会计公允价值计量

摘 要

计量是会计的核心问题。传统的会计方式是以历史成本计量为的，但20世纪70年代以来，尤其是90年代，会计环境发生了一系列的变化，传统的计量方式已适应经济进展的，要求对其改善乃至彻底革新论文网的呼声越来越高。为适应这一要求，以FASB为首的会计准则机构了“公允价值”这一全新的计量方式，并随之逐步运用和推广至会计准则中。
国际国内会计界对公允价值的 探讨近况，阐述了公允价值计量的产生背景和，剖析了公允价值运用难点问题，我国公允价值的运用近况，了在我国正确公允价值计量属性的倡议和对策。
在和时归纳的策略，即在大量的国内国外文献，认真前人的 探讨成果后，归纳总结了相应的和。浅析的策略，浅析了公允价值运用难点问题，试图解决。比较的策略，我国公允价值运用的近况，同国际上的差距，了我国未来会计计量属性的进展走势。文章还了反证的浅析策略，公允价值会计信息具有很强的性，还有较强的可靠性，为公允价值在我国的运用扫清了认识上的障碍。
对公允价值计量了一些浅析，公允价值信息不但具有很强的性，有较强的可靠性:公允价值计量和利润操纵本身并无联系;运用公允价值对市场环境的要求并不高。
词:计量 历史成本 公允价值 现值



ABSTRACT
Measurement is oneof the core parts of accounting. Traditional accounting model is based onhistorical cost measurement. But since 1970's especially 1990's, great changeshe taken place in accounting environment. So people require to modify it，and even to innovate it. In order to adapt these changes，some standard-setting bodies such as FASB he put forward anew concept, fair value ,and applied it to new issued accounting standards stepby step.
Based on the presentsituation concerning the research on fair value home and abroad, the thesisdemonstrates the background and its theoretical basis, puts emphasis on severaldifficult questions in application fields, and presents its developmenttendency. By use of inducement method, the thesis provides its relevantconcepts and theories after introducing the research results and seeking someresources.
The paper intends tosolve those hard questions raised in the application of fair value by analysis.Meanwhile, the paper also discovers the gap between home and abroad and pointsout the tendency after considering the application situation in China by use ofcontrast.
By use of counterevidence,the paper shows that accounting information with air value is not only highlyrelevant but also credible in order to overcome the obstacle.
The originalviewpoint is that accounting information with fair value is not only highlyrelevant but also credible fair value measurement and profit operation is notnecessarily related. It’s not highly required to apply fair value in market.The paper tries to provide fresh ideas on this point.
Keywords: MeasurementattributionHistorical cost Fair value present value

一、计量属性

传统的财务会计方式基本成型于19世纪末、20世纪初，历史成本原则与权责发生制一起构成两大支柱。在计量属性问题上，对历史成本的批评不断，但历史成本原则以其传统观念上无可比拟的可靠性，即使是在计量方式已经进展到混合计量方式的今天，仍始终保持着计量属性的地位。经济的进展，是20世纪70年始的国际经济一体化、证券化走势的出现，历史成本计量方式的缺点越来越，要求对其改善乃至彻底革新论文网的呼声越来越高，在这一大的背景下，历史成本计量替代方式的公允价值方式应运而生，以公允价值为会计计量的会计方式被称为公允价值会计(Fair ValueAccounting)。

(一)会计计量及构成要素

计量是确定计量客体之间联系硕士论文的策略，即用的策略、规则、标准，用数字或符号表示被计量某些特定的规模、范围和联系硕士论文，其实质是将计量的信息用数量、符号等予以表示。会计计量是会计系统运行的。
会计系统运行的四个是会计确认、计量、、报告。会计确认是将某一经济事项会计要素列入会计报表的，何时确认及何种要素确认两，是对经济事项列入会计要素的认可;会计计量是运用的计量单位，对已经确认的会计量化的，评价会计财务情况和经营结果的基本;会计是运用的程序，将已确认和计量的经济业务记入簿记，分类、整理、加工、转换，将经济数据转化为簿记信息;会计报告是的策略，对簿记信息再加工和综合，将其转化为会计信息，并对外报告，以便于信息使用者浅析使用。会计确认、计量、、报告联系，完成会计整个循环，会计确认是会计计量的，会计计量是会计确认的结果，会计计量，会计确认也就作用，这两个始终贯穿整个会计系统。，会计计量又是会计和会计报告的，会计计量，已经确认的经济事项就能以定量的金额转为会计信息并向外报告。，会计计量会计系统运行的中心，是会计和策略的核心内容。这一的问题妥善的解决，能找到最佳组合的会计计量方式，会计信息质量的性和可靠性将会极大的保证。
关于会计计量有不同的表述，按著名的会计学家井尻雄士的说法:“会计计量以数量联系硕士论文来确定物品或事项之间的内在数量联系硕士论文，而把数额分配于事项的。”按我国葛家澍教授的说法是“特定的规则把数额分配给物体或事项”，本质是履行会计基本职能的确定价值运动量值的技术手段，一般由三个计量要素构成:(1)计量，即会计计量时所的标准量度，有货币、实物、劳动三种量度，但会计计量的是货币计量;(2)计量单位，即货币自身的度量单位，如我国人民币的元、角、分，其又可分为面值货币单位即流通名义货币单位和固定币值单位即按时点的货币实际购买力换算后的一般购买力货币单位;(3)计量属性，即被计量客体的特点或外在形式，按FASB第5辑公告一般又可归结为历史成本、现行成本、现行市价、可净值、未来流量现值等五种计量属性。历史成本用于初始确认和各期的摊销或分配;现行成本、现行市价、可净值用于初始确认时的计量和各期的新起点计量:现值计量是对某项资产或负债历史成本、现行成本、现行市价的计量后被使用的摊销策略。
以会计计量的而言，计量单位、计量属性和计量组成会计计量的系统，几的不同组合形成了不同的计量方式。

(二)现行几种计量属性的含义及比较

1、现行几种计量属性含义

FASB在1984年发布的第5号财务会计报告《企业财务报表的确认与计量》中，了五种较认可的计量属性并定义如下:
(1)历史成本/历史收入(historical cost/historical revenue)
历史成本资产时支出的数额或其他等值，在通常要以摊销或其他分配方式调整。涉及向顾客物资和服务的责任在内的负债，一般是按其历史收入报告的，也在该项责任发生时收到的数额或其他等值，随后可能摊销或其他分配方式调整。财产、厂房和设备及大存货是按其历史成本报告的。
(2)现行成本(current cost)
现行成本又称重置成本(replacement cost)或现时成本(currentinput cost)是指，现时相同的资产或与其的资产将会支付的或等价物。某些存货是它们的现行(重置)成本报告的。它通常表示在本期重置或重建持有资产的计量属性。实际上，它有不同的涵义:
①重新购置同类新资产的市场。
②重新购置同类新资产的市场或扣减持有资产已使用年限的累计折旧。
③重新购置具有相同生产能力的资产的市价。
④重新购置或制造同类资产的成本。
⑤重新购置或制造同类资产的成本扣减持有资产的累计折旧。
(3)现行市价(current market value)
现行市价又称脱手价值(exit value)是指，在正常清算情况下销售各该项资产时可望的数额或其他等值。现行市价也运用于那些预计要以低于原有价值的销售的资产。某些涉及可销售商品或证券的负债，，并不拥有其的商品或有价证券的约定购买数的承诺者或普通股的出售者所承担的费用，是现行市价报告的。某些有价证券按其现行市场报告的。
这一属性最早是由澳大利亚著名会计学家罗伯特·钱伯斯的，它指资产在正常清理条件下的变现价值或“现时等值”。钱伯斯教授，企业是在市场中运行，市场瞬息万变，企业随时市场变化做出决策。在这时，资源的现时变现价值，才能企业及时适应市场变化公允价值计量属性探讨能力的。很，过去的交易对企业预期要采取的决策或是不的，而未的交易又未免有太大的不确定性，所以，现时的脱手价值或在正常清理条件下的销售是对企业“现时等值”的或适应市场能力的一个较好指示器，是与决策的信息。
(4)可净值(net realizable value)
可净值是指:资产在正常业务进程中可望变换为非贴现的数额或其他等值(应扣除费用);如应收账款需按扣除正常商业信用条件下坏账损失后的净值表示；涉及未来的不确定时期的应付款的已知或估计数额的负债，应付货款或商品保证责任，一般是按它们的清偿净值报告的。清偿净值是指在正常业务进程中为清偿各该债务应预支付的非贴现值的数额或其他等值。短期应收款和某些存货是它们的可净值报告的。
(5)未来流量的现值/折现值(present/discounted value of future cash flow)未来流量的现值是指:资产在正常业务进程中可望变换成未来流入的现值或贴现值减去为这一流入所需的流出的现值。长期应付款同样是它们的现值报告的，也在正常业务进程中为清偿该项负债所需的未来流出的现值或贴现值。长期应收款是它们的现值(内含的或历史的贴现率计算)报告的。
，还有必要明确一下，现行价值(current value)通常被与历史成本相对应的、资产或负债的现行价值的计量属性，现行成本、现行市价、可变现净值和未来流量的现值等。

2、现行几种计量属性比较

上述五种计量属性了计量的不同特点，在时间的、交易的性质、交换价值的类型、信息的质量特点可操作性等。
(1)时间上:历史的、现行的和未来的。历史成本用来衡量经济事项的历史情况，现行成本和现行市价衡量经济事项的现实情况，可净值和未来流量现值衡量经济事项的未来情况;
(2)交易性质上:是实际的交易、假定的交易或预期的交易。历史成本过去实际发生的交易，现行成本和现行市价的是现在假定的交易，可净值和未来流量现值的是未来预期的交易。
(3)交换价值的类型上:是交换价值还是产出交换价值。历史成本和现行成本的是交换价值即购买市价，而现行市价、可净值和未来流量现值的是销售市场或产出价值。
(4)会计信息质量特点上:是强调性还是强调可靠性。历史成本、现行成本、现行市价、可净值和未来流量现值，在会计信息的可靠性保证上逐渐由强变弱，在会计信息的性上是由弱变强。
(5)操作的可行性上:为是难还是易。历史成本、现行成本、现行市价、可净值和未来流量现值，在操作上是由易变难。

结 束 语
经过了两个多月的学习和工作，我终于完成了《论我国会计准则的国际化》的论文。以开始接到论文题目到系统的，再到论文文章的完成，每走对我来说新的尝试与挑战，这我在大学期间独立完成的最大的项目。在这段时间里，我学到了知识也有感受，以对会计准则的所知有限，对国外会计准则很不的，我开始了独立的学习和试验，查看的和，让头脑中模糊的逐渐清晰，使非常稚嫩作品完善，每一次改善我学习的收获，每一次试验的成功都会让我兴奋好一段时间。以中我也认识到了会计准则国际化的走势，到我国会计准则的诸多。
我的论文作品很成熟，还有之处，但我自豪的说，这里面的每一段代码，都有我的劳动。当看着的程序，成天相伴的系统健康的运行，真是莫大的幸福和欣慰。我其酸甜苦辣都会化为甜美的甘泉。
这次做论文的也会使我终身受益，我感受到做论文是要用心去一件事情，是的学习的和 探讨的。希望这次的能让我在学习中激励我继续进步。





致 谢
是在***老师精心指导和支持下完成的。***老师以其严谨求实的治学态度、的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风和大胆革新的进取精神对我产生影响。他渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪。，在此次毕业设计中我也学到了了关于会计准则的知识，实践能力有了很大的提高。 另外，我还要感谢全班同学论文写作的指导，为我完成这篇论文了的。还要感谢，室友对我的无私，使我得以顺利完成论文。 ，再次对关心、我的老师和同学表示衷心地感谢!