会计商业银行表外业务会计处理

商业银行表外业务会计处理
论文： 国际通行的银行表外业务定义,浅析了表外业务的特点,并我国银行表外业务近况总结了其会计处理的难点,进而以宏观的规范、统一表外业务的定义及会计处理原则及微观单式记账和复式记账相的角度改善表外业务会计处理的对策倡议。
词： 银行; 表外业务; 会计
近年来,金融市场的日趋完善,表外业务的进展也越来越银行业务的内容,在西方发达,表外业务创造的收入已经超过了表内项目收入。自2006年底,我国WTO承诺的进,外资银行逐渐,其完善的业务进展系统对我国的银行业了不小的,而我国大银行的认识尚深入,对表外业务的会计处理更论文范文着一些的问题。, 探讨银行表外业务会计处理问题重大的现实作用。

一、国际上银行表外业务范围确定及特点浅析

表外业务在商业银行业务中忽视的重大作用, 探讨其会计处理问题在形势下具有极为的作用。,要准确、、恰当地处理表外业务,要表外业务的特点。以表外业务的定义范围来看,其特点有:

(一)表外业务为客户服务的是非资金资源

商业银行以事的表外业务,是运用自身的信誉、机构、设备及人员,其非资金资源优势为客户服务,并收取的费用,如保函、信用证等,它的是顾客的非资金需求,如结算、规避风险等。

(二)表外业务形式多样,操作灵活

与表内业务相比,表外业务在形式上更加多样,了银行在业务操作上的灵活性。银行风险的金融服务,还涉足具有较高风险的金融衍生工具市场;参与金融市场的操作,还以中间人的身份出现;无形市场,还可能有形市场。灵活性,使银行表外业务了广阔的进展空间,以而在,是经济发达以惊人的速度进展。相比之下,传统的资产、负债业务也有革新,但在形式上相形见绌,并市场的饱和在进展上停滞不前。

(三)表外业务会计处理透明度差,监管程序复杂

国际上对表外业务的方式差别比,表外业务以脚注的形式在资产负债表上,而大表外业务是够在财务报表上出来的,这样就造成了监管当局、股东、债权人等外部人员银行业务的真实情况,使银行的经营透明度降低。时间理由,银行内部人员在对表外业务统计浅析和风险制约时也论文范文的难度,而外部人员更对银行的经营活动的监管和制约,这就隐含着很大的风险。全球一体化、经济一体化、金融一体化的越来越深,任何风险都有可能造成一个全球范围内的金融大波动,如2008年的全球金融危机。,表外业务的不断进展也在上要求提高国际银行业的会计处理和监管力度。

(四)表外业务金融杠杆高,盈亏风险大

该种情况在股票、期货等投机交易类业务上,此类业务占用资金少,成本低,属于“以小博大”、高收益、高风险的杠杆性金融业务,受交易者预测和市场波动的双重影响。当一致时,可能产生的收益,反之也可能会造成重大的亏损。,期货交易通常只须缴纳较低的保证金,就操纵金额的合约,盈亏都很可观,银行管理层监控或论文范文投机心理,后果将非常。

二、表外业务在会计处理上的特殊性及难点浅析

(一)缺乏统一规范的会计准则和行业规定

以来我国银行业界对银行表外业务的认识,加之表外业务具有形式多种多样、自由度、透明度较差、交易、高杠杆作用等特点,表外业务金额,却不受资产规模限制,无须提高资本数额。表外业务具有的这些基本特点,决定了表外业务隐含极大风险,一旦转化为现实风险,可能给银行造成损失引发金融危机。,表外业务会计处理策略对隐含风险予以和揭示,以有助于信息使用者在其盈利性的,及时、防范和规避表外业务风险。表外业务会计处理的规范最根本的要求是规范的会计处理,对的业务事项真实、完整、系统的确认、计量、和报告,及时地为信息使用者与决策和管理有关的透明、可靠、可比的信息,揭示业务管理中论文范文的问题产生的理由, 推动表外业务的进展。表外业务会计处理规范,考虑核算策略的可行性,以发挥会计的核算与监督作用,,还要借鉴巴塞尔协议、国际会计准则委员会关于商业银行会计和表外业务信息披露的有关条款和框架来准则及规范。

(二)表外业务的内容和处理策略模糊不清

,在我国银行业界,银行将表外业务和中间业务混为一谈,人民银行定义中间业务是指“不构成商业银行表内资产、表内负债,形成银行非利息收入的业务”,并将中间业务分为九类:支付结算类、类、类、担保类、承诺类、交易类、基金托管类、咨询顾问类和其他类。显然,中间业务着表外业务。表外业务基本范畴明确界定,缺乏规范和引导,在管理与核算上对等同处理,使表外业务的核算模糊不清,表外业务会计信息质量特点的基本要求,地影响了表外业务的进展。
表外业务银行的业务,它在发生时虽银行内部资产负债的变化,但它是银行经济活动的组成,可能负债的变化,给银行未来收入或损失。,把表外业务纳入会计核算的范畴,全面地表外业务的发生,这才会计核算的基本要求,才能全面商业银行的经营全貌。

三、改善银行表外业务会计处理的对策倡议

(一)统一明确表外业务的定义及会计处理原则

我国商业银行业务进展的实际情况,表外核算应只或有事项,亦即巴塞尔委员会定义的狭义表外业务范围。表外核算只或有事项,,其会计要素也可划分为或有资产、或有负债、或有权益、或有收入、或有支出、或润六大类。或有资产银行过去的交易或事项形成的潜在资产,其论文范文未来不确定事项的发生或不发生予以证实,如跟单信用证、银行承兑汇票、保函、贷款承诺、证券化资产、利率掉期、金融期货等;或有负债银行过去的交易或事项形成的潜在的或可靠计量的义务,其论文范文未来不确定事项的发生或不发生予以证实,如应付信用证款项、应付银行承兑汇票款项、应付保函款项、应付贷款承诺款项、应付证券化资产款项、应付利率掉期款项、应付金融期货款项等;或有权益银行或有事项的客观论文范文所形成的潜在的或可靠计量的权益,如未收权益等;或有收入银行过去的交易或事项的发生,形成的潜在的或准确计量的收入,其论文范文未来不确定事项的发生或不发生予以证实,如未收利息收入等;或有支出银行过去的交易或事项的发生,形成的潜在的或准确计量的支出,其论文范文未来不确定事项的发生或不发生予以证实,如提取的或有风险准备金等;或润银行或有收入与或有支出轧抵后的未的利润,其论文范文未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

(二)复式记账和单式记账相,情况处理

1.表外科目复式记账

这适用于衍生金融工具表外业务,衍生金融工具业务是建立在对金融工具或金融变量的未来预测和期望的上,以合约形式确定的对金融变量的未来预测而作出的交易。其特点是以衍生金融工具为交易,整个交易为两个,即交易合约的确立和合约的交割。与传统业务相比,此类业务具有交易结果的不确定性和交易的风险性。对于此类业务的会计处理,采取在合约确立时使用表外科目复式记账核算,在合约交割时,再实际交割情况,由表外科目转入表内科目核算。
衍生金融工具高风险的银行业务,会计信息披露及时性的要求,以会计信息使用各方的。若在交易合约确立时,就相应的会计处理和信息,能切实会计信息及时性的原则。衍生金融工具在交易合约确立时就纳入表内科目核算,不会计核算应按交易或事项的实质及经济现实的要求;国际通行做法,以接近于真实的公允价值计价,先解决我国衍生金融工具公允价值的确立问题,即具有成熟的金融市场,建有科学规范、公信力强的认定方式和程序,而我国达到这样的,衍生金融工具既具有投资性,也具有投机性,潜在的收益和风险都远远超过其历史成本代表的内涵。将其纳入表外科目核算,将准确的交易标的物的价值变化及风险情况,在会计处理时予以淡化处理,对交易内容和合约确立时的业务的。

2.表外科目单式记账

这适用于或有负债类表外业务,这类业务发生时,银行不会出现任何的资金运动,产生流入流出,承担了或有负债义务,负债确定承办的业务到期时确要承担,承担多少,,它不纳入表内科目核算的条件。但这类业务对银行未来的资产负债产生影响,具有的经营风险,在发生时,在它为银行创造经营收入的,对其业务内容及可能论文范文的业务风险也应给予。现实中一般单式记账方式会计核算,在具感受计处理,可按业务种类设置表外科目,当业务发生时,借记相应科目,履约期满解除合约,由或有负债变为实际承担的债务时,贷记该相应科目,期末借方余额该科目仍在期内的表外业务,会计信息,在试算平衡表和资产负债表的补充中予以披露。