改善国库集中收付业务会计核算深思

摘要:国库集中收付，用一句形象的话说，就是“机关点菜、财政付帐”。具有操作简便，资金支付快速、准确的优点。就其会计核算而言，各地各有异同。本论文以基层预算单位角度，以有利于财务制约、有利于防范财务风险角度，深思其会计核算。
关键词:国库集中收付会计核算
国库集中收付制度是指以国库单一帐户系统为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一帐户系统管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一帐户系统支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

一、国库集中收入收缴及核拨业务的会计核算

国库集中收入收缴分为直接缴源于：财会论文范文http://www.328tiBEt.cn
库和集中汇缴两种方式。国库集中收入收缴及核拨业务的会计核算国家没有明文规定，就作者所在地而言先后经历了三个阶段。第一个阶段：收入收缴国库业务作为备查账处理；核拨业务作为事业收入处理。第二个阶段：收入收缴国库业务纳入单位总账，设置应缴财政专户款科目核算；核拨业务仍按事业收入处理。第三阶段：收入收缴国库业务回到第一阶段，作为备查帐处理；核拨业务分两种情况处理，预算内核拨回的资金视为财政拨款核算，财政专户核拨回的资金专设财政专户返还收入科目核算。上面陈述的三个阶段的核算以财务制约角度来看都不够科学，不够严谨。倡议如下：

(一)国库集中收入收缴业务纳入单位总帐统一核算

应缴预算款和应缴财政专户款科目除按收入项目设置明细科目进行明细核算外，专设“应收欠款”二级科目核算各类收入欠款，与应收账款科目相对应。单位缴入国库的金额等于单位应缴预算款和应缴财政专户款科目的借方累计额。这样就形成了缴款单位或缴款人、收款单位、国库三者之间和会计与出纳两者之间的相互制约，相互牵扯。有利于加强财务制约，防范财务风险。

(二)国库核拨收入按缴入国库总额确认收入，国库集中资金作为支出处理

收入缴入国库之后，有的地方财政先按一定比例集中资金，集中之后的余款再按进度核拨给预算单位。预算单位按实际核拨数确认收入，财政集中部分不作帐务处理。这样，单位收入的全貌和收入缴拨的全历程均不能得到全面反映，不利于绩效评价。由此，倡议收入按缴入国库总额确认。并在财政补助收入或拨入经费科目下设置“财政国库核拨收入”二级科目核算缴入国库单一帐户核拨的资金；设置“财政专户核拨收入”一级科目核算缴入财政专户核拨的资金。地方财政按比例集中的资金视同纳税，作为支出处理，设置“国库集中资金支出”科目进行单独核算。

二、国库集中支付业务的会计核算

国库集中支付业务包括财政直接支付业务和财政授权支付业务两种。财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和银行签发支付指令，银行根据支付指令通过国库单一账户系统将资金直接付到收款人或用款单位，实行财政直接支付的支出包括工资支出、购买支出、对地方的专项转移支付、转移支出等。财政授权支付，是指预算单位按照财政部门授权，自行向银行签发支付指令，银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一帐户系统将资金支付到收款人帐户，实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。

(一)财政直接支付业务的会计核算

现行规定：预算单位提交《财政直接支付申请书》时不进行会计处理，收到银行开具的“财政直接支付入帐通知书”时按入帐通知书中标明的金额确认收入和支出等。实际工作中，一方面，预算单位在工资中代扣的职工“五险一金”等款项的代扣代缴业务无法在会计核算中得到体现，其核算为：单位计算应发工资时。借：事业支出（应发数）；贷：应付工资（离退休费）等（应发数）；单位收到“财政直接支付账通知书”时。借：应付工资（离退休费）等（应发数）；贷：财政补助收入或拨入经费（应发数）
另一方面，当直接支付的申请计划与财政直接支付入帐通知书中标明的金额不相等时，将出现单位额度结余小于国库集中支付大平台额度结余的现象可通过设置“财政直接支付额度”科目解决，其核算如下：
(1)单位申请财政直接支付计划时，凭财政批复的“财政直接支付计划通知书”金额。借：财政直接支付额度；贷：财政补助收入等科目。
(2)计算应付工资时。借：应付工资等科目（应发数）；贷：事业支出（应发数）。
(3)实际支付时，凭和财政直接支付入帐通知书金额。借：应付工资等科目（应发数）；贷：财政直接支付额度（实发数）；贷：其他应付款——代扣医疗保险等科目。
(4)缴纳五险一金时。借：事业支出（单位缴款数）；借：其他应付款——代扣医疗保险等科目（代扣个人缴款数）；贷：零余额账户用款额度（单位缴款数）；贷：财政直接支付额度（单位代扣数）

(二)年终预算结余资金的会计核算

如果财政直接支付业务的会计核算如前所述设置“财政直接支付额度”科目反映其计划额度下达和直接支付历程，则年终预算结余资金的核算可按以下情况处理：
(1)年终额度结余的处理。借：财政应返还额度；贷：零余额账户用款额度（授权支付额度结余）；贷：财政直接支付额度（直接支付额度结余）。
(2)年终指标结余的处理。借：财政应返还额度；贷：财政补助收入。
(3)次年恢复额度和指标的处理。借：财政直接支付额度（直接支付额度结余加直接支付指标结余）；借：零余额账户用款额度（授权支付额度结余加授权支付指标结余）；贷：财政应返还额度。
三、结论
实行国库集中支付减少了资金层层下拨的环节，消除了财政资金在各预算单位沉淀的现象，提升了资金利用率。但其核算有着财务制约缺陷，需做四个方面的深思： 预算单位缴入国库的收入纳入单位总账，设置应缴预算款和应缴财政专户款科目统一核算，取消备查帐。国库核拨回预算单位的收入按缴入国库总额确认，国库集中的资金作为支出处理，设置“国库集中资金支出”科目核算。国库直接支付业务设置“财政直接支付额度”科目反映其计划额度下达、额度支付和额度结余历程。年终预算结余资金的核算将授权支付结余和直接支付结余核算策略统

一、减少上年财政直接支付指标结余支出与当年直接支付支出相混淆的现象。

参考文献:
张润舒.高校教育费与应收财政返还款的账务处理设计[J],财会月刊,2012,3