会计内部审计在内部制约中发挥作用对策 探讨
本站原创 内部审计在内部制约中发挥作用的对策 探讨
熊学东
On the Role of Internal Auditto the Internal Control
Xiong, Xue dong
2010年 月 日
摘 要
为了加强和规范企业内部制约，提高企业经营管理和风险防范能力， 推动企业可持续进展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，财政部、证监会等五部委于2008年6月28日联合发布了《企业内部制约基本规范》。
《基本规范》为我国未来内部制约制度建设了基本框架，为企业构建和内部制约了基本理念。，强调了内部制约是一个动态管理的，是一个内部制约的；也内部制约是保证企业经营管理合法合规性、资产安全、财务报告及信息的真实完整，提高经营的效率效果， 推动企业进展战略；并且明确了内部环境、风险评估、制约活动、信息与沟通和内部监督等五项内部制约要素，这五项要素，贯穿于企业管理的始终。
内部审计内部制约环境的，是内部制约缺少的组成。它以特殊的形式在内部制约系统中，并要求完善、严密的内部审计制度，独立的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员。内部审计机构应当内部审计监督，对内部制约的性监督检查。内部审计机构对监督检查中的内部制约缺陷，应当企业内部审计工作程序报告，在建立内部制约制度内部审计将发挥越来越的作用。
以内部审计与内部制约的联系硕士论文入手，以内部审计的角度完善内部制约的对策。内部制约框架与内部审计的联系硕士论文是内部管理监控系统与制度环境的联系硕士论文。完善的内部审计于内部制约制度的建立和执行，的内部制约机制也将 推动内部审计的完善和现代企业制度的建立。
词：内部审计；内部制约；对策
Abstract
In order tostrengthen and standardize the internal control, improve business managementand risk prevention capacity,promote the sustainable developmentof enterprises, and safeguard the social market economic order and publicinterest, the Finance Ministry of China, Chinese Securities RegulatoryCommission and other five ministries issued the “Internal Control BasicStandards” on June 28, 2008.
The Basic Standards provides thebasic framework for the construction of Chinese internal control system, andthe basic concepts for enterprises to put internal control into practice. Meanwhile,it puts forward the internal control objectives which ensure enterprisemanagement’s legality, asset security, financial reports’ and relatedinformation’s truthfulness, improving operational efficiency and effect,promoting enterprises’ development strategies, and clear the five internalcontrol elements including internal environment, risk assesent, controlactivities, information communication and internal supervision. These five interrelated elements he alwaysbeen throughout the management processes of the enterprise.
As the basis linkof the internal control environment implementation, internal audit is theindispensable part. It in a special form of the internal control system, weneed perfect internal audit system, independent and effective internal auditinstitutions, and internal audit staff with high-quality and highresponsibility. Internal audit institutions should supervise and inspectinternal control’s effectiveness. In connection with internal control’simperfection, it should report in accordance with its procedures, and play anincreasingly important role in the establishment of internal control system.
According to the relationship betweeninternal audit and internal control, this paper concludes the countermeasures to complete internal controls from the perspective ofinternal audit. The relationship between internal control framework andinternal audit is just that between the internal management control system andthe institutional environment. Complete internal audit will do good to theestablishment and implementation of internal control system, and internalcontrol system will also facilitate the improvement of internal audit and theestablishment of modern enterprise system.
Key words: Internalaudit; internal control; countermeasures
目 录
TOC \o "1-2" 一、内部制约在企业管理量....................................................................PAGEREF _Toc257369118 （一）内部制约于企业的合法经营..............................................................................PAGEREF _Toc257369119 （二）内部制约于提高会计信息质量..........................................................................PAGEREF _Toc257369120 （三）内部制约于提高企业经营管理..................................................................PAGEREF _Toc257369121 二、在内部制约中内部审计的必要性..........................................................PAGEREF _Toc257369122 （一）内部审计与内部制约的联系硕士论文......................................................................................PAGEREF _Toc257369123 （二）内部审计在内部制约作用..........................................................................PAGEREF _Toc257369124 三、提高内部审计在内部制约中发挥作用的对策..........................................PAGEREF _Toc257369125 （一）建立内部审计的独立性和权威性..............................................................................PAGEREF _Toc257369126 （二）提高内部审计质量......................................................................................................PAGEREF _Toc257369127 （三）加强内部审计对内部制约各的监督与评价......................................................PAGEREF _Toc257369128 文献........................................................................................................................PAGEREF_Toc257369129
引 论
内部制约现代管理制度的组成，在会计与审计 探讨中历来倍受。美国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会[①]（The Committee of Sponsoring Organizations of The NationalCommission of Fraudulent Financial Reporting，简称COSO）报告的使内部制约企业风险管理系统的核心内容,建立各单位内部制约制度已现阶段我国加强会计工作和整个经济管理工作的任务。实践的是：得控则强、失控则弱、无控则乱。为了强化内部制约，公司采取了多种多样的策略，而内部审计企业监督评价机制和公司内部治理结构的组成，无可厚非地担任起了完善内部制约的角色。
以1949年美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA）的审计程序委员会在《内部制约：协调制度要素对管理当局和独立注册会计师的量》的报告中，首次对内部制约作了定义，内部制约的已有六十多年历史，在其漫长的产生和进展中,大致了五个历史阶段，即内部牵制阶段、内部制约制度阶段、内部制约结构阶段、内部制约整体框架阶段和风险管理框架阶段。
2001年以来，美国的安然等一大批著名国际大公司相继爆出重大财务丑闻，导致企业诚信受到质疑，掀起了一股强大的完善企业内部制约的风暴，内部制约走向全面风险管理了。2002年美国政府颁布了《萨班斯——奥克斯利法案》（Sarbanes－OxleyAct，简称SOX法案），要求上市公司都要在年报中内部制约报告，评价公司内部制约设计执行的性，该法案的出台使内部制约披露由自愿了强制阶段。2004年9月,COSO委员会颁布了《企业风险管理整体框架》，它在1992年COSO报告的上，《萨班斯——奥克斯利法案》的要求扩展 探讨而出台的；我国财政部也于2001年6月22日颁布了《内部会计制约规范——基本规范（试行）》。风险管理导向内部制约的来临，内部审计的工作也发生了变化，现代内部审计除了传统的内部制约之外，更加的风险管理机制和的公司治理结构。与时俱进的内部审计，以风险制约为导向，以监督检查内部制约活动性为主线， 推动公司的健康进展。
的内部制约制度，提高经营管理的效率和效果，能使企业在激烈的国际竞争中立于不败之地。在内部实行管理的企业，才能市场竞争的优势。
内部审计是内部制约框架的组成，即内部审计既是内部制约的组成，又具有不同于其他内部制约要素的相对独立的身份，肩负对其他内部制约要素再制约的职责。以内部制约组织上来看，内部制约是对企业财务会计活动和经营管理活动的制约，而内部审计是制约的一，所以内部制约内部审计，以内部审计的作用来看，内部审计是对内部制约执行情况的—种监督形式，即是对内部制约的制约。内部审计是检查和评价内部制约执行其既定的制约责任的效率和质量，使内部制约生效，并维护内部制约的政策。
内部审计评价内部制约的建立及执行，协助管理当局监督其他制约政策和程序的性，来促成好的制约环境的建立。内部制约的完善和进展，引发了内部审计内容的变化，也提高了内部审计的地位。
内部审计是内部制约的组成及，是企业内部影响制约制度正常运作的环境因素，内部制约的宏观因素。会计系统和制约程序则是内部制约系统微观因素，受制于宏观因素的影响。一个企业即使有好的会计制度，科学的制约程序，但若先进的企业管理文化理念作引导，缺乏的管理体制和组织结构铺垫、运用或科学的人力资源政策都会造成内部制约的执行系统失效，也说在内部制约系统中宏观环境失效，那么将影响微观因素的发挥，进而影响企业的整体效率。
2001年，国际内部审计师协会[③]（The Institute ofInternal Auditors，简称IIA）将内部审计定义为独立、客观的保证和咨询活动，其目的为组织增加价值和提高组织的运作效率，系统化和规范化的策略，评价和改善风险管理、控制和治理的效果，组织。
（1）内部审计有助于企业诚信和道德价值观的形成和维护
组织的强大规则强调诚信和道德价值，并且的利益者看来都能遵守这些规则，那么内部审计就能保证组织具有良好的价值观。若组织未建立强大的规则，内部审计师争取高级管理人员支持，建立组织的道德规范案例。，组织的使命声明描述其和价值观。，理解风险环境。对过去的审计审核，或是基于对员工和利益者的道德态度调查结果专项检查，内部审计人员就评估道德风险。再次，总结道德规范调查结果，以确定论文范文道德价值观的问题。,强大的规则和人机制，允许对违规，巩固的道德规范案例。
（2）内部审计能保证企业履行其胜任能力承诺
若组织机构的人员缺乏所需的工作技能，就会影响到制约环境，为此内部审计师经常对职能领域审核，评估被审计职能建立了的职位书，程序运行且能安排上述职位恰当人员，并且培训和监督，以评估相应的胜任能力。
（3）内部审计能配合审计委员会的工作
奥克斯利法案的提议，审计委员会、管理当局、内部审计和外部审计是完善公司治理的四大基石。内部审计以内部治理者的身份，在审计委员会的审计战略指导下，制订以风险为的审计计划，以而对企业的风险管理、内部制约治理程序的性和性保证，确认服务。内部审计报告呈报给审计委员会，由审计委员会负责和管理当局沟通，使得内部审计结果在权威机构的保证下和落实。
（4）内部审计监控和完善组织结构
每个组织或机构都的组织计划。组织制约的薄弱通常会对整个制约环境产生渗透性的影响。责权链很清楚，但有时组织机构原本无效的，并会随其规模的扩大而越发无效，这些无效通常会使制约程序分崩离析，内部审计人员在情况下能为审计委员会和管理层了的信息。并且，当组织中有任何改善空间时，内部审计人员就会改善、政策和程序的倡议。
SOX法案302条款要求管理层评价内部制约在签署报告前90日的性，而404条款则要求审计该公司财务报表的审计人员审计财务报告内部制约或审计管理层有关内部制约性的，这两条被是影响最大而成本最高的。在该法案中提到内部审计，明确将内部制约评审责任赋予内部审计，但内部审计人员却是组织完成404条款的资源。内部审计在评审中可能承担的角色确认业务流程，其内部制约，并对这些制约开展的测试其评审结果外部审计人员的支持资源同公司其他负责404条款的内部或外部资源合作并协助参与评审工作。
内部审计独立性的一个标志机构设置的独立性。国有企业中关于内部审计机构的设置情况不一，有些企业设立审计委员会和审计部，大只设立审计部。只设立审计部的企业审计部的定位有几种情况：，由监事会领导；,由董事会领导；,接受总会计师或主管财务副总经理领导。这样，有关内部审计的制度问题需解决两点：内部审计机构的设置与内部审计机构的定位。关于前者，单是设置审计部还是设立审计委员会和审计部，只设置审计部并将其置于总经理的领导之下，董事会对总经理的领导就缺乏监控措施，产生的问题是加剧内部人制约。至于内部审计机构的定位问题，对于上市公司，其规模一般，业务也较复杂，所以应设置审计委员会和审计部。以机构隶属上来看，监事会、审计委员会、审计部对股东大会、董事会和总经理负责，二者论文范文着业务指导联系硕士论文。之所以选择制度安排，理由：内部审计的一个是者对受托经营的经理层的监督。，审计委员会对代表者利益又由参与企业经营决策的董事会负责，才能保证监督的效果。
英美的经验，内部审计的理想组织层级是隶属于董事会或其下设的审计委员会，这样于发挥内部审计在内部制约作用。机构的设置层级要成本效益的原则，是我国企业达到建立独立性强的内部审计部门所必需的规模经济，所以在内部审计的组织层级建设中搞一刀切，各企业应企业的实际情况选择。无论选择何种组织层级，都应努力做到：内部审计章程报请董事会批准；内部审计主管有机会向内部董事会汇报情况、请示或一起 探讨问题；内部审计人员有权出席、参加由高层或董事会举行的与内部审计机构职责有关的会议，内部审计主管由董事会任免、考核业绩和决定薪酬，以增强内部审计的独立性。
内部审计人员应有的独立性，才能正确地审计，才能做出公正的、不偏不倚的鉴定和评价。内部审计的独立性组织上的独立和精神上的独立两个。组织上的独立是指在组织结构中要给内部审计一个良好的工作环境，内部审计部门领导的支持，拥有良好的组织条件，这样才能独市地开展工作。精神上的独立是使内部审计人员保持客观性，要求内审人员在审计时，在精神上是独立的，在道德上是正直的，对有关审计事项的判断和决定保持客观性和职业操守。
内部审计人员的素质是内部审计能否顺利、开展的，它要求内部审计人员在业务要精通会计业务、熟悉本企业经营，还在政治思想要作风正派，敢于坚持原则，同企业内部的违纪违法及腐败做斗争。企业要内部审计人员的录用，经常有关业务培训，使整个内审队伍思想好、作风硬、业务精，以而提高内部审计质量。
设计的内部牵制系统，互相监督，达到企业的。对于违反规章的，应给予的处罚。
（1）将内部制约融入日常审计项目,自觉内部制约评价
在日常审计项目中，内部审计对所处行业生产运营的，设定“以内控为主线，风险为导向”的审计思路。内部制约评价，确定审计和审计风险，用以指导审计工作，还要对该项业务涉及的内部制约的性、性、执行的性评价，评价其制约和程序能否保证内控的，能否地抵御和制约企业的风险。制约弱点和制约缺陷，及时报告管理层。，日常审计项目中的问题和企业发生的“非正常事件”，暴露出企业内部制约的薄弱。内部审计师应及时对的内部制约更为的评价，改善、完善内部制约的倡议。
（2）对内部制约的执行情况性测试
性测试程序，能及时内部制约薄弱，测试策略定性的统计抽样检查。在抽样检查中，内部审计应只对那些准备信赖的内部制约执行测试，其基本制约设计测试和制约执行测试，制约设计测试是测试被审计单位制约政策和程序设计、，能否防止或和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报：制约执行测试是测试被审计单位的制约政策和程序实际发挥作用。
（3）对内部制约系统作出综合评价与报告
评价时，对其在保护财产、防止错弊所起的作用评价。还要对其既联系又制约而 推动经营管理的作用评价，应掌握两个要点：一是内部制约制度在多大上确保会计的正确性和可靠性，二是内部制约制度执行在多大上保护企业资产的完整性。在评价报告应的检查、意见、评价和倡议，供单位最高管理层采纳，也要送交被审计单位的管理人员以改善内部制约。
内部制约是企业管理当局财经法规的规定和本企业生产经营及管理的，确保财务活动的合法性、会计信息的真实可靠性、财产物资的安全性和完整性而的制约。企业内部审计是企业内部制约的组成，内部审计的评价、监督，就形成良好的企业内部制约制度。内部审计是组织内部的独立客观的监督和评价活动，它审查和评价经营活动及内部制约的性、合法性和性以确定企业内部制约能否保证企业的，能否地和经济地使用资源，并找出内部制约的薄弱。
综上所述，内部制约的建立和与否，对提高企业的效益、效率和效果至关。建立和内部制约，对企业内部的监督和制约，及时问题并能及时纠正；对企业风险评估，不断加强对企业经营风险薄弱的制约，促使企业减少和避免风险。
文献
[1] 吴水澎，陈汉文，邵贤弟.企业内部制约的进展与启迪.会计 探讨，2000（5）：2-8.
[2] 董捷.内部审计是内部制约得以的保证.会计之友，2008（12）：46.
[3] 余金树.我国内部审计的现实与进展.财会通讯，1999（5）：18-19.
[4] 王京.论内部审计内部制约的执行. http://mittee ofSponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent FinancialReporting，简称COSO）。1985年，由美国注册会计师协会、美国会计协会、财务经理人协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会，旨在探讨财务报告舞弊产生的理由，并寻找解决之道。两年后，基于该委员会的倡议，其赞助机构成立COSO委员会，专门 探讨内部制约问题。
[②]最高审计机关国际组织（International Organization of Supreme AuditInstitutions，简称INTOSAI）是各国最高一级的审计机关（，的审计署，日本的会计检察院，法国的审计法庭）的国际性组织，现有153个参加，保加利亚、古巴、捷克、德国、匈牙利、罗马尼亚、苏联、南斯拉夫在内。
[③]国际内部审计师协会（The Institute of Internal Auditors），是世界范围的内部审计师组织。由24名美国内部审计师发起于1941年成立于美国纽约。该协会在联合国经济和社会开发署享有顾问地位，是最高审计机关国际组织的常任观察员，是国际政府财政管理委员会、国际会计师委员会的团感受员。协会现有196个分会，分布100多个和地区。内部审计学会1987年加入该协会，其分会。国际内部审计师协会的宗旨是为会员履行各项专业职责和 推动内部审计事业的进展服务。
熊学东
On the Role of Internal Auditto the Internal Control
Xiong, Xue dong
2010年 月 日
摘 要
为了加强和规范企业内部制约，提高企业经营管理和风险防范能力， 推动企业可持续进展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，财政部、证监会等五部委于2008年6月28日联合发布了《企业内部制约基本规范》。
《基本规范》为我国未来内部制约制度建设了基本框架，为企业构建和内部制约了基本理念。，强调了内部制约是一个动态管理的，是一个内部制约的；也内部制约是保证企业经营管理合法合规性、资产安全、财务报告及信息的真实完整，提高经营的效率效果， 推动企业进展战略；并且明确了内部环境、风险评估、制约活动、信息与沟通和内部监督等五项内部制约要素，这五项要素，贯穿于企业管理的始终。
内部审计内部制约环境的，是内部制约缺少的组成。它以特殊的形式在内部制约系统中，并要求完善、严密的内部审计制度，独立的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员。内部审计机构应当内部审计监督，对内部制约的性监督检查。内部审计机构对监督检查中的内部制约缺陷，应当企业内部审计工作程序报告，在建立内部制约制度内部审计将发挥越来越的作用。
以内部审计与内部制约的联系硕士论文入手，以内部审计的角度完善内部制约的对策。内部制约框架与内部审计的联系硕士论文是内部管理监控系统与制度环境的联系硕士论文。完善的内部审计于内部制约制度的建立和执行，的内部制约机制也将 推动内部审计的完善和现代企业制度的建立。
词：内部审计；内部制约；对策
Abstract
In order tostrengthen and standardize the internal control, improve business managementand risk prevention capacity,promote the sustainable developmentof enterprises, and safeguard the social market economic order and publicinterest, the Finance Ministry of China, Chinese Securities RegulatoryCommission and other five ministries issued the “Internal Control BasicStandards” on June 28, 2008.
The Basic Standards provides thebasic framework for the construction of Chinese internal control system, andthe basic concepts for enterprises to put internal control into practice. Meanwhile,it puts forward the internal control objectives which ensure enterprisemanagement’s legality, asset security, financial reports’ and relatedinformation’s truthfulness, improving operational efficiency and effect,promoting enterprises’ development strategies, and clear the five internalcontrol elements including internal environment, risk assesent, controlactivities, information communication and internal supervision. These five interrelated elements he alwaysbeen throughout the management processes of the enterprise.
As the basis linkof the internal control environment implementation, internal audit is theindispensable part. It in a special form of the internal control system, weneed perfect internal audit system, independent and effective internal auditinstitutions, and internal audit staff with high-quality and highresponsibility. Internal audit institutions should supervise and inspectinternal control’s effectiveness. In connection with internal control’simperfection, it should report in accordance with its procedures, and play anincreasingly important role in the establishment of internal control system.
According to the relationship betweeninternal audit and internal control, this paper concludes the countermeasures to complete internal controls from the perspective ofinternal audit. The relationship between internal control framework andinternal audit is just that between the internal management control system andthe institutional environment. Complete internal audit will do good to theestablishment and implementation of internal control system, and internalcontrol system will also facilitate the improvement of internal audit and theestablishment of modern enterprise system.
Key words: Internalaudit; internal control; countermeasures
目 录
TOC \o "1-2" 一、内部制约在企业管理量....................................................................PAGEREF _Toc257369118 （一）内部制约于企业的合法经营..............................................................................PAGEREF _Toc257369119 （二）内部制约于提高会计信息质量..........................................................................PAGEREF _Toc257369120 （三）内部制约于提高企业经营管理..................................................................PAGEREF _Toc257369121 二、在内部制约中内部审计的必要性..........................................................PAGEREF _Toc257369122 （一）内部审计与内部制约的联系硕士论文......................................................................................PAGEREF _Toc257369123 （二）内部审计在内部制约作用..........................................................................PAGEREF _Toc257369124 三、提高内部审计在内部制约中发挥作用的对策..........................................PAGEREF _Toc257369125 （一）建立内部审计的独立性和权威性..............................................................................PAGEREF _Toc257369126 （二）提高内部审计质量......................................................................................................PAGEREF _Toc257369127 （三）加强内部审计对内部制约各的监督与评价......................................................PAGEREF _Toc257369128 文献........................................................................................................................PAGEREF_Toc257369129
引 论
内部制约现代管理制度的组成，在会计与审计 探讨中历来倍受。美国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会[①]（The Committee of Sponsoring Organizations of The NationalCommission of Fraudulent Financial Reporting，简称COSO）报告的使内部制约企业风险管理系统的核心内容,建立各单位内部制约制度已现阶段我国加强会计工作和整个经济管理工作的任务。实践的是：得控则强、失控则弱、无控则乱。为了强化内部制约，公司采取了多种多样的策略，而内部审计企业监督评价机制和公司内部治理结构的组成，无可厚非地担任起了完善内部制约的角色。
以1949年美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA）的审计程序委员会在《内部制约：协调制度要素对管理当局和独立注册会计师的量》的报告中，首次对内部制约作了定义，内部制约的已有六十多年历史，在其漫长的产生和进展中,大致了五个历史阶段，即内部牵制阶段、内部制约制度阶段、内部制约结构阶段、内部制约整体框架阶段和风险管理框架阶段。
2001年以来，美国的安然等一大批著名国际大公司相继爆出重大财务丑闻，导致企业诚信受到质疑，掀起了一股强大的完善企业内部制约的风暴，内部制约走向全面风险管理了。2002年美国政府颁布了《萨班斯——奥克斯利法案》（Sarbanes－OxleyAct，简称SOX法案），要求上市公司都要在年报中内部制约报告，评价公司内部制约设计执行的性，该法案的出台使内部制约披露由自愿了强制阶段。2004年9月,COSO委员会颁布了《企业风险管理整体框架》，它在1992年COSO报告的上，《萨班斯——奥克斯利法案》的要求扩展 探讨而出台的；我国财政部也于2001年6月22日颁布了《内部会计制约规范——基本规范（试行）》。风险管理导向内部制约的来临，内部审计的工作也发生了变化，现代内部审计除了传统的内部制约之外，更加的风险管理机制和的公司治理结构。与时俱进的内部审计，以风险制约为导向，以监督检查内部制约活动性为主线， 推动公司的健康进展。
一、内部制约在企业管理量
全球经济一体化进程的,国际上一些科学规范的管理系统。也已经融入的经营管理体制中，为所接受和运用。企业过去在计划经济体制下的管理制度和策略有些已不适应市场经济体制的要求，客观上要求制度革新。内部制约是现代企业管理的组成，企业生产经营活动赖以顺利的。(一)内部制约于企业的合法经营
建立内控管理系统是建立现代企业制度，完善法人治理结构，经营机制的转换，加强企业管理和提高企业经济效益的客观。现代企业制度的特点权责分明，要求企业内部建立制衡、监督的治理机制，以加强内部管理，提高经营效率。而内部制约系统正是为保证企业经营效益、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统，有力 推动现代企业制度和法人治理结构的建立和完善。(二)内部制约于提高会计信息质量
内部制约一个内容内部会计制约。内部会计制约是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而和的一系列制约策略、措施和程序。内部会计制约系统一般常规业务而设计的，具有相对的稳定性。内部制约的建立和，很大上保证了企业会计信息质量的准确性、可靠性。(三)内部制约于提高企业经营管理
内部制约具有的目的性，为达成某种或某些而。，内部制约是为了达到某个或某些目的而的，且是动态的，是使企业的经营依循既定的前进的，它本身是手段，而某个事件或某种情况，散布在企业作业一连串行动，是企业经营的一，与经营在一起，使经营发挥其应有的功能，并监督着企业经营的持续。换言之，内部制约与企业经营活动交织，为企业基本的经营活动而论文范文。企业制约的与受企业内部和外部环境的影响。企业每一个员工既是制约的又是制约的客体，既对其所负责的作业制约，又受到他人的制约和监督。的内部制约“人”而设立和的，企业内部会形成制约精神和制约观念，影响到企业的制约效率和效果。的内部制约制度，提高经营管理的效率和效果，能使企业在激烈的国际竞争中立于不败之地。在内部实行管理的企业，才能市场竞争的优势。
二、在内部制约中内部审计的必要性
(一)内部审计与内部制约的联系硕士论文
1.内部审计是内部制约的组成
1986年4月,最高审计机关国际组织[②]（InternationalOrganization of Supreme Audit Institutions，简称INTOSAI）在第十二届大会上发表的《总声明》，对内部制约作了权威性解释：“内部制约完整的财务和其他制约系统，组织结构、策略程序和内部审计。它是由管理当局而建立的，目的企业的经营活动合法化，具有经济性、效率性和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计的准确和完整，并及时的、可靠的财务和管理信息”，该解释将内部审计内部制约的一个组成。1992年，COSO委员会《内部制约——整体框架》一书内部制约“监督”因素也内部审计。内部审计是内部制约框架的组成，即内部审计既是内部制约的组成，又具有不同于其他内部制约要素的相对独立的身份，肩负对其他内部制约要素再制约的职责。以内部制约组织上来看，内部制约是对企业财务会计活动和经营管理活动的制约，而内部审计是制约的一，所以内部制约内部审计，以内部审计的作用来看，内部审计是对内部制约执行情况的—种监督形式，即是对内部制约的制约。内部审计是检查和评价内部制约执行其既定的制约责任的效率和质量，使内部制约生效，并维护内部制约的政策。
2.内部审计与内部制约 推动
社会上对内部审计的认识不断加深，内部审计的使命加重，在企业中发挥的作用不断增大，内部审计在企业经营管理系统及内部制约系统定位也越来越明确。以制约系统的层次看，内部审计是内部制约的组成。一个组织的制约有三个层次。个层次是指的操作层次的内部制约，又分为两级制约：级指建立在操作人员的内部制约，防止操作风险的发生；级是指建立在管理人员的内部制约，旨在对操作人员形成监督，保证级内部制约的性。个层次的制约是指独立于操作和管理之外的内部审计，仍然是内部制约的范畴。一个组织的内部审计部门向独立的审计委员会、董事会或最高决策人负责，对的操作和管理部门内部制约的性和潜在的风险评价，并审计倡议，旨在降低个层次内部制约无效产生的风险，以整体上保证组织的。个层次的制约即外部的监督和审计。对于一个组织来说，外部制约范畴，外部监督和审计立法和检查评价活动， 推动一系列组织加强内部制约。事实上，以更高一级系统看，外部监督和审计（如政府监管、审计等）众多组织的一个经济整体内部制约构成。内部审计评价内部制约的建立及执行，协助管理当局监督其他制约政策和程序的性，来促成好的制约环境的建立。内部制约的完善和进展，引发了内部审计内容的变化，也提高了内部审计的地位。
3.内部审计与内部制约,缺一
在企业中评价内部制约，参与重大制约程序的与修订，内部审计将要发挥的作用。，监督内部制约的运行管理咨询是内部审计的日常性工作，内部审计这此作用来强化内部制约的效果。内部审计是内部制约的组成及，是企业内部影响制约制度正常运作的环境因素，内部制约的宏观因素。会计系统和制约程序则是内部制约系统微观因素，受制于宏观因素的影响。一个企业即使有好的会计制度，科学的制约程序，但若先进的企业管理文化理念作引导，缺乏的管理体制和组织结构铺垫、运用或科学的人力资源政策都会造成内部制约的执行系统失效，也说在内部制约系统中宏观环境失效，那么将影响微观因素的发挥，进而影响企业的整体效率。
(二)内部审计在内部制约作用
1.内部审计参与内部制约的风险评估
内部审计能监控企业风险和评估企业的风险管理。与风险的活动是监控风险，识别风险、确定应对风险的对策。内部审计运用一个整合的、导向的策略来评估的和不利的风险，力求促使企业组织内部审计工作至下、由整体到个别贯彻风险评估取向；把内部审计人员于高风险领域，具有专业素质的评估方式，力求“硬性”制约与“柔性”制约相。，内部审计还评估风险管理以确定结构、职能和制约程序对所识别的风险因素。2001年，国际内部审计师协会[③]（The Institute ofInternal Auditors，简称IIA）将内部审计定义为独立、客观的保证和咨询活动，其目的为组织增加价值和提高组织的运作效率，系统化和规范化的策略，评价和改善风险管理、控制和治理的效果，组织。
2.内部审计促成建立良好的制约环境
COSO强调内部制约环境对于商业活动如何构建风险评估具有渗透性的影响。制约环境其他内部制约要素的，它了董事会、管理层其他组织内部制约量的人员的态度、认识行动，的是整个组织的高层基调。内部审计对企业制约环境的影响在四个。（1）内部审计有助于企业诚信和道德价值观的形成和维护
组织的强大规则强调诚信和道德价值，并且的利益者看来都能遵守这些规则，那么内部审计就能保证组织具有良好的价值观。若组织未建立强大的规则，内部审计师争取高级管理人员支持，建立组织的道德规范案例。，组织的使命声明描述其和价值观。，理解风险环境。对过去的审计审核，或是基于对员工和利益者的道德态度调查结果专项检查，内部审计人员就评估道德风险。再次，总结道德规范调查结果，以确定论文范文道德价值观的问题。,强大的规则和人机制，允许对违规，巩固的道德规范案例。
（2）内部审计能保证企业履行其胜任能力承诺
若组织机构的人员缺乏所需的工作技能，就会影响到制约环境，为此内部审计师经常对职能领域审核，评估被审计职能建立了的职位书，程序运行且能安排上述职位恰当人员，并且培训和监督，以评估相应的胜任能力。
（3）内部审计能配合审计委员会的工作
奥克斯利法案的提议，审计委员会、管理当局、内部审计和外部审计是完善公司治理的四大基石。内部审计以内部治理者的身份，在审计委员会的审计战略指导下，制订以风险为的审计计划，以而对企业的风险管理、内部制约治理程序的性和性保证，确认服务。内部审计报告呈报给审计委员会，由审计委员会负责和管理当局沟通，使得内部审计结果在权威机构的保证下和落实。
（4）内部审计监控和完善组织结构
每个组织或机构都的组织计划。组织制约的薄弱通常会对整个制约环境产生渗透性的影响。责权链很清楚，但有时组织机构原本无效的，并会随其规模的扩大而越发无效，这些无效通常会使制约程序分崩离析，内部审计人员在情况下能为审计委员会和管理层了的信息。并且，当组织中有任何改善空间时，内部审计人员就会改善、政策和程序的倡议。
3.监督内部制约运行的性
内部制约是由一系列制约政策、制度与程序组成的整系统统，在系统中了管理者的管理理念、管理风格和对管理的追求。为了确保这些政策与程序全面、准确地执行，要有监督。企业建立了大量规章制度与程序，却流于纸面，发挥作用，一个很的理由强有力的监督力量。监督监督，违反政策、制度与程序得不到明确的惩罚，将使之失去权威，发挥应有的作用。内部审计本身在企业中不参与的经济活动，相对独立的地位，又时时处在各项管理活动中，对企业内部的各项业务比较熟悉、对发生的事件比较，是实行内部监督的最好选择。内部审计履行监督职能，其是确保内部制约的运行，以使内部制约的。的内部制约将保证企业的经营管理活动，遵守了法律法规的规定与企业对营运效率、效果的追求相一致地保证了资产的完整性与财务报告的可靠性。内部审计将对企业内部组织与个人违反政策、程序事件及时做出纠正或处理，以相对独立人的身份向企业的高层管理当局报告。SOX法案302条款要求管理层评价内部制约在签署报告前90日的性，而404条款则要求审计该公司财务报表的审计人员审计财务报告内部制约或审计管理层有关内部制约性的，这两条被是影响最大而成本最高的。在该法案中提到内部审计，明确将内部制约评审责任赋予内部审计，但内部审计人员却是组织完成404条款的资源。内部审计在评审中可能承担的角色确认业务流程，其内部制约，并对这些制约开展的测试其评审结果外部审计人员的支持资源同公司其他负责404条款的内部或外部资源合作并协助参与评审工作。
三、提高内部审计在内部制约中发挥作用的对策
建立、完善现代管理要求的内部审计机构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营的，是内部制约所要达到的基本，在企业内部建有独立的内部审计机构、完善的内部审计制度达到内部制约的途径。(一)建立内部审计的独立性和权威性
1.规范内部审计机构的设置
独立性原则是设立内部审计组织机构最的原则。在原则指导下, 内审组织机构在组织人员、工作和经费等应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受股东、总经理、其他职能部门和个人的干预，以审计的客观性、公正性和性。将内审机构隶属或合并于本单位的其他部门，就会使内部审计失去其应有的独立性。国际内部审计师协会在它的《内部审计实务准则》的一开始就强调：独立性可使内部审计师公正的和不偏不倚的鉴证和评价，这对于正确的审计工作是必少的，而这一点，是要组织情况和客观性来的。内部审计独立性的一个标志机构设置的独立性。国有企业中关于内部审计机构的设置情况不一，有些企业设立审计委员会和审计部，大只设立审计部。只设立审计部的企业审计部的定位有几种情况：，由监事会领导；,由董事会领导；,接受总会计师或主管财务副总经理领导。这样，有关内部审计的制度问题需解决两点：内部审计机构的设置与内部审计机构的定位。关于前者，单是设置审计部还是设立审计委员会和审计部，只设置审计部并将其置于总经理的领导之下，董事会对总经理的领导就缺乏监控措施，产生的问题是加剧内部人制约。至于内部审计机构的定位问题，对于上市公司，其规模一般，业务也较复杂，所以应设置审计委员会和审计部。以机构隶属上来看，监事会、审计委员会、审计部对股东大会、董事会和总经理负责，二者论文范文着业务指导联系硕士论文。之所以选择制度安排，理由：内部审计的一个是者对受托经营的经理层的监督。，审计委员会对代表者利益又由参与企业经营决策的董事会负责，才能保证监督的效果。
英美的经验，内部审计的理想组织层级是隶属于董事会或其下设的审计委员会，这样于发挥内部审计在内部制约作用。机构的设置层级要成本效益的原则，是我国企业达到建立独立性强的内部审计部门所必需的规模经济，所以在内部审计的组织层级建设中搞一刀切，各企业应企业的实际情况选择。无论选择何种组织层级，都应努力做到：内部审计章程报请董事会批准；内部审计主管有机会向内部董事会汇报情况、请示或一起 探讨问题；内部审计人员有权出席、参加由高层或董事会举行的与内部审计机构职责有关的会议，内部审计主管由董事会任免、考核业绩和决定薪酬，以增强内部审计的独立性。
2.强化内部审计机构的职责
独立性是内部审计工作的必要条件，在科学的内部制约组织框架中，内审机构应是独立于财务部、人事部的一个独立部门，它应对监事会负责，如有必要,遇有重大的内部审计事项或企业内部发生重大的违规、违法事件时，还可向股东大会常设机构董事会报告。在企业内部监督机制中，内审部门应有置疑的权威性，以保证内部审计报告能企业管理当局的。内审报告中的整改意见和处置倡议，应及时予以 探讨并给予反馈，这样才能保证在科学、完善的决策、执行、监督机制下，最度地完成企业的经营。内部审计人员应有的独立性，才能正确地审计，才能做出公正的、不偏不倚的鉴定和评价。内部审计的独立性组织上的独立和精神上的独立两个。组织上的独立是指在组织结构中要给内部审计一个良好的工作环境，内部审计部门领导的支持，拥有良好的组织条件，这样才能独市地开展工作。精神上的独立是使内部审计人员保持客观性，要求内审人员在审计时，在精神上是独立的，在道德上是正直的，对有关审计事项的判断和决定保持客观性和职业操守。
(二)提高内部审计质量
1.转变内部审计观念
现代企业制度的建立，内部制约一环的内部审计企业强化自我约束的手段，内部审计部门应树立现代审计理念，树立内部制约的长效理念，围绕加强和完善内部制约、风险管理和治理结构展开工作。内部审计人员要问题，还要预防、协助和参与解决问题。内部审计要建立与被审计的“合作伙伴联系硕士论文”，协助管理层做好事前的内部制约设计，事中内部制约监督和事后内部制约评价，管理层增加企业价值和经营的得力助手。2.转变内部审计职能
内部审计要增加企业价值的，要转变观念，还要对内部审计职能改造，转变“”搜捕“偷窃”式的式审计。世界上内部审计成功革新的典范是杜邦公司。1992年，杜邦公司内部审计领导小组对各阶层的领导人调查，询问对内部审计的和要求，管理人员要求内部审计确定问题和设计相应的制度。内部审计独立的问题者，而应推动革新论文网的使者。3.培养高素质的内部审计人才
内部审计是政策性强、涉及面广、要求高的技能型工作。《国际内部审计师协会内部审计标准》规定，内部审计师应财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各的知识，以保证执业质量。而一内部审计工作人员是以财会部门或其他部门改行而来，知识两较窄，缺乏必要的审计能力和技艺，现代化审计技术手段掌握得也，深层次的问题，不适应内部审计工作的要求。这影响了内部审计工作的质量和效果，在上也影响了内部审计的声誉。内部审计人员的素质是内部审计能否顺利、开展的，它要求内部审计人员在业务要精通会计业务、熟悉本企业经营，还在政治思想要作风正派，敢于坚持原则，同企业内部的违纪违法及腐败做斗争。企业要内部审计人员的录用，经常有关业务培训，使整个内审队伍思想好、作风硬、业务精，以而提高内部审计质量。
4.完善审计策略和方式
信息技术不断地影响着内部审计，信息技术在审计上的效果已经在开展现代审计工作所必需的知识、技能和标准中凸现出来。新兴技术对内部审计的影响是一把双刃剑：一，新兴技术创建了一个更为复杂的系统，可能阻碍内部审计工作的开展；另一，审计师将新兴技术审计工具，以而使审计工作变得更加高效。(三)加强内部审计对内部制约各的监督与评价
《内部审计准则第5号——内部制约审计》明确了内部审计与内部制约是检查和被检查、评价和被评价的联系硕士论文。对制约系统的监督与评价，以内部制约制度设计开始，经过内部制约制度的，到内部制约制度的测试，再到内部制约制度的评价，内部审计贯穿于整个流程的制约。1.内部监督工作办法
对内部制约制度调查，看其、。在检查和评价前，汇集有关方针、政策、法律、制度单位的内部制约文件，本企业的经营特点和管理，形成内部制约标准。内部审计这些标准对被审计单位的内部制约的近况检查和判断。检查被审计单位内部制约系统的近况，与事先确定的标准对照，确认内部制约的措施已经。对照的制约缺陷，纪录、归类和汇总，并制约缺陷可能产生的弊端对整个制约系统的影响。设计的内部牵制系统，互相监督，达到企业的。对于违反规章的，应给予的处罚。
2. 内部审计参与企业内部制约制度制订工作
参与企业内部制约制度制订工作转变内部制约在制订阶段交由业务部门完成的传统做法，使内部制约在建立之时就交由内部审计评价。内部审计师应站在企业内部制约全局的。统筹考虑并的倡议，最大限度地克服内部制约建立时就有的天然缺陷（如企业实际的制约点风险点等的设立）。3.内审部门定期要求对内部制约的性自我评价
企业的内部制约措施通常职责分工制约、授权制约、审核批准制约、预算制约、财产保护制约、会计系统制约、内部报告制约、经济活动浅析制约、绩效考评制约，信息技术制约等内容。（1）将内部制约融入日常审计项目,自觉内部制约评价
在日常审计项目中，内部审计对所处行业生产运营的，设定“以内控为主线，风险为导向”的审计思路。内部制约评价，确定审计和审计风险，用以指导审计工作，还要对该项业务涉及的内部制约的性、性、执行的性评价，评价其制约和程序能否保证内控的，能否地抵御和制约企业的风险。制约弱点和制约缺陷，及时报告管理层。，日常审计项目中的问题和企业发生的“非正常事件”，暴露出企业内部制约的薄弱。内部审计师应及时对的内部制约更为的评价，改善、完善内部制约的倡议。
（2）对内部制约的执行情况性测试
性测试程序，能及时内部制约薄弱，测试策略定性的统计抽样检查。在抽样检查中，内部审计应只对那些准备信赖的内部制约执行测试，其基本制约设计测试和制约执行测试，制约设计测试是测试被审计单位制约政策和程序设计、，能否防止或和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报：制约执行测试是测试被审计单位的制约政策和程序实际发挥作用。
（3）对内部制约系统作出综合评价与报告
评价时，对其在保护财产、防止错弊所起的作用评价。还要对其既联系又制约而 推动经营管理的作用评价，应掌握两个要点：一是内部制约制度在多大上确保会计的正确性和可靠性，二是内部制约制度执行在多大上保护企业资产的完整性。在评价报告应的检查、意见、评价和倡议，供单位最高管理层采纳，也要送交被审计单位的管理人员以改善内部制约。
内部制约是企业管理当局财经法规的规定和本企业生产经营及管理的，确保财务活动的合法性、会计信息的真实可靠性、财产物资的安全性和完整性而的制约。企业内部审计是企业内部制约的组成，内部审计的评价、监督，就形成良好的企业内部制约制度。内部审计是组织内部的独立客观的监督和评价活动，它审查和评价经营活动及内部制约的性、合法性和性以确定企业内部制约能否保证企业的，能否地和经济地使用资源，并找出内部制约的薄弱。
综上所述，内部制约的建立和与否，对提高企业的效益、效率和效果至关。建立和内部制约，对企业内部的监督和制约，及时问题并能及时纠正；对企业风险评估，不断加强对企业经营风险薄弱的制约，促使企业减少和避免风险。
文献
[1] 吴水澎，陈汉文，邵贤弟.企业内部制约的进展与启迪.会计 探讨，2000（5）：2-8.
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[3] 余金树.我国内部审计的现实与进展.财会通讯，1999（5）：18-19.
[4] 王京.论内部审计内部制约的执行. http://mittee ofSponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent FinancialReporting，简称COSO）。1985年，由美国注册会计师协会、美国会计协会、财务经理人协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会，旨在探讨财务报告舞弊产生的理由，并寻找解决之道。两年后，基于该委员会的倡议，其赞助机构成立COSO委员会，专门 探讨内部制约问题。
[②]最高审计机关国际组织（International Organization of Supreme AuditInstitutions，简称INTOSAI）是各国最高一级的审计机关（，的审计署，日本的会计检察院，法国的审计法庭）的国际性组织，现有153个参加，保加利亚、古巴、捷克、德国、匈牙利、罗马尼亚、苏联、南斯拉夫在内。
[③]国际内部审计师协会（The Institute of Internal Auditors），是世界范围的内部审计师组织。由24名美国内部审计师发起于1941年成立于美国纽约。该协会在联合国经济和社会开发署享有顾问地位，是最高审计机关国际组织的常任观察员，是国际政府财政管理委员会、国际会计师委员会的团感受员。协会现有196个分会，分布100多个和地区。内部审计学会1987年加入该协会，其分会。国际内部审计师协会的宗旨是为会员履行各项专业职责和 推动内部审计事业的进展服务。