关于我国企业和居民税负水平高低讨论

【摘要】 福布斯税负痛苦指数公布之后，我国企业和居民税负水平是高还是低，已经成为论述界、政府官员讨论的焦点。文章选取法、中、日、英、美五国的相关数据，对各个国家的税负水平做了比较，并以国家、企业和个人三个层次对五个国家税负水平做了比较。结果表明我国企业和个人的税负水平确实偏高，应该实施以减税为导向的税制革新，并提出了具体的倡议。
【关键词】 税负计算； 税负水平； 税制革新
我国企业和居民的税负水平，一些学者认为很高，一些官员和学者认为不高。争论双方均缺乏足够的、可信的数据来支持自己的观点。中国居民和企业的实际感受是中国税负水平很高，并且近几年税负在不断加重。那么，客观上讲中国的税负水平是高还是低？中国企业和居民的税负水平是高还是低？中国应源于：财务方面论文http://www.328tiBEt.cn
该执行增税政策还是减税政策？本论文就这几个不足作一深入探讨。

一、中国税负痛苦指数排名世界第二的依据和不足

福布斯杂志公布的各个国家的税负痛苦指数显示，中国成为排在法国之后第二痛苦的国家。该杂志的评价策略是将各个国家的公司所得税、个人所得税、雇主和雇员的社会保险税（费）、商品税以及财产税六大税种的最高一档法定名义税率加总，得出不同国家的税负痛苦指数，分值越高者痛苦程度越高。为了便于比较和收集数据，本论文只选择美国、日本、英国、法国、中国五个国家作一比较。这五个国家的法定最高税率如表1所示。
这说明，以法定最高名义税率来看，中国确实是仅次于法国的第二痛苦国家，但这种计算策略也确实有着不足，主要是：
第一，法定最高名义税率并不代表实际税负，由于受减免税政策等的影响，实际税率往往要比名义税率低。例如，我国税法中减免税政策规定条款较多、范围较宽、数额不小，会在一定程度上降低实际税负水平。而福布斯税负痛苦指数排行榜却没有考虑这些减税因素的影响。
第二，不同税种之间简单相加，对每个税种赋予同等的权重，得出的结果在国家之间缺乏可比性。例如，我国的税收收入为双主体税收，即收入的主要来源为流转税和所得税，2009年流转税占税收总收入的56.3%，所得税占税收总收入的26.2%，而美国对应的数据是8.7%和56.3%。如果直接进行不同税种法定最高税率的加总，很显著不能反映两个国家税收结构之间的差别，中国这两个税合计占税收总收入的比例为8

2.5%，而美国仅占65%，简单相加得出的结论不太可靠。

第三，税种选择不够全面。虽然福布斯税负排行选择了主体税种，但仍然不够全面。例如美国税可分为联邦税、州税和地方税，联邦税中没有增值税这一项，但是州和地方会征收性质类似的销售税，并且占到30%以上，联邦政府分享其中的一部分；中国政府征收增值税，然后国家向地方按照适当比例返还。而福布斯排行榜计算税负水平时，并没有将地方税种考虑进去，这样的比较也会有着一定的不足。若在福布斯的排行指标里增加或减少一个税种，排序将会发生较大变化。
另外，实施分税制和不实施分税制的国家，在国家层次税负水平也会有很大差别。

二、不同国家之间宏观税负水平的历史比较

福布斯税负痛苦指数计算确实有着不足，但这并不能影响在国家之间进行税负水平的比较。进行国家之间税负水平的比较，国际上比较常用的做法是利用“宏观税负”指标，它是一国税收总量与该国国内生产总值（GDP）的比。这个指标的计算有着大、中、小三种口径：小口径的宏观税负是税收收入占GDP的比重；中口径的宏观税负是指一般预算收入，即通常所说的财政收入占GDP的比重；大口径的宏观税负是指全部政府收入占GDP的比重。大口径的宏观税负除一般预算收入外，还包括政府性基金收入（包括土地出让收入）、社会保险基金缴费收入、纳入财政专户管理的预算外资金收入、国有资本经营预算收入等。为了进行国家税负之间的比较，笔者计算了法国、中国、日本、英国、美国五个国家大口径和小口径的宏观税负，计算结果如表2所示。
以表2可知，法国的税负仍然为最高，即排第1名。而英国的税负按照福布斯痛苦指数计算是排在第29名，但按照宏观税负水平计算，无论按照大口径还是小口径计算，均超过中国排在第2名。而排在第15名的日本，按照小口径计算税负水平低于中国，按照大口径计算超过中国。无论怎么计算，均说明中国的实际税负水平要比英国低。这也说明，福布斯痛苦指数所揭示的国家税负水平并不准确，中国税负水平居于其所比较的国家第2名的排名按照宏观税负指标的历史数据来看并不成立。
但福布斯税负痛苦指数也揭示了一个客观事实，即国家之间不同税种的法定最高税率差别，如果不有着各种税收减免和优惠政策，也不有着国家之间税制上的差别，则法定最高税率确实能够以一个侧面揭示一国企业或居民的税负水平。那么，中国企业和居民的实际税负到底是高还是低?如何才能在国家之间进行这种比较？

三、个人和企业税负水平的国际比较

为了能够在不同国家之间进行个人和企业税负水平的比较，笔者对福布斯排行榜所计算的税种和税率做一些技术处理，以分别计算个人税负水平和企业税负水平。利用企业每100元营业收入所缴纳的税金和个人每100元工薪收入所缴纳的税金高低进行比较。将与个人相关的税负如个人所得税、财产税、个人缴纳的社会保险归入个人承担的法定税负，将与企业相关的税负如企业所得税、企业缴纳的社会保险、企业缴纳的增值税归入企业承担的法定税负。个人缴税基数以工资总额计算，企业缴税基数以营业收入计算。为了在国家之间可比，在企业缴纳的税金中我们增加消费税，将增值税、消费税合并记入流转税。
首先进行法定税负水平的比较。假设所比较国家中企业的员工工资性支出占营业收入的水平和利润没有显著差别，分别为40%和10%，则按照法定税率所比较国家个人和企业的法定税负情况分别见表3和表4。
以表3可以看出，用个人法定税率计算的税负水平的排序和福布斯排行榜中的顺序一致，法国仍然是税负第一，个人100元工资收入缴纳完税负后只剩余25.87元；中国为第二，100元工资收入缴纳完个人税负之后剩余42.35元；日本为第三，剩余43.15元；英国为第四，剩余52.35元；美国为第五，剩余60元。以表4可以看出，企业法定税负水平的排序发生了变化。中国企业承担的税负最高，100元营业收入企业承担的各项税费支出合计为39.1元，法国第二为28.93元，英国第三为27.2元（英国增值税税率已经于2012年1月提升到20%），美国第四为16.58元，日本第五为19.26元（日本消费税已提升到10%）。这一税负水平和企业目前的实际感受基本一致。
但是，这种以法定税率计算的税负水平的比较同样有着不足：一是流转税税种不同企业的实际税负有差别，比如法国、中国、英国等征收增值税的国家有着进项抵扣，美国、日本实行消费税的国家不有着这个不足；二是社保基金缴费基数在不同国家之间也有差别，表4计算中假设各个国家均按照企业工资总额为缴纳基数，并且假设每个国家的企业工资总额占营业收入的比例均为40%，而实际情况是各个国家之间有着差别，中国的人工成本低而发达国家高；三是企业所得税的征税基数也有差别，表4中假设各个国家企业的利润水平均为营业收入的10%，实际情况各个国家也会有着一定差别。由此还必须进行实际税负水平的计算和比较。
利用不同国家企业和个人缴纳的实际税金和其收入的数据进行比较，肯定会得出更加准确的比较结论。但难题是缺乏有关方面的实际统计数据，只能根据所了解的情况对每个国家的实际情况进行最可能的估计：（1）设实行增值税国家进项抵扣之后的实际税负只是增值税标准税率的60%；（2）工资总额占营业收入的比例在不同国家之间的差别，假设在美国占30%，则一般认为中国是美国的1/3，欧洲国家是美国的2/3，日本是美国的1/2，那么中国就为10%、英国和法国为20%、日本为15%；（3）企业的利润率在不同国家的不同时期均有差距，取2010年世界500强企业中各个国家企业的平均值，则中国为5%、美国为7%、英国为

7.5%、法国为5%、日本为3%。

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将以上了解到的实际情况的估计数据带入计算，则各国企业的税负水平分别为（100元营业收入中缴纳的税负）：中国为16.35、美国为14.76、英国为16.3、法国为16.43、日本为13.16。说明法国企业的税负水平超过了中国排在第一，中国为第二，英国为第三，美国为第四，日本为第五。与不经过处理的相比，处理之后国家之间企业税负水平的差距缩小。但中国企业的税负水平仍然高居第二。
以上面浅析可以看出，在比较的五个国家中，我国个人的税负水平处理前后均排名第二，企业的税负水平处理前排名第一、处理后排名第二。如果仍然对这个浅析结论表示怀疑，那么可以肯定的是，至少在过去的几年，我国企业和个人的相对税负水平确实在不断加重，因为以国家统计局公布的数据来看企业和个人的收入增加速度近年来一直没有超过财政收入的增加速度。由此，中国企业和居民的税负过高、税负不断加重已经是一个不能再争论的事实，应该实行减税政策而不是增税政策。

四、中国实行减税政策的具体倡议

我国实施以减税为导向的革新的条件目前非常成熟：一是财政收入年年超收，雄厚的财政实力完全有能力支持实施一定规模的减税；二是经过2008年的洗礼之后我国应对外部经济形势恶化的能力增强，不需要执行财政扩张政策，并且国家可以承受一定程度的财政支出缩减；三是经济结构调整需要一个宽松的企业税收政策和以紧的财政政策，可促使经济资源向优势企业、高效领域转移；四是节支减税有利于制约物价总水平，有利于抑制通货膨胀。由此，要充分抓住当前财政情况良好的有利时机，实施积极的减税政策，降低企业和居民税负。倡议采取以下减税措施：
第一，给予以事实业经营的小微企业以流转税减免，以切实支持实体经济进展。可以考虑的政策措施有：（1）年营业收入在300万元以下的小微企业免征流转税；（2）营业收入在300万元以上1 000万元以下的小微企业增值税、流转税实行先征后退或减半征收政策；（3）成立时间在3年以内且营业收入未超过500万元的企业免征流转税。切实鼓励小微企业进展，为社会创造就业机会，为实业和创业活动创造有利条件。
第二，逐步大幅度取消出口退税政策，消化外汇储备，降低出口依赖度。目前国家积蓄的外汇储备过高，并且大量转化为外国政府国债，一旦遇到战争冻结或拒绝偿还的情况，给我国带来的损失将会巨大。而历史上大量欠债的债务国进展到最后，几乎都是依靠债务被迫豁免或双方发动战争的方式解决，很难依靠正常的经济贸易联系解决。逐步取消出口退税政策，降低出口金额，一方面有利于解决外汇储备过多不足；另一方面可以大幅度降低贸易依存度，降低我国经济对国际市场的依赖程度，减少外国经济波动对我国经济的影响。
第三，增加征收财产税，遏制收入差距、财富差距进一步扩大局面。随着经济进展，一部分人的收入增加过快，特别是有一定实物或金融资产财富的人的收入增加更快，使得我国居民之间贫富差距不断拉大，社会不稳定因素持续增加。增加征收个人财产税，一方面能够调节居民的收入分配、缩小财富差距，缓解社会财富两极分化走势；另一方面可以增加税收收入，为实行小微企业、实体经济的减免税政策提供可能。社会财产不公、财富不均不足日益严重，已经积蓄了大量的能量和矛盾，如果不及时采取措施扭转这种局面，将会影响社会稳定，影响和谐社会的建设。
总之，降低企业和个人税负，给实业和创业活动提供一个有利的外部存活环境，降低出口依赖和财富分配差距，对于构建和谐社会、提升经济和社会进展活力具有重要作用。●
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