因此直接导致投资者蒙受极大的经济损失。
4 华康瑞龙公司会计信息失真的成因
会计信息失真已经成为社会普遍关注的重大问题。为什么虚假会计信息会屡禁不止，愈演愈烈呢？究其主要原因是市场和企业对高盈利会计信息存在一定的需求[4]，融资和企业的业务合作显得犹为重要，因此，企业不得不在会计信息上粉饰自已，掩盖其虚盈实亏的假象。在一定程度上可给企业创造宽松的内部环境和外部环境。
成本与收益的严重不对称，助长了会计信息失真，令者感到“暴利可图”。只要预期成本远远小于预期收益，企业就会产生“博弈”的理由和冲动[4]。正因为如此，才会有前仆后继、飞蛾扑火般的“英雄壮举”的出现。针对华康瑞龙公司会计信息失真的表现，产生的原因可以归纳为以下方面：
4.1 利用会计政策可选择性随意变更会计处理政策
会计工作本身是一个复杂的处理过程，有很多的不确定性，会计原则为虚假会计信息提供了广阔的操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，会计信息的制造者便可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩。
华康瑞龙公司会计人员为使公司呈现良好的经营业绩，维持虚假的较高的收入水平，通过对确认时间的调整，提前确认实质上并未构成的收入，另外还推迟确认费用。这样仅2002年就通过该方式确认收入高达2500万元。而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职能判断基础上的[5]，虽然具有客观的一面，但存在着较强的会计人员的主观随意性。
因此，如果会计人员不能完全排除利益的干扰，其主观判断就会失去客观和公正，便为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利来操纵利润[5]。调查发现公司在01年就加速折旧800多万元，抵扣税金300万；又将“天杏园”项目的直接损失300万作为250万收入确认。在华康瑞龙公司会计的处理过程中可以看到，公司的会计已经失去了应有的客观和公正原则，在财务主管的领导下编造了一系列虚假销售利润，极大地影响了会计信息的真实性。
其次，会计准则的滞后性也为会计信息失真提供了条件[6]。随着新的经济事项的不断出现，原有的会计制度、会计准则都滞后于新的发展，在实际操作中华康瑞龙公司的者便选择大量有利于粉饰会计信息、夸大业绩的会计方法，在很大程度上影响了会计信息质量。
4.2 不正当利益驱使
华康瑞龙公司的存在是为了谋求巨额不正当利益，骗取更多的资金。没有生存价值的企业，政府、银行、投资者是不会给予任何支持和投资的。因此华康瑞龙公司不惜编造一系列虚假会计信息来骗取政府、投资者、债权人、银行及有关管理机关的信任。从公司披露的近3年来的收入和利润情况看，公司表面上确实保持着较高的收入水平和利润增长，整个公司发展良好。并因此获得大量投资、贷款，减少税金支出，从中骗取巨额经济利益。在现代企业制度下，由于企业的所有权和经营权相分离，导致会计信息的提供者和使用者之间存在信息的不对称[6]。
经营者为了实现自身利益最大化，谋求在职期间的利益也极力帮助制造、提供虚假会计信息。公司第三负责人王凌云在职期间骗取320多万也说明了这一点。另外，会计人员作为会计信息的直接生产者，对会计信息质量的影响也发挥着重要的作用[6]。由于华康瑞龙公司会计人员受薪金、职位升迁等个人利益的驱使，并因此失去了应有的职业道德操守和谨慎原则，在公司负责人王凌云、陈素刚等人的唆使下帮助制造虚假会计信息。正是因为华康瑞龙公司内部这些复杂的利益关系链条，加速生产了虚假会计信息，使得会计信息失真变得愈演愈烈。
4.3 股东监控不力
从事后调查可以看到，在华康瑞龙公司发展后期，其公司股东大会并未正常召开，未发挥应有的作用。公司实质上被上层领导和少数股东所把持，其他股东根本无法了解到公司真实、完整的会计信息，参与到公司的决策当中，发挥股东的作用。2000年，公司股东大会仅召开过2次；2001年更是仅召开了1次，令人难以想象。另外，公司监事会也是名存实亡。这样使得公司管理当局极其混乱，在少数人的操作下，公司的财务舞弊行为更是肆无忌惮。
4.4 银行的监管形同虚设
在华康瑞龙公司的发展过程中，几乎都有本地银行的介入。由于华康瑞龙公司有着良好的“信誉和高额营利”，银行也被其冲昏了头脑，被华康瑞龙公司的表面现象所蒙蔽，缺乏作为金融机构应有的谨慎，不断协助公司安排复杂的金融交易、资金拨付。
而面对华康瑞龙公司频繁的大额资金转移过程中，银行并未仔细审查此种异常现象，反而在2000年至2002年这几年中，银行还为华康瑞龙公司大开“绿灯”，提供大量贷款、协助违规担保。对于公司一部分情况不明的质押和担保，银行也没有及时发现[3]。作为银行如果能够保持应有的尽职和谨慎态度，华康瑞龙的这种重大问题是难逃法眼的。这又为华康瑞龙公司一系列持续、大规模的创造了必要条件。
4.5 地方政府过分溺爱
西部地区经济发展相对沿海地区还是较为落后的。地区差异性较大，地方经济的发展在很大程度上有赖于当地企业的发展来推动。华康瑞龙公司作为本市重点发展的企业，在带动本地区经济的发展中也扮演着一个很重要的角色。因此既能帮助本地区企业筹集到巨额资金发展地方经济，又能突出地方政府的“政绩”，政府是绝对支持的。在华康瑞龙公司虚假繁荣的后几年间，政府有关部门一度为该公司的发展大开“绿灯”，给予土地购买、房地产开发招标、税收优惠等一系列优惠政策[3]。相关管理部门对该公司会计工作管理不严，未发挥应有的职责，对一些原本已经失真的会计信息和会计工作是否发挥了应有的职能也不闻不问。
可以看到，由于地方政府的参与，再加上腐败因素的存在，很多问题就变得顺理成章了，使得华康瑞龙公司编造虚假会计信息更加肆无忌惮。
4.6 违法成本过小
华康瑞龙公司之所以敢于冒大风险肆意编造大量虚假会计信息，就因为我国目前会计制度不完善，处罚力度较小。事发揭露后，经营者所受到的处罚方式也存在不少弊端，处罚不当。根据相关规定通常只交纳一定数量罚款，承担的法律责任轻，加之相关领导的干预最终处理的具体办法也不明确[7]。正是基于此种因素，只要成本远远低于其所带来的丰厚利益，企业是愿意敢冒风险的。
4.7 机构未保持应有的职业操守
在经济高速发展的今天，会计信息已成为重要的经济信息资源。它是投资人、债权人以及政府部门评价财务状况，做出投资决策的重大依据[1]。因此会计师事务所对公司提供的会计信息的真实程度负有重大审计责任，应起到总负责、总把关，发挥“经济”的作用，使会计信息真实、可靠、公正、客观。然而担任华康瑞龙公司审计工作的会计师事务所在该公司虚假会计信息的生成和传播过程中扮演了极为不光彩的角色，违反了应有的执业道德操守和独立审计准则，丧失了应有的风险意识和应有的专业能力。在利益的驱使下竟然协助华康瑞龙公司编造虚假会计信息、虚假资产评估报告、虚假会计报告，出具虚假审计报告。
我们可以看到，在当今市场经济条件下，会计师事务所的独立性已存在以商业性价值取向为基础的特征，注册会计师的独立性和客观公正性也与利益存在博弈[8]。一旦利益较大，在一定程度上就保证不了审计质量。事实上一些执业标准“宽松”的会计师事务所市场份额很大，像担任华康瑞龙公司审计工作的会计师事务所就属于这类会计师事务所。这也证明了会计师事务所并没有形成一种拒绝虚假会计信息的机制。
5 华康瑞龙公司会计信息失真的治理措施
会计信息作为重要的社会资源和“商业语言”，在社会经济发展和对外开放中发挥着越来越重要的作用。会计信息是否真实、完整是衡量会计工作质量的标准，保证会计信息真实、完整，是会计工作的生命。而层出不穷的会计信息失真现象已严重影响我国经济秩序，危及到政府的宏观决策，干扰国家税收工作[1]。鉴于会计信息失真现象的严重性及其危害性，我们迫切需要有效治理它，重塑会计信用，发挥会计职能作用，为社会主义市场经济健康发展提供保证。
5.1 依法治理，规范性防范
对于类似华康瑞龙公司,利用会计政策可选择性,随意变更会计处理政策,导致会计信息失真问题，依法治理是行之有效的办法。严格依照新《会计法》，为防假、治假提供有力的法律武器。
5.1.1加强会计监督
有效的会计监督可以对华康瑞龙公司会计核算和会计管理工作进行连续系统、全面的监控和经常性的检查，能及时发现可能存在的舞弊，确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效的运行。另外，会计监督可以很好地对公司内部的经济活动进行监督和控制，以保证其合法性、合规性和有效性，从而保证会计核算过程和结果的真实性、合法性和准确性[10]。
同时,必须明确公司记账人员与业务、会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限，并互相分离、相互制约；公司财务审批事项的决策和执行做到相互监督、相互制约；明确财产清查的范围、期限和组织程序；明确内部审计的方法和程序[9]。
5.1.2依法追究公司负责人责任
新《会计法》明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责[9]。此规定明确了单位负责人为会计信息真实性、完整性的第一责任人，加大了单位负责人的责任。因此，公司负责人必须加强《会计法》等财经法律法规的学习，只有公司负责人深刻认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性所承担的法律责任，才能促进公司负责人重视会计工作加强会计管理，并采取有效措施保证会计信息真实、完整，不再，从而杜绝华康瑞龙公司负责人授权之类的现象。
5.2 完善公司管理制度
公司管理当局在会计信息生成的过程中起着决定性作用，管理当局的行为严重影响着会计信息的真实性。在华康瑞龙公司的事件中我们可以看到其管理当局的混乱。公司高层管理人员谋求不正当利益,同时股东监控不力,才加速导致虚假会计信息的进一步产生，因此必须完善公司管理制度：
5.2.1明确治理结构相关各方的责任
完善公司治理结构应该明确公司董事会、股东大会和经理层的权利和责任，使其各司其职，各负其责，相互独立，相互制约。公司管理层人员应诚实勤恳、细致地工作，最大限度地维护公司和全体股东的利益。应该明确保证公司会计信息的真实性和完整性，强化对公司会计信息的真实性和完整性方面的意识[10]。只有这样才能避免因受不正当利益驱使,而导致种种弄虚作假的发生。
5.2.2股东应加强对公司的监管
股东有权从公司及时获得真实、完整、公允的会计信息[11]。公司是股东的，公司的重大投资决策应通过股东大会做出抉择，同时坚决抵制乱投资、乱担保现象。公司股东大会必须定期召开，对公司出现的各种问题应共同讨论，以采取最优的解决方案，从而使公司健康、良好地发展。杜绝公司被大股东操作，在多数股东不知情的情况下，胡乱使用公司资产的现象，而引发公司财务舞弊，会计信息严重失真。像华康瑞龙公司中就很明显存在这种情况，股东大会未正常召开，股东不能对公司实施监管，股东不能参与重大决策，不能了解到公司真实的财务状况。2001年，公司利用子公司进行非法关联交易就占到销售总额的40%，从而制造了虚假会计信息。
5.2.3 促使公司管理层建立健全健康的内部控制制度[11]
造成华康瑞龙公司会计秩序混乱，没有建立健全健康的内部控制制度是主要原因之一。健全的内部控制制度能有效地保证会计信息的真实性和可靠性，从而切实提高内部审计的质量，为会计信息的使用者起到把关作用。因此我们必须建立健全健康的内部控制制度，使公司内部控制发挥其应有的作用。
5.3 银行应加强监管，发挥金融机构作用
华康瑞龙公司的，银行起到了“推波助澜”的作用。在整个事件中，银行的监管形同虚设。银行作为金融机构，不仅没有对华康瑞龙公司提供的财务状况和经营业绩的真实性进行严格的审查和核实，以及执行严格的“信贷”制度，反而违规操作，利用银行的特殊地位，协助华康瑞龙公司实施。鉴于该情况，已经曝露出我们银行的弊端。为此，我们应首先加强对银行自身的管理，不能使权力过分集中于少数人手中[12]。加强银行的内部监督和互相牵制作用，拒绝违规操作，坚决抵制协助企业编造虚假会计信息。防患因银行高层领导的因素而导致银行对公司“放松警惕、大开绿灯”。
其次，银行应切实实行严格的“审、查、贷”制度，对公司提供的财务状况和经营业绩进行严格的审查和核实，对发现问题的一定要深入挖掘，决不懈怠。对公司因其财务状况和经营业绩中存在问题，不能做出合理解释、刻意回避或银行认为其存在潜在风险的，银行应果断终止其在本行的业务[12]。同时,银行应及时向政府和审计部门上呈该公司情况，以及时发现该公司真实的财务状况，防治公司虚假会计信息的生成，从而真正发挥作为金融机构的作用。
5.4 地方政府不能过分溺爱，应正确引导公司发展
华康瑞龙公司其前期，确实为推动地方经济的发展做出了较大贡献，表现出良好的势头。但我们的政府不能只关注眼前利益，一旦公司有较大贡献就过分溺爱，放松对其的监管，一路“大开绿灯”。在整个事件中，华康瑞龙公司就是利用政府过于溺爱，给予众多“便利”，而实施了一系列。可以看到，正是由于华康瑞龙公司规模较大，大企业存在的问题多，管理困难，稍有不慎就可能引发严重的后果。
因此，我们的政府不能再一味关注“短期利益、短期政绩”，而应站在长远的角度，加强对公司的监管，正确引导公司的发展[13]。政府应时常组织对公司进行调研考察，关注其管理机制是否运行良好,充分发挥了应有的作用；是否合法经营；是否存在违规操作等等，从而确保公司会计管理工作充分发挥其职能。对于公司出现的或者可能出现的偏差给予及时纠正和防患未然[13]，杜绝公司因此诱发的，确保公司会计信息真实、及时、客观。从而体现出政府的宏观引导作用,发挥政府的职能作用。
5.5 加大处罚力度
像华康瑞龙公司这样大肆编造虚假会计信息的另一个原因在于目前我国对于会计信息的处罚力度偏弱，相应的制度执行、监管与惩罚力度又不明确，惩罚对象也不具体。往往出现受益者、授意者不受罚，执行人员却“代人受过”。即使明确了责任主体，但由于现有的法律制度对民事赔偿责任的限制，客观上起到了“保护”责任主体利益的作用[7]。因此致使许多虚假会计信息既未能充分暴露，者也未能受到应有的处罚。即使造成的后果严重，处罚也比其他犯罪活动轻得多，使这些会计信息者有恃无恐。
为此，执法部门只有加大对会计违法行为的处罚力度，加大相关法规、制度执行情况的监督检查力度，对违法行为、对那些敢于铤而走险的单位和个人绝不姑息，一旦发现企业提供虚假会计信息，就要依法严肃处理，做到治假绝不手软，包括对企业经营者和会计人员的处罚。同时层层追究责任，将构成犯罪的移送司法部门处理，使者无处藏身。
对会计信息者的经济处罚要综合运用法律、行政、舆论等各种力量提高失信成本，失信成本要高到足以令失信者受到深深的痛楚，远远超于其因而获得的利益[14]。使者无利可图，不再敢于以身试法，从而清除以提供虚假会计信息来获取经济利益的思想动机，真正发挥法律对会计信息的威慑作用[14]，遏制会计信息失真现象。
5.6 加强对会计师事务所的监督
对于公司所提供的会计信息的真实性程度，会计师事务所负有重大审计责任。因而担任公司审计的注册会计师出具的审计报告、发表的审计意见反映了对公司会计信息真实与否的认可，从而影响着会计信息使用群体做出的相关重大决策[8]。由于部分注册会计师对审计责任认识不够，缺乏应有的风险意识，职业道德低下，易受利益的驱使，极力帮助公司出具虚假审计报告，助长了会计信息失真的产生。像担任华康瑞龙公司审计工作的会计师事务所的注册会计师就是这种情况。鉴于这种现状我们应该：
5.6.1要加强对会计师事务所的监管力度，提高其自身风险防范意识和法律责任感
对于会计师事务所在执业过程中出现的违反职业道德和失职行为给予及时纠正，同时要依法明确监管权限，建立科学的监管政策体系，依照法律程序实施规范的事前、事中和事后的常规监管措施。对于出具严重失实的审计报告或构成犯罪的会计师事务所及其责任人员依法严惩不贷，以起到警示作用。另外，要加强内部控制制度建设，控制执业风险，提高执业质量，增强团队意识，增强会计师事务所的凝聚力，形成诚信为本、勤勉尽责，以质量求生存。
5.6.2加强职业道德建设，规范执业行为
注册会计师是市场经济秩序的重要维护者，独立、客观、公正地出具审计报告是其基本职责，也是注册会计师职业道德规范的基本要求。因此要促进注册会计师始终保持应有的责任意识、风险意识，提高专业胜任能力、执业质量和业务能力，以便严格执业[8]。不片面追入，不与客户串通，自觉抵制虚假会计信息，不出具虚假审计报告，对会计信息起到总负责、总把关，发挥“经济”的作用，维护会计信息的真实、可靠、公正、客观，从而有力制止会计信息方面的弄虚作假行为。
5.7 健全和完善会计准则、会计制度
会计准则的制定应尽量适应会计环境的变化，尤其是要考虑到经济体制改革中的一些新情况，对未来会计环境的变化要有较科学和具有一定超前的分析和预测。目前许多会计事项的处理还缺少具体的准则作为依据，使得会计信息容易出现偏差。因此，应尽快出台更多具体的会计准则，建立完善的会计核算工作规范体系，使会计反映和监督有比较准确严格的判断标准，使会计信息不确定性和估计因素造成的失真降低到最低限度[15]。
将提高会计信息的真实性和可靠性作为会计准则和会计制度制定的首要目标；在会计准则和会计制度制定过程中，应正确处理统一性和灵活性的关系；检视已经颁布的会计准则和会计制度，寻找并填补其中的真空地带[15]。
在制定会计法规、会计准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响；对于准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释，这样就不会使准则的使用者造成误解。
6 结论
会计信息失真问题是一个普遍性的社会问题。从信息论的角度看，会计信息这种特殊商品只能由拥有其信息资源的企业产生，任何其他企业组织不能替代或者说因为企业的经济活动与会计信息生产的不可分割性，造成了企业对会计信息市场的垄断。因此，产生会计信息失真的根本原因，还是在于会计信息垄断所导致的信息不对称和对不正当利益的追求。但会计信息失真的原因还是多种多样的，要有效治理就不能单纯靠某种措施，而应该采用多种治理措施综合运用。
总之，治理会计信息失真是一个长期复杂的工作，并非一朝一夕就可以完成。要依靠法律法规制度的约束，要依靠各级政府部门的监督和会计人员的努力，才能提高会计信息的质量，切实解决会计信息失真问题，从而保护广大投资者的经济利益。为此，我们都应时刻关注，以确保会计信息的真实可靠，为我国经济的健康发展创造良好的信息资源环境。
特别申明： 此文仅供学术交流!
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摘要：会计、虚假会计信息的层出不穷和，严重损害了投资者、债权人的经济利益，会计信息失真已是整个经济生活中的一大公害。本文将通过剖析华康瑞龙公司会计信息失真表象，分析该公司会计信息失真的成因，提出相应的治理对策措施。
本文通过典型案例分析，有针对性提出治理对策，以期能为我国会计信息失真治理工程尽绵薄之力。本文采用以实证分析为主、兼顾规范分析的研究方法。
关键词：华康瑞龙公司；会计信息失真；成因；治理对策
Hua Kang Rui Long corporate accounting distortion of information management strategies
Abstract：Accounting swindle, false accounting information and exposure are seriously harmed investors, the economic interests of the creditors, accounting information distortion is the entire economic life of a major public hazard. This will be through analyzing the Senior Gold Corporation accounting information distortion symptoms, the analysis of the company accounting information distortion causes a corresponding governance countermeasures.
The typical case through analysis targeted by management measures with a view to accounting for the distortion of information management projects to make our meagre strength. The introduction of empirical analysis based, balanced analysis of standardized research methods.
Key words：Senior Gold Corporation；Accounting information distortion； Causes；Control measures
1 前言
1.1 问题产生背景
会计信息作为一种重要的社会经济信息资源，政府部门、投资者、债权人等都要运用它来做出相关重大决策[1]。然而现代社会主义市场经济中存在的十分严重的企业会计信息失真问题，已经直接危害到经济的健康发展，引起政府及社会各界的忧虑和重视。
作为财务管理专业学生，在毕业之际，试图将大学四年所学知识用于探讨这一问题。因此，我选择了会计信息失真治理作为我的毕业论文，并通过典型案例进行分析，力求用实践案例来检验所学知识。
1.2 前人相关研究情况
关于会计信息失真表象、成因、治理已有不少的论述，据我所作的相关文献检索，主要有以下一些代表性观点：
1.2.1林钟高（“关于会计信息质量问题的调查研究”，《会计研究》，1999年第4期）将会计信息失真的成因归纳为五个方面：①产权主体不同利益驱动；②激励与约束的非对称导致会计活动的低效率；③市场运行程序紊乱，政策法规模糊；④没有真正意义上的企业法人主体；⑤企业治理结构创新阻力较大，监督弱化。同时，在该文中，林教授提出了四个治理对策：①明晰产权，发挥产权制度作用；②优化资产管理模式；③构建规范化公司治理结构；④转变监督方式，提高监督效率。
1.2.2 陈汉文、林志毅、严晖（“公司治理结构与会计信息质量”，《会计研究》，1999年第5期）对会计舞弊的深层原因进行了分析。陈汉文等认为，在我国现有的国有企业公司治理结构中，在内部治理结构方面，国有资产管理部门扮演的是股东的角色，他们更多的是关注自身的政绩与仕途；董事会由企业内部人员兼任，难以发挥监督和控制经理人员的作用。在这样的公司治理结构下，企业会计舞弊、会计信息失真不可避免。
1.2.3刘峰（“制度安排与会计信息质量”，《会计研究》，2001年第7期）对会计信息失真、特别是违法的会计信息失真现象，以四川红光实业公司为例，从我国现有制度安排的角度进行分析。他认为，现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发会计信息违法性失真。会计信息失真的治理，不仅仅是一部《会计法》或相应的会计技术规范所能解决的，相关的法律制度安排等才是解决会计信息失真的治本之举。
1.3 本文研究思路
以上是目前国内专家、学者在会计信息失真问题上的主要观点，这些观点无疑对我产生了诸多启示。本文在借鉴和汲取众多专家、学者研究成果精华的基础上，就华康瑞龙公司会计信息披露中的失真问题为例，谈谈会计信息失真的成因和有效治理的对策。
2 华康瑞龙公司简介
2.1华康瑞龙公司基本情况
华康瑞龙公司是以建筑、合力钢构、房地产开发、建筑材料生产、现代建筑装饰、水利电力安装、超市连锁经营等多种经营为一体的股份制企业，是我市活跃地方经济项目重点建设企业之一。其前身为“永康建筑公司”，是原乡镇企业局下属乡镇企业，主要从事乡镇建设中的建筑项目和改造工程，企业改制后收归市企业局统管,经有关部门批准与华新建筑公司合并组建华康建筑公司。2000年,公司为拓展业务，壮大规模，先后兼并了天利水利电力公司、海天建筑装饰材料公司、云天建筑材料生产厂等企业，正式组建为华康瑞龙股份制公司。
2001年,公司争取到银行贷款2000万元，重点发展房地产开发、超市连锁经营，成为我市二十大较具影响力的企业。注册资金达4000余万元，政府授予“市最具影响力20强企业”、“市名牌建筑企业”等称号，业务范围涉及西南片区大部分城市。
2.2华康瑞龙公司发展简历
华康瑞龙公司披露在近年内通过银行贷款、投资人融资、员工内部筹资、政府给予优惠政策等方式共筹得3500余万资金用于发展。公司承诺到2002年华庭湖生态主题花园建成，公司总资产将达到6000余万元，将力争成为本市同行业10强企业，公司的发展前景是绝对良好的，公司处于快速、健康、稳定的发展时期。
但事实并非如此，03年中期华康瑞龙公司在向政府提供的财务信息中披露实际02年主营利润已亏损3000万元（含历年潜在亏损2000万元），不能确认收入1020万，生产经营已出现严重困难，资金已经严重短缺，请求破产清算。公司第三负责人王凌云监守自盗，在02年初公司出现严重亏损后，因害怕事后被揭露，借口出省考察携款320万元在逃，至今仍然无法追回[2]。至此华康瑞龙公司结束了其“灿烂”的发展历程。
3 华康瑞龙公司会计信息披露中存在的问题
华康瑞龙公司虚假上报财务信息、欺骗投资者、骗取银行高额贷款、非法转移资金等行为是一系列有计划、有组织、有预谋的系统性财务违法行为，导致其提供的会计信息严重失真。根据企业经济监督委员会、审计局和相关调查机构的调查表明，华康瑞龙公司实际从2000年就已出现亏损1000万元，还有重大质押事项，涉及人民币800多万元。在华康瑞龙公司发展的后几年时期内，其通过不断变换会计方法，持续地编造了公司的良好经营业绩。
表1 华康瑞龙公司上呈会计报告中披露的相关信息 单位：万元
项目/年份2000年2001年2002年
主营业务收入6510810010020
利润总额150035004810
净利润98621003452
资料来源：财政局资料室第三卷《地区企业资料研究》 庄继红、罗敏2003年 [3]。
就其披露的情况来看，公司处于连续盈利的良好势头，公司在不断发展壮大。投资回报率较高，利润增长较快，发展前景十分良好。但这些都是华康瑞龙公司制造的“虚假繁荣”，实际却存在以下问题：
3.1 虚增销售收入、虚构经营业绩
华康瑞龙公司其后几年发展中的一系列采购、生产、销售等基本上都是在一种虚拟的情况下制造出来的，可以说是公司自己粉刷的新装。在后几年的过程当中，每年公司依旧都会制定不少的所谓经营计划，之后组织公司相关部门和核心领导人员根据虚拟指标，按照其正常的采购、生产、销售等各个环节，制作一系列自以为天衣无缝的虚假原料入库单、生产进度表和各类的销售合同。对相关的、增值税的税额也照章向税务局上缴，因此被誉为本地区先进纳税大户[3]。
公司在不同年度所虚构的销售收入和经营业绩的具体手法也不断改进和变化，以求做到完美。就华康瑞龙公司披露的信息而言，2001年主营业务收入8100万元，净利润2100万元。但事实并非如此，根据调查发现实际2001年公司已亏损近1820万元。但公司为了表现良好的经营业绩，利用与子公司的报表汇总将亏损粉饰为盈利。仅2001年度，华康瑞龙公司利用与其下属的子公司建筑材料公司、房产销售公司之间的关联交易虚构经营业绩就占到了当年销售总额的40％。其后，又利用其在外地的分公司账户，通过资金的转入转出，假作其收入虚构经营业绩。经调查显示，华康瑞龙公司通过这种手段共虚构其销售收入近4000余万元，虚增利润近1000万元[3]。通过该方式弥补了其当年的亏损，以维持虚假繁荣。
3.2 虚假采购、虚增存货
虚假采购一方面为了配合公司虚构业绩的需要，另一方面是为了达到转移资金的目的。华康瑞龙公司的虚假采购主要是通过其下的各个分公司来完成的。就华康瑞龙公司对建材生产厂和食品生产厂等的原材料采购在近几年处于较高的增长趋势，占到了其购货额的30％，其各地的承建工程用料也陡增10％。这样仅01年其期末存货就增加了约1500万元，到02年华康瑞龙公司的应付账款已经增加了80％。
3.3 虚增开发投资项目和在建工程
对于华康瑞龙公司重点发展方面的房地产开发、承建工程方面其更是大肆。为了大肆伪造公司高额盈利假象，华康瑞龙除了虚构往来外，还大量采用伪造对外投资开发、虚增在建工程和固定资产等手法来转移资金、掩盖亏损，使得公司资金得以循环使用。此外还通过这种手段掩盖公司资金真实流向，将部分资金转入公司相关人员的个人账户据为己有。在逃的公司第三负责人王凌云就利用该种手法取得320万资金。根据事后调查，华康瑞龙公司的项目表显示仅2002年就有25个虚增投资项目。不少项目多以设备问题或有关投资资金不能到位等因素而搁置。
其中较大型的“华庭湖生态主题花园”、“金海岸”、“人文街”项目显示在大量投入资金后并未见实物形态。通过该种方式华康瑞龙公司2002年虚增在建工程、投资项目约3000万元[3]，同时利用公司的影响力吸引投资者共同开发，提前销售未成型的楼盘，商铺，私家庭院等。这样使得公司披露的信息中，2002年由于这几个大项目的发展，当年主营业务收入破天荒的突破1亿元，创造了公司的奇迹，构筑的虚假繁荣也达到了顶峰。
3.4 伪造相关资金流和大量融资
为了使公司虚构业绩看起来更加真实，华康瑞龙公司配合虚构业务，伪造相应的资金流，从形式上看，公司都有相应的资金流转轨迹和银行单据。因此华康瑞龙公司利用其在本地区良好的信誉，骗取大量融资来支持所需资金。用骗取来的各方融资伪造与业绩相关的资金收付款痕迹，使其尽善尽美。
3.5 虚报高额利润回报率，欺骗投资者
华康瑞龙公司为了获取更多资金，不断虚报高额利润，并将其未见实物形态的“华庭湖生态主题花园”、“金海岸”等虚增项目大肆渲染，预测投资回报高达40%，误导投资者。又由于近年来，从公司披露的表面财务信息来看，华康瑞龙公司从2001年开始确实处于较高收入水平，利润快速增长，发展势头良好。致使不少投资者过于信任，大量参与投资。事后由于长久未见建设进展，不少投资者提出质问，公司却声称城市发展重心转移，投资地商业价值极小，该项目投资造成巨额亏损，因此直接导致投资者蒙受极大的经济损失。
4 华康瑞龙公司会计信息失真的成因
会计信息失真已经成为社会普遍关注的重大问题。为什么虚假会计信息会屡禁不止，愈演愈烈呢？究其主要原因是市场和企业对高盈利会计信息存在一定的需求[4]，融资和企业的业务合作显得犹为重要，因此，企业不得不在会计信息上粉饰自已，掩盖其虚盈实亏的假象。在一定程度上可给企业创造宽松的内部环境和外部环境。
成本与收益的严重不对称，助长了会计信息失真，令者感到“暴利可图”。只要预期成本远远小于预期收益，企业就会产生“博弈”的理由和冲动[4]。正因为如此，才会有前仆后继、飞蛾扑火般的“英雄壮举”的出现。针对华康瑞龙公司会计信息失真的表现，产生的原因可以归纳为以下方面：
4.1 利用会计政策可选择性随意变更会计处理政策
会计工作本身是一个复杂的处理过程，有很多的不确定性，会计原则为虚假会计信息提供了广阔的操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，会计信息的制造者便可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩。
华康瑞龙公司会计人员为使公司呈现良好的经营业绩，维持虚假的较高的收入水平，通过对确认时间的调整，提前确认实质上并未构成的收入，另外还推迟确认费用。这样仅2002年就通过该方式确认收入高达2500万元。而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职能判断基础上的[5]，虽然具有客观的一面，但存在着较强的会计人员的主观随意性。
因此，如果会计人员不能完全排除利益的干扰，其主观判断就会失去客观和公正，便为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利来操纵利润[5]。调查发现公司在01年就加速折旧800多万元，抵扣税金300万；又将“天杏园”项目的直接损失300万作为250万收入确认。在华康瑞龙公司会计的处理过程中可以看到，公司的会计已经失去了应有的客观和公正原则，在财务主管的领导下编造了一系列虚假销售利润，极大地影响了会计信息的真实性。
其次，会计准则的滞后性也为会计信息失真提供了条件[6]。随着新的经济事项的不断出现，原有的会计制度、会计准则都滞后于新的发展，在实际操作中华康瑞龙公司的者便选择大量有利于粉饰会计信息、夸大业绩的会计方法，在很大程度上影响了会计信息质量。
4.2 不正当利益驱使
华康瑞龙公司的存在是为了谋求巨额不正当利益，骗取更多的资金。没有生存价值的企业，政府、银行、投资者是不会给予任何支持和投资的。因此华康瑞龙公司不惜编造一系列虚假会计信息来骗取政府、投资者、债权人、银行及有关管理机关的信任。从公司披露的近3年来的收入和利润情况看，公司表面上确实保持着较高的收入水平和利润增长，整个公司发展良好。并因此获得大量投资、贷款，减少税金支出，从中骗取巨额经济利益。在现代企业制度下，由于企业的所有权和经营权相分离，导致会计信息的提供者和使用者之间存在信息的不对称[6]。
经营者为了实现自身利益最大化，谋求在职期间的利益也极力帮助制造、提供虚假会计信息。公司第三负责人王凌云在职期间骗取320多万也说明了这一点。另外，会计人员作为会计信息的直接生产者，对会计信息质量的影响也发挥着重要的作用[6]。由于华康瑞龙公司会计人员受薪金、职位升迁等个人利益的驱使，并因此失去了应有的职业道德操守和谨慎原则，在公司负责人王凌云、陈素刚等人的唆使下帮助制造虚假会计信息。正是因为华康瑞龙公司内部这些复杂的利益关系链条，加速生产了虚假会计信息，使得会计信息失真变得愈演愈烈。
4.3 股东监控不力
从事后调查可以看到，在华康瑞龙公司发展后期，其公司股东大会并未正常召开，未发挥应有的作用。公司实质上被上层领导和少数股东所把持，其他股东根本无法了解到公司真实、完整的会计信息，参与到公司的决策当中，发挥股东的作用。2000年，公司股东大会仅召开过2次；2001年更是仅召开了1次，令人难以想象。另外，公司监事会也是名存实亡。这样使得公司管理当局极其混乱，在少数人的操作下，公司的财务舞弊行为更是肆无忌惮。
4.4 银行的监管形同虚设
在华康瑞龙公司的发展过程中，几乎都有本地银行的介入。由于华康瑞龙公司有着良好的“信誉和高额营利”，银行也被其冲昏了头脑，被华康瑞龙公司的表面现象所蒙蔽，缺乏作为金融机构应有的谨慎，不断协助公司安排复杂的金融交易、资金拨付。
而面对华康瑞龙公司频繁的大额资金转移过程中，银行并未仔细审查此种异常现象，反而在2000年至2002年这几年中，银行还为华康瑞龙公司大开“绿灯”，提供大量贷款、协助违规担保。对于公司一部分情况不明的质押和担保，银行也没有及时发现[3]。作为银行如果能够保持应有的尽职和谨慎态度，华康瑞龙的这种重大问题是难逃法眼的。这又为华康瑞龙公司一系列持续、大规模的创造了必要条件。
4.5 地方政府过分溺爱
西部地区经济发展相对沿海地区还是较为落后的。地区差异性较大，地方经济的发展在很大程度上有赖于当地企业的发展来推动。华康瑞龙公司作为本市重点发展的企业，在带动本地区经济的发展中也扮演着一个很重要的角色。因此既能帮助本地区企业筹集到巨额资金发展地方经济，又能突出地方政府的“政绩”，政府是绝对支持的。在华康瑞龙公司虚假繁荣的后几年间，政府有关部门一度为该公司的发展大开“绿灯”，给予土地购买、房地产开发招标、税收优惠等一系列优惠政策[3]。相关管理部门对该公司会计工作管理不严，未发挥应有的职责，对一些原本已经失真的会计信息和会计工作是否发挥了应有的职能也不闻不问。
可以看到，由于地方政府的参与，再加上腐败因素的存在，很多问题就变得顺理成章了，使得华康瑞龙公司编造虚假会计信息更加肆无忌惮。
4.6 违法成本过小
华康瑞龙公司之所以敢于冒大风险肆意编造大量虚假会计信息，就因为我国目前会计制度不完善，处罚力度较小。事发揭露后，经营者所受到的处罚方式也存在不少弊端，处罚不当。根据相关规定通常只交纳一定数量罚款，承担的法律责任轻，加之相关领导的干预最终处理的具体办法也不明确[7]。正是基于此种因素，只要成本远远低于其所带来的丰厚利益，企业是愿意敢冒风险的。
4.7 机构未保持应有的职业操守
在经济高速发展的今天，会计信息已成为重要的经济信息资源。它是投资人、债权人以及政府部门评价财务状况，做出投资决策的重大依据[1]。因此会计师事务所对公司提供的会计信息的真实程度负有重大审计责任，应起到总负责、总把关，发挥“经济”的作用，使会计信息真实、可靠、公正、客观。然而担任华康瑞龙公司审计工作的会计师事务所在该公司虚假会计信息的生成和传播过程中扮演了极为不光彩的角色，违反了应有的执业道德操守和独立审计准则，丧失了应有的风险意识和应有的专业能力。在利益的驱使下竟然协助华康瑞龙公司编造虚假会计信息、虚假资产评估报告、虚假会计报告，出具虚假审计报告。
我们可以看到，在当今市场经济条件下，会计师事务所的独立性已存在以商业性价值取向为基础的特征，注册会计师的独立性和客观公正性也与利益存在博弈[8]。一旦利益较大，在一定程度上就保证不了审计质量。事实上一些执业标准“宽松”的会计师事务所市场份额很大，像担任华康瑞龙公司审计工作的会计师事务所就属于这类会计师事务所。这也证明了会计师事务所并没有形成一种拒绝虚假会计信息的机制。
5 华康瑞龙公司会计信息失真的治理措施
会计信息作为重要的社会资源和“商业语言”，在社会经济发展和对外开放中发挥着越来越重要的作用。会计信息是否真实、完整是衡量会计工作质量的标准，保证会计信息真实、完整，是会计工作的生命。而层出不穷的会计信息失真现象已严重影响我国经济秩序，危及到政府的宏观决策，干扰国家税收工作[1]。鉴于会计信息失真现象的严重性及其危害性，我们迫切需要有效治理它，重塑会计信用，发挥会计职能作用，为社会主义市场经济健康发展提供保证。
5.1 依法治理，规范性防范
对于类似华康瑞龙公司,利用会计政策可选择性,随意变更会计处理政策,导致会计信息失真问题，依法治理是行之有效的办法。严格依照新《会计法》，为防假、治假提供有力的法律武器。
5.1.1加强会计监督
有效的会计监督可以对华康瑞龙公司会计核算和会计管理工作进行连续系统、全面的监控和经常性的检查，能及时发现可能存在的舞弊，确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效的运行。另外，会计监督可以很好地对公司内部的经济活动进行监督和控制，以保证其合法性、合规性和有效性，从而保证会计核算过程和结果的真实性、合法性和准确性[10]。
同时,必须明确公司记账人员与业务、会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限，并互相分离、相互制约；公司财务审批事项的决策和执行做到相互监督、相互制约；明确财产清查的范围、期限和组织程序；明确内部审计的方法和程序[9]。
5.1.2依法追究公司负责人责任
新《会计法》明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责[9]。此规定明确了单位负责人为会计信息真实性、完整性的第一责任人，加大了单位负责人的责任。因此，公司负责人必须加强《会计法》等财经法律法规的学习，只有公司负责人深刻认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性所承担的法律责任，才能促进公司负责人重视会计工作加强会计管理，并采取有效措施保证会计信息真实、完整，不再，从而杜绝华康瑞龙公司负责人授权之类的现象。
5.2 完善公司管理制度
公司管理当局在会计信息生成的过程中起着决定性作用，管理当局的行为严重影响着会计信息的真实性。在华康瑞龙公司的事件中我们可以看到其管理当局的混乱。公司高层管理人员谋求不正当利益,同时股东监控不力,才加速导致虚假会计信息的进一步产生，因此必须完善公司管理制度：
5.2.1明确治理结构相关各方的责任
完善公司治理结构应该明确公司董事会、股东大会和经理层的权利和责任，使其各司其职，各负其责，相互独立，相互制约。公司管理层人员应诚实勤恳、细致地工作，最大限度地维护公司和全体股东的利益。应该明确保证公司会计信息的真实性和完整性，强化对公司会计信息的真实性和完整性方面的意识[10]。只有这样才能避免因受不正当利益驱使,而导致种种弄虚作假的发生。
5.2.2股东应加强对公司的监管
股东有权从公司及时获得真实、完整、公允的会计信息[11]。公司是股东的，公司的重大投资决策应通过股东大会做出抉择，同时坚决抵制乱投资、乱担保现象。公司股东大会必须定期召开，对公司出现的各种问题应共同讨论，以采取最优的解决方案，从而使公司健康、良好地发展。杜绝公司被大股东操作，在多数股东不知情的情况下，胡乱使用公司资产的现象，而引发公司财务舞弊，会计信息严重失真。像华康瑞龙公司中就很明显存在这种情况，股东大会未正常召开，股东不能对公司实施监管，股东不能参与重大决策，不能了解到公司真实的财务状况。2001年，公司利用子公司进行非法关联交易就占到销售总额的40%，从而制造了虚假会计信息。
5.2.3 促使公司管理层建立健全健康的内部控制制度[11]
造成华康瑞龙公司会计秩序混乱，没有建立健全健康的内部控制制度是主要原因之一。健全的内部控制制度能有效地保证会计信息的真实性和可靠性，从而切实提高内部审计的质量，为会计信息的使用者起到把关作用。因此我们必须建立健全健康的内部控制制度，使公司内部控制发挥其应有的作用。
5.3 银行应加强监管，发挥金融机构作用
华康瑞龙公司的，银行起到了“推波助澜”的作用。在整个事件中，银行的监管形同虚设。银行作为金融机构，不仅没有对华康瑞龙公司提供的财务状况和经营业绩的真实性进行严格的审查和核实，以及执行严格的“信贷”制度，反而违规操作，利用银行的特殊地位，协助华康瑞龙公司实施。鉴于该情况，已经曝露出我们银行的弊端。为此，我们应首先加强对银行自身的管理，不能使权力过分集中于少数人手中[12]。加强银行的内部监督和互相牵制作用，拒绝违规操作，坚决抵制协助企业编造虚假会计信息。防患因银行高层领导的因素而导致银行对公司“放松警惕、大开绿灯”。
其次，银行应切实实行严格的“审、查、贷”制度，对公司提供的财务状况和经营业绩进行严格的审查和核实，对发现问题的一定要深入挖掘，决不懈怠。对公司因其财务状况和经营业绩中存在问题，不能做出合理解释、刻意回避或银行认为其存在潜在风险的，银行应果断终止其在本行的业务[12]。同时,银行应及时向政府和审计部门上呈该公司情况，以及时发现该公司真实的财务状况，防治公司虚假会计信息的生成，从而真正发挥作为金融机构的作用。
5.4 地方政府不能过分溺爱，应正确引导公司发展
华康瑞龙公司其前期，确实为推动地方经济的发展做出了较大贡献，表现出良好的势头。但我们的政府不能只关注眼前利益，一旦公司有较大贡献就过分溺爱，放松对其的监管，一路“大开绿灯”。在整个事件中，华康瑞龙公司就是利用政府过于溺爱，给予众多“便利”，而实施了一系列。可以看到，正是由于华康瑞龙公司规模较大，大企业存在的问题多，管理困难，稍有不慎就可能引发严重的后果。
因此，我们的政府不能再一味关注“短期利益、短期政绩”，而应站在长远的角度，加强对公司的监管，正确引导公司的发展[13]。政府应时常组织对公司进行调研考察，关注其管理机制是否运行良好,充分发挥了应有的作用；是否合法经营；是否存在违规操作等等，从而确保公司会计管理工作充分发挥其职能。对于公司出现的或者可能出现的偏差给予及时纠正和防患未然[13]，杜绝公司因此诱发的，确保公司会计信息真实、及时、客观。从而体现出政府的宏观引导作用,发挥政府的职能作用。
5.5 加大处罚力度
像华康瑞龙公司这样大肆编造虚假会计信息的另一个原因在于目前我国对于会计信息的处罚力度偏弱，相应的制度执行、监管与惩罚力度又不明确，惩罚对象也不具体。往往出现受益者、授意者不受罚，执行人员却“代人受过”。即使明确了责任主体，但由于现有的法律制度对民事赔偿责任的限制，客观上起到了“保护”责任主体利益的作用[7]。因此致使许多虚假会计信息既未能充分暴露，者也未能受到应有的处罚。即使造成的后果严重，处罚也比其他犯罪活动轻得多，使这些会计信息者有恃无恐。
为此，执法部门只有加大对会计违法行为的处罚力度，加大相关法规、制度执行情况的监督检查力度，对违法行为、对那些敢于铤而走险的单位和个人绝不姑息，一旦发现企业提供虚假会计信息，就要依法严肃处理，做到治假绝不手软，包括对企业经营者和会计人员的处罚。同时层层追究责任，将构成犯罪的移送司法部门处理，使者无处藏身。
对会计信息者的经济处罚要综合运用法律、行政、舆论等各种力量提高失信成本，失信成本要高到足以令失信者受到深深的痛楚，远远超于其因而获得的利益[14]。使者无利可图，不再敢于以身试法，从而清除以提供虚假会计信息来获取经济利益的思想动机，真正发挥法律对会计信息的威慑作用[14]，遏制会计信息失真现象。
5.6 加强对会计师事务所的监督
对于公司所提供的会计信息的真实性程度，会计师事务所负有重大审计责任。因而担任公司审计的注册会计师出具的审计报告、发表的审计意见反映了对公司会计信息真实与否的认可，从而影响着会计信息使用群体做出的相关重大决策[8]。由于部分注册会计师对审计责任认识不够，缺乏应有的风险意识，职业道德低下，易受利益的驱使，极力帮助公司出具虚假审计报告，助长了会计信息失真的产生。像担任华康瑞龙公司审计工作的会计师事务所的注册会计师就是这种情况。鉴于这种现状我们应该：
5.6.1要加强对会计师事务所的监管力度，提高其自身风险防范意识和法律责任感
对于会计师事务所在执业过程中出现的违反职业道德和失职行为给予及时纠正，同时要依法明确监管权限，建立科学的监管政策体系，依照法律程序实施规范的事前、事中和事后的常规监管措施。对于出具严重失实的审计报告或构成犯罪的会计师事务所及其责任人员依法严惩不贷，以起到警示作用。另外，要加强内部控制制度建设，控制执业风险，提高执业质量，增强团队意识，增强会计师事务所的凝聚力，形成诚信为本、勤勉尽责，以质量求生存。
5.6.2加强职业道德建设，规范执业行为
注册会计师是市场经济秩序的重要维护者，独立、客观、公正地出具审计报告是其基本职责，也是注册会计师职业道德规范的基本要求。因此要促进注册会计师始终保持应有的责任意识、风险意识，提高专业胜任能力、执业质量和业务能力，以便严格执业[8]。不片面追入，不与客户串通，自觉抵制虚假会计信息，不出具虚假审计报告，对会计信息起到总负责、总把关，发挥“经济”的作用，维护会计信息的真实、可靠、公正、客观，从而有力制止会计信息方面的弄虚作假行为。
5.7 健全和完善会计准则、会计制度
会计准则的制定应尽量适应会计环境的变化，尤其是要考虑到经济体制改革中的一些新情况，对未来会计环境的变化要有较科学和具有一定超前的分析和预测。目前许多会计事项的处理还缺少具体的准则作为依据，使得会计信息容易出现偏差。因此，应尽快出台更多具体的会计准则，建立完善的会计核算工作规范体系，使会计反映和监督有比较准确严格的判断标准，使会计信息不确定性和估计因素造成的失真降低到最低限度[15]。
将提高会计信息的真实性和可靠性作为会计准则和会计制度制定的首要目标；在会计准则和会计制度制定过程中，应正确处理统一性和灵活性的关系；检视已经颁布的会计准则和会计制度，寻找并填补其中的真空地带[15]。
在制定会计法规、会计准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响；对于准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释，这样就不会使准则的使用者造成误解。
6 结论
会计信息失真问题是一个普遍性的社会问题。从信息论的角度看，会计信息这种特殊商品只能由拥有其信息资源的企业产生，任何其他企业组织不能替代或者说因为企业的经济活动与会计信息生产的不可分割性，造成了企业对会计信息市场的垄断。因此，产生会计信息失真的根本原因，还是在于会计信息垄断所导致的信息不对称和对不正当利益的追求。但会计信息失真的原因还是多种多样的，要有效治理就不能单纯靠某种措施，而应该采用多种治理措施综合运用。
总之，治理会计信息失真是一个长期复杂的工作，并非一朝一夕就可以完成。要依靠法律法规制度的约束，要依靠各级政府部门的监督和会计人员的努力，才能提高会计信息的质量，切实解决会计信息失真问题，从而保护广大投资者的经济利益。为此，我们都应时刻关注，以确保会计信息的真实可靠，为我国经济的健康发展创造良好的信息资源环境。
特别申明： 此文仅供学术交流!
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