《小企业会计准则》亮点剖析

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-01-27 版权:用户投稿原创标记本站原创
摘要:2011年10月,财政部发布了《小企业会计准则》,笔者经过对小企业会计制度、企业会计制度、企业会计准则、企业所得税法、小企业会计准则等进行了探讨与浅析,对小企业会计准则的主要亮点进行了剖析,指出其核心价值在于小企业会计准则在作为会计准则系统组成部分与企业所得税法之间找到了最佳的平衡点。
关键词:企业会计准则小企业会计准则企业会计标准系统涉税成本
截至2009年底,我国在工商部门注册的中小企业已达1023万户,数量众多的小企业,已经成为推动我国国民经济进展的重要力量。财政部经过广泛的调查探讨,于2011年10月18日,制定并印发了《小企业会计准则》,这标志着适用于大中型企业的企业会计准则和适用于小企业的小企业会计准则共同构成的企业会计标准系统基本建成。
笔者对小企业会计制度、企业会计制度、企业会计准则、企业所得税法、小企业会计准则等进行了较深入的探讨,并比较浅析了相关的法规、规章与政策,认为,小企业会计准则有诸多亮点,重点体现在以下几个方面:

一、改善企业会计标准系统

企业会计准则自2007年1月1日在上市公司范围内施行以来,实施范围已逐步扩大到金融类企业和几乎所有的大中型企业。
原小企业会计制度规定,其适用于不公开发行股票或债券,符合《中小企业标准暂行规定》中界定的小企业,不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业;集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下,为统一会计政策及合并报表等目的,集团内小企业应执行《企业会计制度》。
小企业会计准则规定,其适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业,同时,将股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司排除在外。
《中小企业划型标准》规定,其适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业。个体工商户和本规定以外的行业,参照进行划型。
我们可以看到,根据划型标准,可以对所有企业在大、中、小、微中准确定位。而小企业会计准则的实施,使得我国会计准则系统将有适用于上市公司及所有大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业(包括个人独资企业和合伙形式的小企业)的《小企业会计准则》构成,也标志着企业会计制度、小企业会计制度彻底退出历史的舞台,企业会计标准系统得到改善。
小企业会计准则对于小企业不经常发生甚至基本不可能发生的交易或事项未作规范,这些交易或事项一旦发生,可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行会计处理。特别是小企业会计准则第三条规定,小企业公开发行股票或债券或者因经营规模或企业性质变化导致成为大中型企业或金融企业的,均应转为执行企业会计准则且将来不得再转为执行小企业会计准则。这样,小企业会计准则在体现自身特点的同时,实现了与《企业会计准则》的有序衔接。

二、适度简化会计核算要求

财务会计主要面向企业外部各利益联系人提供信息。大量调研结果表明,我国大多数小企业的所有权与经营权并不分离,业主或股东可以通过参与实际经营来获取相关信息,所以小企业外部信息主要利用者不是投资人,而是国家税务部门和商业银行。国家税务部门可利用小企业会计信息做出相应的税收决策,商业银行利用小企业会计信息作出信贷决策。由此,小企业按照复杂会计制度提供会计信息既是一种资源的浪费,又增加了会计成本。
小企业会计准则在保证会计信息质量的前提下,与企业会计准则相比,适度的简化了会计核算要求,为小企业降低了会计成本。突出体现为:
(1)小企业会计准则尽管仅有66个会计科目,但其名称与企业会计准则完全一致,提升了会计信息的可比性与一致性,符合与国际准则趋同的背景。
(2)企业会计准则要求会计要素在计量时以历史成果为基础,可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。小企业会计准则仅要求小企业采取历史成本对会计要素进行计量,其规定:资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备,各项流动负债和非流动负债应当按照实际发生额入账。
(3)企业会计准则采取资产负债表债务法核算所得税,比较资产、负债按照会计准则规定确认的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者产生的差别确认相关的递延所得税资产与负债。小企业会计准则采取应付税款法核算所得税,大大简化了所得税的会计处理。
(4)在长期债券投资(或持有至到期投资)中的债券折价或者溢价的摊销方面,企业会计准则规定,债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采取实际利率法进行摊销。而小企业会计准则规定,债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采取直线法进行摊销。
(5)小企业会计准则要求小企业不必编制所有者权益变动表,流量表与财务报表附注的披露要求有所降低,披露内容大为减少,。与企业会计准则相比,极大的简化了财务报表的列报和披露。

三、降低小企业涉税成本

调查结果显示,目前税务部门对相当一部分小企业无法采取查账方式征收企业所得税,而采取的是核定征收方式。核定征收按行业设定应税所得率并规定幅度标准,其实质是根据整个行业利润水平进行简单粗放的核定,被核定征收的小企业征税多少,与该企业在行业中的地位完全没有联系。特别的,在实践中,地方税务部门在执行定额征税办法时往往会高估行业平均利润以完成税收任务。执行小企业会计准则的规定,剔除估算成分后,企业真实税负在宏观层面应该会有一个下降,这有助于减轻小企业税负水平。
另一方面,在我国,会计的确认、计量、报告应遵以企业会计准则的规定,税法则是以课税为目的,按照国家有关税收法律、法规的规定,确定一定时期内纳税人应缴纳的税额。因两者服务于不同的目的,有着差别是必定的。小企业子在执行小企业会计准则后,除会计与税法之间不可能消除的永久性差别以外,将会仅在少数情况下才可能产生暂时性差别。这样,大幅度消除了会计与税法的差别,突出体现在:

(一)资产减值

各项资产按照成本计量,不要求提取减值准备。企业所得税法规定,未经核定的准备金支出,不得税前扣除;企业持有各项资产期间资产增值或减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税价值。
小企业会计准则的规定与企业所得税法中允许扣除的资产损失界定标准基本相同,消除了原本小企业有着的会计所得与纳税所得的差别。

(二)固定资产

若干规定参照了企业所得税法。比如,自行建造固定资产成本,由建造该资产在竣工决算前发生的支出构成;融资租入固定资产的入账价值按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同历程中发生的相关税费等确定;考虑税法的规定,合理确定固定资产的利用寿命和预计净残值。

(三)对外投资

短期投资持有期间所收到的股利、利息,确认为投资收益,长期股权投资应当按成本计量,且采取成本法进行会计处理,与企业所得税法的规定相同。
特别的,对于长期股权投资与长期债券投资的投资损失的会计确认,完全参照了国税发【2009】88号文的相关规定。

(四)收入确认

对于收入确认的时点,小企业会计准则要求小企业应当在发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利时予以确认,并列举了七种常见的销售方式的收入确认的时点。对于收入的计量,也未要求小企业按照以购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额,而是要求按照以购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。即减少了关于风险与酬劳转移的职业判断,又与所得税法的规定保持一致。
综上所述,笔者认为,小企业会计准则在改善企业会计标准系统、适度简化会计核算要求、降低小企业涉税成本等三方面有着诸多亮点,其核心价值可概括为在作为会计准则系统组成部分与企业所得税法之源于:有关会计的毕业论文http://www.328tiBEt.cn
间找到了最佳的平衡点。
参考文献:
中华人民共和国财政部 《小企业会计准则》2011
财政部会计司编写组 《企业会计准则讲解》 2008版人民出版社
[3]中华人民共和国企业所得税法,中华人民共和国企业所得税法实施条例法律出版社,2007