国际财务变革走势探讨

论文摘要:【摘　要】 财务报告是财务会计信息的主要载体，它的内容有基本财务报表，即资产负债表、损益表、财务情况变动表（流量表），还包括补充报表、附表、报表注释等。文章拟通过浅析当前财务报告有着的不足，介绍其变革的走势，以期为中国的财务报告准则修订提供思路。
【关键词】 国际财务报告；　变革；　财务报告准则
在如今经济飞速进展的时代，纵观国际国内会计信息利用者均对会计信息质量提出了更高的要求，其中对财务报告的要求首当其冲。财务报告信息利用者要求财务报告自身不断地转变所蕴含的内容和表述形式，其目的是让信息利用者更好地实现利用财务报告信息的目标，即不断为利用者提供更加实用、正确、客观、全面的信息量。由此，财务报告内容充实丰满、表述精准客观将决定着信息利用者的投资决策以及增强资源的有效配置。
然而，2001年的安然事件、2006年的次贷危机、2007年的金融危机暴露出来的不仅仅是会计信息失真的不足，也暴露出会计信息披露所作出的制度安排有着着严重缺陷。基于这些考虑，国际会计准则委员会（IASB）与美国会计委员会（FASB）共同探讨，对例行几十年的财务报告系统提出了全面革新。这些新的财务报告系统将于2015年全面实施。届时我国也将根据国际会计准则跟进。
正是基于这样的考虑，本论文拟介绍国际会计委员会关于会计准则革新的蓝图（discussion paper），希源于：会计论文范例http://www.328tiBet.cn
望可以带来更多的深思。本论文首先浅析目前财务报告的一些不足，特别是不同财务报告间的不一致以及详细程度不一致所带来的不足；然后介绍国际会计委员会提出的新财务报告的原则和细节安排，在所有报表中分列营运、投资、融资部分；最后，对于新报告在我国可能遇到的不足进行了简要的讨论。

一、当前财务报告有着的不足

(一)不同财务报告系统之间的分类不一致

IAS1（国际会计准则1号）指出一套完整的财务报告包括下列体例（表1）。
CAS30（企业会计准则30号）对关于财务报告的组成的要求是至少包括以下体例（表2）。
不难看出，IAS1和CAS30在构成财务报告的组成要素上是基本一致的。“资产负债表”、“损益表”和“流量表”均包含在内；但经过简单比较即可发现，CAS30对于“所有者权益变动表”并无选择，而IAS1却可以在“权益的所有变动”和“除了股东的资本交易之外的权益变动的报表”之间作出选择。
由此，在全球范围采取协调的财务报告，可以提升投资者对他们用来进行决策和风险评估信息的信心。反之，如果根据不同的财务报告系统就相同的事情和信息发表两组截然不同的数字，在投资者的眼里会计就会不断失去可信性。同时，对于上市公司来说，统一的财务报告能够增加数据的可靠性和透明度，以而降低企业的投资成本，包括降低利率和股价上扬等。对于同时在美国及其他国家上市的公司而言，准备报表的开支和成本将显著降低。取消目前US GAAP要求的繁琐的调节表（reconciliation statement），将为企业节省开支。

(二)不同公司的财务报告不一致

不同类型的企业提供的会计信息有着着区别，同时，会计信息利用者对会计信息的依赖程度不同、对会计信息的相关性认可度不同，则对会计报表内容的理解也就有所不同。比如，报表附注中的部分内容是由于企业有些交易或事项虽对会计信息利用者具有决策相关性，但由于这些交易或事项不符合会计确认和计量的要求，故不能在报表内得到反映，只能通过报表附注的方式予以揭示。由此，不同公司的财务报告详细程度是不一致的会计论文总结。

(三)不同公司的财务报告分类科目不一致，无法比较

会计记录是在确认和计量基础上对经济业务事项运用会计科目进行账务处理的策略，我国的“财务会计准则”明确了“会计确认、计量和报告构成准则系统的正文，同时规定了156个会计科目及其主要账务处理，作为准则运用指南的附录，附录中的会计科目和主要账务处理不再涉及会计确认、计量和报告的内容”。而“国际财务报告准则”不涉及会计记录，主要是规范会计确认、计量和报告，会计科目由企业自行设计并进行账务处理。
但会计实践告诉我们，对于中国的会计信息利用者而言，始终还是需要借助规范的会计记录和可操作性的会计准则。但国际财务报告准则却指出：“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况，自行增设、分拆、合并会计科目” 。显然，这样的规定，会严重影响会计信息的可比性。

(四)无法区分公司的融资活动和经营活动

目前我国财务报表的结构是将流量分为经营活动、投资活动和筹资活动。在筹资活动分类上准则还有着一定不足：一方面按直接融资和间接融资将筹资活动流入分为“吸收投资收到的”和“发行债券收到的”；另一方面按权益性融资和债务性融资分为“偿还债务支付的”和“分配股利、利润或偿还利息支付的”。而国际会计准则中只按权益性融资和债务性融资分类，实际操作更加简单。可以看出我国两种分类策略并存的近况概念上前后矛盾，也不利于实际操作。

(五)不同类别的经营活动过分加总

在现代企业规模不断扩大、交易活动日益复杂、会计环境不断变化的情况下，财务报表的横向、纵向加总有可能会带来信息超载不足。

二、国际财务报告变革的进程

2001年，IASB与FASB分别开始考虑财务报表的格式不足；2004年，双方同意共同合作；2008年10月16日，双方分别发布Discussion Paper， 征求意见。FASB将开展一系列试行，预计2015年完成。

三、国际财务报告变革的走势

国际会计准则理事会（IASB）与美国会计准则理事会（FASB）共同针对财务报告表达之新准则发布讨论稿（Discussion Paper，以下简称DP），公开征询意见至2009年4月14日止。DP冀求“企业出具能更清楚且更连贯地呈现公司财务全貌的一套财务报表，同时藉由提升不同企业间财务报表之可比较性及一致性而增进财务信息之有用性” 。论文摘要:

(一)变革原则

本次变革，主要是考虑总报表的编制，调整财务报告的格式，不涉及基本的会计原则和细节。

(二)变革目标

1.一致性：让财务报告的具体指标参数尽可能与现实经济活动保持一致性会计本科论文题目。

2.可靠性：让未来不可确定的流的估计变得可计量，以而增加信息的时效性和有用性。

3.资产的流动性和灵活性目标。

(三)初稿案例

DP 对财务报表表达之初稿案例汇总如下：

1.财务情况表（表3）

其中“资产总额”、“负债总额”、“长期及短期资产”以及“长期及短期负债”小计必须于财务情况表或是附注中列示会计工作毕业论文。

2.综合损益表

以单一之综合损益表取代以往的损益表，并于表中将其他综合损益项目单独列示；综合损益表科目归属之类别应与财务情况表之类别相同，表中须呈现当期“净利”金额及“综合损益”总额；若为有助于提供财务报表利用者预估企业未来流量，表中各科目应再依功能别（亦即销货成本或管理费用等）及性质别（亦即用料成本、人工成本或折旧等）拆分。

3.流量表

DP认为，直接法计算净流量比间接法更加适宜。

4.财务报表附注

附注主要用于披露“财务情况表”中对“资产”、“负债”等归类的缘由，并且对会计信息利用者提供由“流量调节至综合损益之明细表”，并将“综合损益”各项目金额拆分为已收现或付现、没有经过评价的估计金额及经过了评价的估计金额有关会计的毕业论文。

5.表达格式

DP提议的财务报表格式系以管理策略为基础进行分类会计论文格式模板。此法要求企业管理当局依据企业如何利用资产、负债及其对企业活动之观点，将资产及负债于财务情况表中依活动类别分类，而该分类亦将决定源于：会计论文题目http://www.328tiBEt.cn
综合损益表及流量表中各项目之分类。例如，某一设备视为是营业资产，则与该设备相关的费用及流量于综合损益表及流量表中，亦将归类为营业活动。此外：
（1）对于业务活动信息之表达应再拆为营运活动及投资活动信息。
（2）融资活动应视资金来源个别表达；非来自股东之资金应与来自股东之资金分别列示。
（3）停业单位、继续营业单位及融资活动信息应分别表达。
（4）所得税信息于财务情况表及流量表中应与其他信息分别表达于综合损益表中，以下各项相关之所得税亦应单独列示：继续营业单位损益（来自业务及融资活动之总损益）；停业单位损益；其他综合损益项目。
6.小结
（1）DP中财务报表分类的依据有了显著的变化。
（2）DP中财务报表调和表的编制有了显著的变化：将收入分解为与应计；将一般应计与重估应计分离；将不同公允价值调整分离开。
（四）模板

1.FASB/IASB的新报表格式（表4）

2.DP表达格式 （表5）

四、国际财务报告变革对中国的影响

通过以上比较可以看出，国际财务报表变革有助于提升信息的透明度（将其他综合收益单独列示），而我国现行规定不利于信息利用者将所有者权益变动表中的其他综合收益与资产负债表中的权益项目中数字进行核对，也不利于信息利用者进行信息的纵向和横向比较。此外，随着财务会计逐步由交易观向价值观的转变，即以实际发生的交易为基础转向以企业价值变化作为确认依据，会有越来越多的其他综合收益项目。目前的会计处理必定需要向综合收益列报方向进展，具体在我国综合收益表中采取何种形式，收益是完全利用财务会计价值观还是在交易观与价值观之间选择某种妥协的形式还需要进一步探讨。
众所周知，受托经济责任（Accountability） 乃现代会计、审计之魂 ，随着国际经济一体化走势的进一步加强，受托经济责任国际化的变革使得会计准则的国际化不足已经成为一个客观的现实不足。国际财务报表准则已不再仅仅是一个纯粹的会计技术不足，这在国际会计进展史中可以得到佐证，通过国际会计的政治化对国际会计财务报表准则的形成和对相关利益者产生影响已经成为一种客观现象。换言之，国际会计财务报表准则将影响一个国家资本市场跨国融资的能力，由此国际财务报表准则将会受到越来越多国家的关注会计毕业论文范文。●
【参考文献】
［1］ 蔡春.受托经济责任——现代会计、审计之魂［J］.会计之友，2000（10）.
［2］ 邹小平.国际财务报表列报准则的修订及借鉴［J］.财会月刊，2008（1）.
［3］ http：//wenku.baidu.com/view/e2e92a8bcc22bcd126ff0c0

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［4］ http：///web/fagui_gjkjzz/
［5］ http：///index.htm
［7］ http：///A-hebsydxxb-shkx200305008.html