《事业单位会计准则(征求意见稿)》中统驭定位剖析

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-02-15 版权:用户投稿原创标记本站原创
论文摘要:【摘 要】 文章针对《事业单位会计准则(征求意见稿)》中对《事业单位会计准则》定位于“统驭我国事业单位会计制度系统”不足,探讨浅析了《事业单位会计准则(征求意见稿)》的内容和新版《事业单位摘自会计毕业生论文网http://www.328tiBEt.cn
会计准则》制定历程,对新版《事业单位会计准则》“统驭”作用提出了自己的看法,并对改善《事业单位会计准则》的统驭作用提出相关倡议。
【关键词】 事业单位会计准则; 统驭; 定位; 剖析

一、新版《事业单位会计准则》在“统驭我国事业单位会计系统”中的定位

2012年2月15日,财政部发布《关于征求〈事业单位会计准则(征求意见稿)〉意见的函》(财办会[2012]5号),在“附件2:关于《事业单位会计准则(征求意见稿)》的说明”中浅析指出:“《事业单位会计准则(试行)》虽对事业单位会计的一些基本概念和原则作了初步的探讨,但缺乏系统性,如欠缺对事业单位财务报告目标、会计要素的确认条件等重大概念不足的阐述。此外,该准则第五十三条规定:‘全国统一的事业单位会计制度,由财政部根据本准则制定。行业特点突出的事业单位会计制度由财政部会同主管部门制定’,这表明现行的《事业单位会计准则(试行)》仅作为现行事业单位会计制度的制定基础,并未对医院、高校等行业会计制度的制定起到统驭作用。以这一作用上讲,统驭我国各类事业单位会计制度制定、为事业单位会计标准系统提供统一的概念基础和制定依据的事业单位会计准则尚未建立。”
《〈事业单位会计准则(征求意见稿)〉的说明》强调指出:“本征求意见稿的形成,标志着统驭我国事业单位会计系统的概念基础和框架将初步建立,对于增强事业单位会计制度系统的内在一致性、提升事业单位会计信息质量将发挥积极作用。”
《〈事业单位会计准则(征求意见稿)〉的说明》在“关于准则的定位”中又指出:“现行准则仅统驭事业单位会计制度的制定,征求意见稿将统驭范围扩大到了事业单位会计制度系统本科会计毕业论文。适应这一定位变化,征求意见稿较现行准则的规定更为原则,现行准则中的一些具体确认计量原则将在新修订的《事业单位会计制度》中予以体现。”
应该说,明确《事业单位会计准则》“统驭”定位作用非常重要,新版《事业单位会计准则》不仅“统驭事业单位会计制度的制定”,而且“将统驭范围扩大到了事业单位会计制度系统”,这一观点无疑是很大进步。但是,以《事业单位会计准则(征求意见稿)》的内容和新版《事业单位会计准则》制定历程浅析,新版《事业单位会计准则》似乎还未起到应有的“统驭”作用。

二、对《事业单位会计准则(征求意见稿)》统驭作用的剖析

《〈事业单位会计准则(征求意见稿)〉的说明》指出:“国际及其他国家会计准则制定经验表明,会计准则系统建设通常都制定有‘会计概念框架’,作为具体准则制定的概念基础和应当遵循的基本法则。”对事业单位会计概念框架的探讨,在《事业单位会计准则》中规定事业单位会计概念框架是制定《事业单位会计准则》的题议中应有之义。学者们有很多探讨,特别是乔春华教授作过有益的论证,构建过事业单位会计概念框架。但是,《事业单位会计准则(征求意见稿)》在会计概念框架方面却未起到“统驭”作用。

(一)关于会计基础

会计基础是事业单位财务会计概念框架的重要内容。会计基础的分类主要是权责发生制和收付实现制两种,但在会计实践中还有着界于权责发生制和收付实现制两者之间的混合会计基础。国际会计师联合会公立单位委员会在其1991年3月发布的探讨报告第1号《政府的财务报告》中提出了多种会计基础的名称,其中包括制基础、修正的制基础、修正的应计制基础和应计制基础。该委员会认为:“在会计上有这样一个会计基础区间,这个区间的范围以制基础这一极端到完全应计制基础的另一极端。在这两个极端中间,有很多变化,这些变化实际上或者是对制基础或者是对完全应计制基础的修正……积累财务数据所需的信息制度,其复杂程度随着会计基础沿会计基础区间以制基础向应计制而逐渐提升。”

1.统驭作用应体现下位法服以上位法

法的效力位阶是指“法”在法律系统中所处的效力和等级位置,通常由制定该法的不同立法机构或国家机关的等级地位而决定。就法的效力位阶而言,法可分为三类,即上位法,下位法和同位法。在我国的法律系统中,上位法高于下位法,后者不得与前者相抵触。同位法之间则具备同等效力,在各自的权限范围内施行。我国的会计法规系统包括:第一层次是会计法律,即《会计法》;第二层次是会计行政法规,如《事业单位会计准则》;第三层次是会计制度,分行业事业单位会计制度,由《医院会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学会计制度》等构成。由此可见,上一层次是上位法,下一层次是下位法。
2000年3月15日,第九届全国人民代表大会第三次会议通过的《中华人民共和国立法法》第八十七条规定:“法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章有下列情形之一的,由有关机关依照本法第八十八条规定的权限予以转变或者撤销:

(二)下位法违反上位法规定的。”

但是,《事业单位会计准则(征求意见稿)》出现了“下位法违反上位法规定” 的情况。如:
(1)上位法规定收付实现制
2012年2月15日,财政部发布《事业单位会计准则(征求意见稿)》第九条规定:“事业单位的会计核算一般采取收付实现制,但部分业务或事项可以采取权责发生制。部分行业可以在行业事业单位会计制度中采取权责发生制。”
(2)下位法规定权责发生制
新《医院会计制度》第一部分总说明第三条规定:“医院会计采取权责发生制基础。”
2009年8月12日,财政部发布了《高等学校会计制度(征求意见稿第一稿)》第一部分总说明第三条规定:“高等学校会计采取修正的权责发生制基础。”
2010年9月2日,财政部发布了《高等学校会计制度(征求意见稿第二稿)》第一部分总说明第三条规定:“高等学校会计采取权责发生制基础财务专业毕业论文范文。”论文摘要:2011年3月23日,、国务院制定的《关于分类推进事业单位革新的指导意见》第八条规定:“划分现有事业单位类别。在清理规范基础上,按照社会功能将现有事业单位划分为承担行政职能、以事生产经营活动和以事公益服务三个类别。对承担行政职能的,逐步将其行政职能划归行政机构或转为行政机构;对以事生产经营活动的,逐步将其转为企业;对以事公益服务的,继续将其保留在事业单位序列、强化其公益属性会计专业毕业论文模版。今后,不再批准设立承担行政职能的事业单位和以事生产经营活动的事业单位。”第九条规定:“细分以事公益服务的事业单位。根据职责任务、服务对象和资源配置方式等情况,将以事公益服务的事业单位细分为两类:承担义务教育、基础性科研、公共文化、公共卫生及基层的基本医疗服务等基本公益服务,不能或不宜由市场配置资源的,划入公益一类;承担高等教育、非营利医疗等公益服务,可部分由市场配置资源的,划入公益二类。具体由各地结合实际探讨确定。”笔者认为,以事公益服务的事业单位(医院、高校)是典型的事业单位。由此可见,下位法违反上位法规定。

2.统驭作用应体现下位法根据上位法制定

2010年12月31日,财政部印发的新《医院会计制度》 (财会[2010]27号) 第一条规定:“为了规范医院的会计核算,保证会计信息的真实、完整,根据《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定,制定本制度。”第三条规定:“医院会计采取权责发生制基础。”
在新《医院会计制度》之后出台的《事业单位会计准则(征求意见稿)》发布于2012年2月15日,第九条规定:“事业单位的会计核算一般采取收付实现制,但部分业务或事项可以采取权责发生制。”这里,制定新《医院会计制度》所根据的《事业单位会计准则》只能是1997年5月28日财政部颁布的《事业单位会计准则》(财预字[1997]286号)。其第十六条规定:“会计核算一般采取收付实现制,但经营性收支业务核算可采取权责发生制。”笔者质疑:新《医院会计制度》所根据的《事业单位会计准则》是“收付实现制”,怎么制定出“权责发生制”?
犯有下位法违反上位法规定错误的还有:
2009年8月12日,财政部发布了《高等学校会计制度(征求意见稿第一稿)》第一条规定:“为了规范高等学校会计行为,保证会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》及国家其他有关法律、行政法规,制定本制度。”
2010年9月2日,财政部发布了《高等学校会计制度(征求意见稿第二稿)》第一条规定:“为了规范高等学校会计行为,保证会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》及国家其他有关法律、行政法规,制定本制度。”

(二)关于会计信息质量要求

2012年2月15日,财政部发布《事业单位会计准则(征求意见稿)》第十二条规定:“为实现事业单位财务报告的目标,事业单位提供的会计信息应当具备可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、及时性、重要量等信息质量特点会计的毕业论文范文。”这里没有谨慎性、专款专用。上位法中没有规定,下位法中却出现节外生枝的现象。如:

1.没有规定谨慎性原则却出现“坏账准备”科目

新《医院会计制度》1211号科目为“坏账准备”,没有谨慎性原则,“坏账准备”科目根据哪个原则设定的?

2.没有规定专款专用原则却出现“专用基金”科目

2012年2月7日,财政部发布《事业单位财务规则》,自2012年4月1日起施行。《事业单位财务规则》与《事业单位会计准则》属于同位法,不应抵触应该协调。
《事业单位财务规则》第六章——专用基金管理第三十二条规定:“专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则,支出不得超出基金规模。”第三十三条规定:“专用基金包括:(1)修购基金,即按照事业收入和经营收入的一定比例提取,并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支(各列50%),以及按照其他规定转入,用于事业单位固定资产维修和购置的资金。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金,实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金;(2)职工福利基金,即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入,用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金;(3)其他基金,即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。”
新《医院会计制度》3101号科目为“专用基金”。高校有“985”、“211”、“重点学科建设”、“重点实验室建设”等专项资金,都需要专款专用,是财政监督、专项审计、绩效评价的专项资金。上位法(会计准则)不设“专款专用原则”,下位法(会计制度)如何操作?
由此,不仅需要同位法——《事业单位会计准则(征求意见稿)》与《事业单位财务规则》之间相衔接,而且需要上位法(会计准则) 统驭下位法(会计制度)。

三、改善《事业单位会计准则》统驭作用一些倡议

(一)《事业单位会计准则》应该明确“一般采取权责发生制”

《事业单位会计准则(征求源于:毕业论文范文http://www.328tiBet.cn
意见稿)》第九条“事业单位的会计核算一般采取收付实现制”应改为“一般采取权责发生制。”
《〈事业单位会计准则(征求意见稿)〉的说明》指出:“征求意见稿规定了事业单位财务报告的目标及利用者群体。其第四条规定事业单位财务报告目标兼具‘受托责任’和‘决策有用’,即要‘反映事业单位受托责任的履行情况’,并‘为财务报告利用者合理配置资源、进行社会及经济决策服务’,同时列举了财务报告利用者群体会计专业论文网。”《国际公共部门会计准则第1号》认为权责发生制核算基础的会计准则能够更好地满足这些报告目标的要求。美国政府会计准则委员会在现行的《政府单位会计与报告准则汇编》中提出政府单位会计的12项基本原则,在第8项原则中明确指出:“政府单位应当采取权责发生制或修正的权责发生制来确定财务情况和营运效果。”论文摘要:《事业单位会计准则》采取权责发生制有利于加强事业单位经费绩效管理。2003年11月14日《关于改善社会主义市场经济体制若干不足的决定》第21条规定:“凡能纳入预算的都要纳入预算管理,建立预算绩效评价系统。”2010年6月21日《国家中长期教育革新和进展规划纲要(2010—2020年)》 第58条要求“建立经费利用绩效评价制度”;2011年6月29日国务院《关于进一步加大财政教育投入的意见》要求“加强财务监督和绩效评价”。事业单位也需加强财务绩效管理,也需定量评价盈余能力、资产质量、债务风险和经营增加等方面,权责发生制和修正的权责发生制可以更准确、更全面地反映事业单位在一个时期内提供服务所耗资源的成本,能更好地将成本与绩效成果进行合理的配比,有利于加强管理者对产出和结果的责任,有利于推动全面的绩效管理革新。
《事业单位会计准则》采取权责发生制有利于防范财务风险。事业单位如执行收付实现制,只能反映直接显性负债信息,却无法反映直接隐性负债和或有负债信息,如拖欠施工企业单位的工程款等,就会造成财务信息失真和隐性的财务风险。而权责发生制和修正的权责发生制可以更准确、更全面地反映事业单位的财务情况,较为充分地揭示财政风险。
《事业单位会计准则》采取权责发生制有利于加强国有资产管理。事业单位如采取收付实现制,对于低值易耗品在支付日即作为费用核销,由于不提折旧不能真实反映固定资产的价值,不提摊销也不能真实反映无形资产的价值等等,不利于加强国有资产源于:会计专业毕业论文 范文http://www.328tiBEt.cn
管理;而采取权责发生制可以准确、全面地反映事业单位的资产情况。
海南医学院是全国唯一进行权责发生制试点的高校,该校总会计师李伟说:“革新更有利于预算管理、对外合作和绩效评价会计论文任务书。”该校试点计提固定资产折旧,计提坏账准备,计提应付利息等。

(二)《事业单位会计准则》在“会计信息质量要求”应增设的原则

为了保证事业单位的会计信息质量,满足会计目标的要求,需要增设下列原则。

1.谨慎性原则

上面陈述的新《医院会计制度》已设置“坏账准备”科目,海南医学院也设置了“坏账准备”科目。高校的学费总有少数学生欠费,累计也不少,且有些欠费时间较长,总挂账也是个不足会计专业的学年论文。由此,倡议设“坏账准备”科目,就必须增设“谨慎性原则”。

2.专款专用原则

“专款专用原则”是事业单位会计区别于企业会计的一条重要原则。前已述及,高校、医院由财政拨款的专项资金,这些资金正如《事业单位财务规则》规定的“专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则。”由此,倡议增设“专款专用原则”。
综上所述,只有进一步改善《事业单位会计准则(征求意见稿)》,《事业单位会计准则》才能对事业单位会计制度系统真正起到统驭作用。●
【参考文献】
[1] 乔春华.《事业单位会计准则》与《事业单位财务规则》探讨——以高等学校为例[M].南京大学出版社,2010(7).