关于国家电网固定资产投资增值税筹划探讨

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2023-12-25 版权:用户投稿原创标记本站原创
2009年,我国增值税完成由生产型增值税向消费型增值税的转型,企业固定资产投资进项税额可予抵扣。2012年,我国在上海进行“营业税”改征“增值税”试点,这无疑将进一步扩大我国消费型增值税征税范围。国家电网公司属于重投资企业,2011年国家电网公司固定资产投资高达331亿元。有效的固定资产增值税筹划将直接提升固定资产进项税的抵扣额度,而有利于降低工程造价、降低税负,会给其带来直接的、可观的经济效益。本论文立足于固定资产进项税抵扣率,在对固定资产进项税抵扣率的影响因素浅析的基础上对国家电网公司增值税筹划进行探讨。

一、固定资产进项税抵扣率的影响因素浅析

(一)外部因素—国家增值税征收政策

固定资产进项税抵扣率是指家电网公司在财务集约化考核中规定抵扣的固定资产可抵扣进项税额占固定资产投资总额的比例,用于衡量国家电网公司增值税筹划水平。固定资产进项税抵扣率越高,国家电网公司增值税筹划水平越高,其税负越低。基于我国固定资产投资进项税抵扣政策,并结合国家电网公司固定资产及大型技改项目等固定资产投资项目的标准成本分解,国家电网公司固定资产进项税抵扣率模型如下:
固定资产进项税抵扣率=固定资产可抵扣进项税额/固定资产投资总额×100%
以以上公式可以看出,固定资产进项税抵扣率高低取决于固定资产可抵扣进项税额和固定资产投资总额,而固定资产可抵扣进项税额取决于我国增值税进项税抵扣范围和进项税抵扣率,即取决于我国增值税征税政策会计学术论文范文。

1. 增值税可抵扣范围

增值税可抵扣范围大小直接影响到固定资产可抵扣进项税额的大小,进而决定固定资产可抵扣进项税额抵扣率的高低。
2009年开始,我国增值税开始实行消费型增值税,固定资产投资中包含的进项税金可予抵扣。作为重投资企业,此项税制的革新无疑降低了国家电网公司的税负,减少了流出。但我国实行的消费型增值税规定可予抵扣进项税金的固定资产种类局限于机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等动产,而不包括房屋、建筑类的不动产。另外,2012年,我国在上海进行“营业税”转“增值税”试点,可以预期,未来我国将全面进行“营业税”转“增值税”税制革新。而“营业税”转“增值税”将极大地扩展我国增值税征税范围,建筑安装业将纳入增值税征收范围,由此房屋、建筑类的不动产投资进项税金也可予抵扣。
我国增值税税制的革新及未来进展走势可以看出,我国增值税可抵扣范围将进一步扩大,为国家电网公司提升固定资产进项税抵扣率提供新契机。

2.增值税抵扣税率

增值税抵扣税率高低直接影响到固定资产可抵扣进项税额的大小,进而决定固定资产可抵扣进项税额抵扣率的高低。
自2009年1月1日起,我国允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣,即按增值税专用中购进设备金额的17%的抵扣率计算扣除。符合新增值税制度可以抵扣进项税的外购固定资产所支付的运输费用,可以根据运费结算单据所列运费金额按照7%的扣除率计算扣除。
在增值税抵扣范围不变的情况下,增值税抵扣率的提升,如运费按17%的的扣除率计算进项税抵扣额,将极大的提升固定资产可抵扣进项税额,进而提升固定资产进项税抵扣率。

(二)内部因素—投资方向及财务人员专业素质

在假设全部固定资产投资额、工程物资投资额际运输费都满足进项税抵扣条件,固定资产进项税率公式可转换如下:
固定资产进项税抵扣率=(固定资产投资额×17%+工程物资投资额×17%+运输费×7%)/固定资产投资总额
=C1×17%+C2×17%+C3×7%
其中,固定资产可抵扣进项税额—当期固定资产投资所包含的可予抵扣的源于:会计毕业论文怎么写?http://www.328tiBEt.cn
进项税额;固定资产投资总额—当期固定资产总投资;C1—设备等经营用固定资产占固定资产投资总额比;C2—工程物资产占固定资产投资总额比;C3—运输费占固定资产投资总额比。
基于以上公式计算出的固定资产进项税抵扣率是在不考虑其他条件下得出的最优值有关会计专业的毕业论文。固定资产进项税抵扣率主要由固定资产投资成本结构及进项税抵扣率的影响。前者由国家电网公司具体固定资产投资项目成本结构决定;后者是由我国增值税税制决定。

1.固定资产投资方向

我国固定资产投资中的设备等动产投资进项税额可以抵扣,而建筑等不动产投资进项税额不予抵扣。以而,国家电网公司固定资产投资方向将影响固定资产可抵扣进项税额的大小,进而影响固定资产进项税抵扣率的高低。
国家电网公司对固定资产的投资方向主要是电源建设和电网建设最新会计毕业论文。电源的建设主要是火电和水电建设,风电、核电建设的项目很少。电源项目建设所占用的土地和建筑物等不动产在固定资产投资中的比重较大,所以投资建设电源项目时固定资产进项税抵扣率也会下降。而电源建设主要涉及到输电线路的建设和中转站的建设,其中土地和不动产所占的比重会比较低,所以,固定资产进项税抵扣率也会相对较高一些。

2.财务人员的专业素质

财务人员的专业素养能够为纳税筹划起到关键性的作用。固定资产进项税抵扣率的提升,一方面需要做好投资筹划工作,另一方面就是财务人员对在建工程全历程的成本制约。要做到“可抵就抵”、“不可抵,想办法抵”,在法律范围内最大限度的抵扣可以抵扣的进项税额。
另外,根据固定资产进项税抵扣率公式,国家电网公司2006-2019年固定资产进项税抵扣率如表1所示:
由表1可以看出,国家电网公司2009年固定资产进项税抵扣率得到大幅度提升,这是因为我国在2009年完成了由生产型增值税向消费型增值税的转型。虽然固定资产抵扣率在2009年为

5.50%,低于考核值7%。

二、进一步提升国家电网固定资产进项税抵扣率的优化路径

进一步提升国家电网公司固定资产进项税抵扣率的优化路径主要有以下两条:
(一)固定资产投资总额不变,固定资产可抵扣进项税额增加一是要扩大可抵扣范围,国家税务部门应该承担起这个责任,在我国现有的税法上进行革新,对不同的行业区别设置不同的可抵扣范围。二是要加强固定资产和技改项目建设等固定资产投资中的管理,对税法规定可抵扣的项目做到充分的抵扣,对税法规定比较模糊的项目要进行纳税筹划,通过调整管理方式进行抵扣,要做到“能抵则抵,不能抵的想办法抵”。

(二)固定资产可抵扣进项税额不变,固定资产投资总额减少

国家电网公司应加强固定资产投资历程中的管理,努力降低工程造价,做到充分利用人力物力财力资源,提升资本的利用率,在有限的资本里面创造更高的价值。
综上所述,对进项税额抵扣优化的制约可以归结为三个方面的“努力”:(1)国家努力进行税法革新,扩大可抵扣范围,全面实施“营业税”转“增值税”;(2)国家电网公司努力进行项目的规划和人才的培养,提出有效的增值税筹划对策案例;(3)国家电网公司各部门努力协调各方完成固定资产投资,提升固定资产增值税筹划水平。

三、国家电网固定资产投资增值税筹划对策

(一)进一步提升企业纳税筹划主动性

1.向专业机构咨询
国外电力企业进行纳税筹划时都会向专业的税务咨询服务机构进行咨询,电力企业获得的税收收益将会大于其咨询成本会计毕业论文文章。表2是英国的两家电力企业税务咨询支出情况。
英国国家电力供应公司和南苏格兰电力公司每年都会投入一定的资金向税务咨询机构进行咨询。在专业税务筹划师的指导下,两家电力公司在当前英国的电力行业税收政策下积极实施增值税筹划,取得显著成效。在2010年,固定资产进项税抵扣率达到平均高达17.04%(英国进项税抵扣率为,17.5%)。鉴于此,国家电网应积极向专业机构咨询,加大对纳税筹划的人力、物力投入,以而获得更多的涉税收益。
2.充分利用税收政策
一方面,关注增值税革新。我国增值税革新的步伐也未停止,且呈现征税范围扩大、营业税统一改增值税的走势。财税[2011]111号文中规定以2012年1月1日起,试点地区(上海)对交通运输业和部分现代服务业改征增值税。国家对于扩大增值税征税范围的举措可以减少重复征税的不足,有利于实施凭增值税对各环节外购商品与劳务的增值税抵扣制度。国家电网时刻关注增值税革新动向,了解增值税进项税抵扣范围,将提升固定资产投资历程中进项税抵扣水平。
另一方面,关注行业税收优惠政策。税收优惠政策体现着国家对电力行业的宏观把握。电力行业属于能源行业,而今国家积极倡导节能和利用绿色、新能源,国家必定会出台相关的电力行业税收优惠政策。企业应经常关注新税收优惠政策的出台,提升对税收政策调整的灵敏度。而且,电力企业积极采取新能源,将有利于企业的可持续进展。
3.加大人才培养力度
国家电网公司在世界排名中名列前茅,这个庞大的公司对税务人才的需求是巨大的。近年来国家积极鼓励电网的进展,投入大量财力物力对电网进行改造。电网公司所涉及到的巨额的项目投资建设,需要一个强有力的税务筹划组织做后盾。虽然,国家电网公司已经有了自己的财务公司,但是还沒有针对公司税务筹划成立的专门机构。如此庞摘自会计专业毕业设计范文http://www.328tiBEt.cn
大的工程建设若有专门的税务组织对电网建设工程实施的纳税筹划,会给公司节约大量的税务资金。

4.财务部门对相关指标要进行考核

针对电网公司已经构建的比较全面细致的固定资产进项税抵扣管理和考核量化指标系统,公司财务部门要对每一项指标所测量的指数进行实时监控,以此来判断公司项目建设情况对公司各方面的影响,做到全方位多角度的了解工程各个方面对固定资产可抵扣进项税额抵扣所产生的影响。2012年,国家电网公司在财务集约化考核中规定抵扣的固定资产可抵扣进项税额占固定资产投资总额的比例为7%,即固定资产进项税抵扣考核指标为7%,为了达到这一考核指标,各网省公司应对固定资产投资根据固定资产进项税抵扣影响因素进行层层分解,建立考核指标系统,进行事前、事中、时候等投资全历程考核。

(二)呼吁国家进一步深化对增值税的革新

1.扩大增值税征税范围
与国外增值税的征税范围相比,我国的增值税征税实施得还不够广泛。笔者认为应将劳务逐步纳入增值税征收范围。首先将增值税课税范围扩大到大部分服务领域,使我国的增值税以横向上形成一个相对统一的、广泛的课征系统,即把那些与货物交易密切相连的服务业划入增值税征收范围,主要包括:交通运输业、业、仓储业、租赁业及广告等;将那些与货物交易联系不密切的服务业,如金融、保险、咨询业等,继续课征营业税,这样既简便易行,又不破坏增值税的运作机制,达到税收征管科学、高效的目标。
2.放宽电力行业进项税抵扣范围
在国家电网公司进展的历程中,不动产(土地和建筑物)是企业不可避开的投资支出会计专业专科毕业论文。不动产交易是否纳入增值税征税范围是影响进项税抵扣水平的重要因素之一。在我国,不动产交易不属于增值税征税范围。与不动产相关的建筑安装业属于营业税的征税范围,这样的划分割裂了增值税的链条式系统。在这样的税制下,国家电网公司因为固定资产结构中不动产比重较大而成为增值税税负较重的行业。如果建筑安装的进项税在电力行业允许抵扣的话,将大大提升国家电网固定资产进项税抵扣率,降低国家电网公司因行业特点而负担的增值税税负水平会计论文摘要范文。
3.放宽开具增值税专用的限制条件
由于小规模纳税人处于商品流转的中间环节,而现阶段小规模纳税人在增值税链条之外。对小规模纳税人在生产经营上确需开具增值税专用的,应允许按17%或13%的税率计算销项税额并开具进行抵扣,此举能增加增值税链条的完整性。这样,国家电网公司向小规模纳税人购进货物或接受应税劳务时也能取得增值税专用、获得相应的进项税抵扣资格。
作者单位:中南财经政法大学会计学院