审计调查技术与策略

一、审计调查概述

专项审计调查，是指审计机关运用专门的审计策略，对与国家财政收支有关或者本级人民政府交办的特定事项，向有关地方、部门、单位进行的专门调查活动。
（一）性质
审计调查按照既定的目标，经过深入细致的实地调查和严肃认真的浅析探讨以后得出结论，它反映客观事实，揭示本质、规律。审计调查可分为介绍经验的审计调查、反映情况的审计调查、揭露不足的审计调查和科学探讨性质的审计调查税务会计毕业论文范文。
（二）作用
它可以是向本级人民政府和上级审计机关汇报工作的材料，为上级制定方针、政策、办法、措施和改善制度提供参考和依据；也可以在报刊上公开发表，通过反映点上的典型情况，指导面上的工作。
（三）特点
与审计相比，审计调查除同样要严格执行审计程序外，还具有如下几个显著特点：

1.广泛性。

审计调查可以在多行业、多领域开展，调查范围广泛。按规定，审计机关可以对以下情况进行调查：（1）国家财经法律、法规、规章和政策的执行情况；（2）行业经济活动情况；（3）有关资金的筹集、分配和利用情况；（4）本级人民政府交办、上级审计机关统一组织或者授权以及本级审计机关确定的其他事项进行专项审计调查。

2.针对性。

审计调查项目通常与政策性和时效性有关，所以针对性很强会计毕业论文怎么写。如为了积极应对国际金融危机的冲击，党、国务院出台了一系列促内需、保增加的措施和积极的财政政策，在此背景下，审计署对16个省市国税部门2007～2008年的税收征管情况开展了审计调查。一是紧紧围绕金融危机下的收入形势，认真贯彻落实国务院领导关于依法加强税收征管的要求，为国家宏观调控提供财力保障；二是紧紧围绕金融危机下关于经济结构调整的宏观调控目标，充分发挥税收对宏观经济的调节作用，推动税收在当前形势下更好地实现其职能。

3.灵活性。

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计调查同样列入审计计划管理，但可以根据经济社会运转进展和政府宏观决策的需要而临时安排。有些党政领导特别交办的又不好列入审计计划管理的审计项目也可以作为审计调查项目。不仅如此，审计调查的灵活性还体现在：审计机关结合项目审计开展专项审计调查的，可以只送达审计通知书，并在审计通知书中明确专项审计调查事宜，而不必单独送达审计调查通知书；专项审计调查报告报送审计机关前，可以征求被调查单位的意见，也就是说，特殊情况可以不必送达被审计调查单位一一征求意见；审计机关还可以根据需要，确定是否告知被调查单位调查结果。

二、审计调查的策略

审计调查策略有很多，常用的有召开调查会、个人交谈等传统调查方式，抽象调查法、民意测验法、专家论证法、计算机辅助技术等现代审计调查策略。此处介绍部分审计实务中常用的审计调查策略。

(一)做好审计调查的准备工作

接到审计调查任务后，审计调查人员首先要反复领会、吃透调查任务精神；其次，要查阅历年档案，弄清该项资金的归集途径、管理方式、利用范围，或项目运作的主要流程；第三，要向上级审计机关和兄弟单位请教，了解该项资金在管理历程中经常出现的漏洞和不足；最后，要做好审前调查工作，听取多方面的意见或倡议。如本案，由于新农村建设项目出台时间不长，各项资金与项目管理制度或办法不健全，审计以前也没有过经验积累，审计组在审前调查阶段，重点对项目运作和资金利用管理各环节可能有着的不足进行了初步测试，以而确定审计调查的重点和方式会计论文例文。

(二)对内部制约制度的健全性和有效性进行测评

如对某工业园区环境综合整治专项资金的审计调查中，审计组对工业区环境综合整治专项资金的审批及拨付、项目预算执行制约、项目决算编制、建设招投标管理、环境指标的统计监测和确认等方面的内部制约制度的健全性和执行的有效性进行测试，对审计风险进行了评估。在此基础上进行圈定审计调查的重点领域，做到有的放矢。

(三)统一审计调查标准

审计调查通常涉及调查对象和范围广，参与调查的审计组多，由此，设计并制作审计调查有关表格，统一调查口径，这样，便于调查结果的汇总和有着不足的理由筛选、归类浅析。效益审计调查，还要有统一的评价指标。

(四)经验判断抽样法，选取调查对象

如在某节能减排专项审计调查实务中，为了调查评价污染物排放制约指标，审计组根据经验判断，选取了电力集团3家环境污染重点监控企业作为抽查对象，先是到企业环保部门和内部环境监测站收集污染物排放数据监测记录，之后获取当地环境监测行政主管部门关于企业污染物排放有关数据，通过比对策略对有关环境指标的可靠性作出初步判断，对同一环境指标的监测数据之间差距较大的，作为进一步审计核查的重点。

(五)审计调查同审计相结合

如对某工业区环境综合整治专项资金利用管理和环境效益情况的审计调查，既涉及财务收支的真实性、合法性、效益性的审计内容，又涉及对环境综合整治措施的落实情况的检查，还涉及对一些主要环境指标的调查核实。这就要求审计调查人员必须把财务收支审计和效益审计的一些常用策略同审计调查的一些策略有机结合起来，以确保审计目标的实现和审计项目质量。必要时采取问卷调查的方式，扩大审计调查面，收集更多有用的信息。

(六)利用计算机进行辅助审计

如在审计调查综合整治专项资金利用情况时，为了提升审计效率，审计人员利用计算机进行辅审计税务专业毕业论文。审计组借助于AO审计软件系统强大的检索查询计算等功能，仅用了2个工作日，便完成了对市辖14个县的资金分配、拨付和利用情况的归集、汇总工作，以而为确定实地调查核实的重点提供了方向。

三、调查结果的提炼与浅析

（一）筛选
审计调查的目的是为了探讨不足，提出解决不足的倡议。由此，对于调查得来的材料，不能“照单全收”，而要在科学的浅析和综合的探讨基础上，根据审计调查目标有目的地筛选，去粗取精，去伪存真，鉴别主次，明辨是非，使其系统化、科学化。因为调查得来的材料往往是零碎的、直感的，这就需要探讨，上升到论述上去。有时由于被调查对象的思想、生活的局限，提供的材料不一定完全符合客观实际，这就更加需要区分主次，明辨真伪。筛选出对审计调查结果报告有用的东西，需要审计调查人员的经验判断会计专业毕业论文模板。（二）比较
这种比较可以是与目标计划比较、与有关标准比较、不同职能部门提供的同一项目内容数据之间的比较，还可以是新旧比较、正反比较、好坏比较、成败比较等，在审计调查历程中比较是经常运用的。如在某电力企业节能减排专项审计调查历程中，审计调查人员采取比较策略，对环境指标进行核实和确认，取得了良好的效果。以COD（化学需氧量）排放量、SO2排放量、工业烟（粉）尘排放量3个主要环境指标的审计取证为例：审计组在获得基础数据的前提下，按照一定的计算公式进行还原计算，得出企业污染物排放量数据。首先，以环境保护行政主管部门、被抽查的污染排放企业取得相关年度污染物排放数据，通过不同来源数据之间的比对，将数据不一致的企业筛选出来，作为进一步审计核查的重点对象。随后，审计组收集这些重点核查企业用来计算污染物排放量的基础数据，根据基础数据，按照企业自身计算年排放总量利用的公式及相关参数、系数重新计算。通过还原浅析法，发现了企业环境统计数据有着差别，并浅析了差别理由会计专业毕业论文 范文。
（三）浅析
浅析是审计调查人员对调查属实的事项进行认识，最终形成审计调查结论的思维历程。
1.实际怎样。对被调查事项的行为轨迹及其相关因素进行准确、完整的描述。包括时间、地点、人员方式、幅度范围等量化内容；人员素质、经济环境、规范性要求的适用情况等非量化内容。
2.归纳特点。即概括不足的有着特点。将“应该怎样”与“实际怎样”进行比较；将两者的差别排列出来；其中最能概括地解释“实际怎样”有着情况的差别，就是该事项的特点。
3.寻找理由。找到引发有着差别的具体事项。以已经认定的“实际怎样”的初始点入手；将可能引发“实际怎样”的“事件相关因素”排列出来；其中最能合理地解释该“实际怎样”的“特点”的因素，即是产生该事项最可能的理由毕业论文财务。
4.推断走势。不良的进展走势，是与相应的进展目标或者进度计划比较而言的。确定与该“实际怎样”相对应的当前以及将来的预期状态；由已认定的“实际怎样”的当前状态，测算或者推导出可能产生的不良后果；将两者将来状态（即应该怎样和可能怎样）的相关因素排列出来，取其中最大的差别作为推断结果。
5.作出结论。结论是凭借一定标准，对被调查事项的状态、性质作出的评价，包括单项事实和综合情况评价两种：单项事实评价。是以该调查项目适用的规范性标准，与已认定的调查事项进行比较（定量标准与量化内容比较，定性标准与非量化内容即事件相关因素比较），取其中差别最为显著、最能合理地解释该事项特点的因素，作为评价结论；综合情况评价会计系实习报告。对调查对象进行整体评价会计毕业论文提纲范文。首先，依据该调查项目适用的综合性（如，法律的、效益的等）规范标准摘自会计专业毕业生论文http://www.328tiBEt.cn
，对已认定的单项事实归类整理，并进行再认定。其次，概括出不同类别事项的特点。最后，将已认定的整体性情况与该事项适用的综合性评价标准相比较，取其中最能合理的解释综合情况特点的因素，作为结论内容。
（作者单位：进贤县审计局）