会计税收对会计影响探析

作者简介：
天津财经大学会计学系首席教授、博士生导师。2008年被评为“全国先进会计工作者”。
不敢断言我国论文格式范文已“税感”，但税收对会计的影响却是实际、深切感知的。正确认识税收对会计的影响，既推动会计理论研究，又提高会计实务处理，降低企业税收遵从成本和税务风险。

一、税收对会计的积极影响

税收对会计的影响是多的、显而易见的、持续的。说，对会计影响最大的莫过于税收法规。从企业筹建伊始至企业破产清算为止，均摆脱税收的影响。税法的普适性，其对会计的影响硕士论文广泛的；但税收对会计的影响却有差异，在英美等国表现得最小，而在德法等国则表现得很大。影响既有积极的一面，也有消极的一面。

1.推动会计策略会计专业论文，推动会计论文范文会计理论研究

事实证明，税法推动会计论文范文会计观念的发展（进步）。通常，被税法承认是保证会计策略会计专业论文广泛的一种手段；而会计策略会计专业论文的取舍，又推动了会计理论研究。其是：
（1）收益原则的确立。在早期的工商企业中，业主得是资产（财产）的保值和增值。期末，实地盘存的策略会计专业论文确认计量资产的存量，以资产期末存量减去其期初存量计算“收益”，收入、费用、利润等和确认计量原则、标准。
19世纪末20世纪初，资本主义工业革命陆续完成，生产技术很大改善，企业原有的生产经营规模已不断扩大的市场需求，股份公司出现，企业合并浪潮也随之兴起，企业经营向规模化方向发展，企业规模的扩大促成了企业产权向社会化和化方向发展，少数产权者已无力干预企业的生产经营活动，其投资的目的是为了投资收益。因此，投资者当然会非常企业的财务成果—利润。同期的税法以财产税为主而改以企业所得税为主。测算应税所得额的处理策略会计专业论文和法庭的判决，产生了收益必须发生在收益的思想，，既然以销售时间衡量的标准是最客观的，那么，时点也是收入确认的时间，从而澄清了计税收益的实质和所应的范围等。这就导致新的收益计算策略会计专业论文（收入减费用）的产生，其结果使会计的重心转向利润表，利润表企业对外公布的法定财务报表，并财务报表。
（2）存货计价策略会计专业论文。企业为了降低和后期应交所得税现值而后进先出法，还是为了避开短期内报告收益的减少而放弃后进先出法？令企业十分纠结的【会计论文】。
1934年，美国石油协会进先出法一种替代策略会计专业论文，这一提议在1936年美国注册会计师协会的认可，但财政部却游说，反对后进先出法。结果，国会批准使用后进先出法。对财政部的妥协，国会规定后进先出法在纳税人在财务报表中也使用的情况下才获准（穆尼兹，1934年）。为了减少双重簿记成本，会计人员乐于在税收和财务报表中使用同样的会计程序。
存货的计价策略会计专业论文影响到所得税，公司管理人员在选用计价策略会计专业论文时必定会考虑该策略会计专业论文对税赋的影响（摩斯和理查森，1983年）。无庸置疑，后进先出法在财务报表广泛使用，正是出于对税赋的考虑。因为风险很可能对存货计价策略会计专业论文的变化而转变，所以存货计价策略会计专业论文的选择实质上是风险与酬劳的抉择决策。①
后进先出法在税金计算上能产生的动力，以至于不顾会计理论的合理性，仅为会计目的而广泛使用策略会计专业论文。它既为制造了理论，也修正了现有的会计。对后进先出法争论，有关赞成或反对后进先出法的文章断涌现，即会计研究的供给就会对需求做出。
（3）固定资产折旧。在铁路会计理论领域，对固定资产折旧早有研究，但在1878年以前，不允许企业在计税时从中扣减。1878年，英国对税法修改，允许合理地扣减厂房和设备磨损而减少的价值。，税法不但影响折旧的时间，还影响折旧策略会计专业论文和营利，在股利只能从利润中分派的法定下，折旧被一种计价程序。历史成本折旧，税法的执行成本就会降低。要求将税法计价程序和其他应计项目合理化，导致建立了配比和制上的盈利的产生。
（4）固定资产加速折旧策略会计专业论文。会计理论界对加速折旧的研究由来已久，直到1954年，折旧策略会计专业论文仍然直线法。1954年，因加速折旧而形成的税收节余（利益）产业资金的来源，并为发展企业创立了几乎完资助性的政府无息贷款，同时出于资本投资、刺激经济发展等考虑，税法认可加速折旧策略会计专业论文。会计理论中据此修改了原有的、只有形损耗折旧的理念，寻找到折旧费用均衡、合理而系统的期间分摊策略会计专业论文。早期的会计仅限于记账策略会计专业论文和会计事项处理程序的研究，以所得税为代表的各国税制的不断推动会计论文范文了会计理论的研究。
企业选择的折旧策略会计专业论文不同，不会影响其流量，但其报告的税前收益额不同。财务会计一般直线折旧法，是因为它既简单又方便；与加速折旧法相比，直线折旧法还能在早期报告更多的收益。管理者不希望因会计策略会计专业论文的选用而降低在长期资产使用早期的报告收益。同时，公司都选择后进先出存货计价策略会计专业论文，这样，它们便能降低企业在上涨期间的利润金额。企业这样做是因为它们被要求：在纳税申报表上使用后进先出法，就必须同时也在给股东的财务报告中使用该策略会计专业论文。当会计准则允许企业后进先出法后，在企业税务会计中，自然也就再后进先出法了。但对固定资产折旧策略会计专业论文，税法并像存货计价策略会计专业论文这类一致性处理要求，因此，企业在给股东的财务报告中使用直线折旧法，而在填写纳税申报表时加速折旧法。
各国税法对固定资产折旧策略会计专业论文和折旧率的规定，很难用“积极与消极”，也更多是在对会计实务的影响上，但它也为企业税务筹划了空间。

2.提高会计管理，降低企业税务风险

，各国政府都将简化税制其施政，但现实却是税制越来越复杂。企业纳税申报和税务筹划均会计，税法与会计实务并行发展，凸显会计的必要性和性；税法坚持历史成本原则，不考虑货币时间价值的变动，并且会计的分离，对会计的一贯性和公开性的强调等，在很大上硕士论文受税收政策的影响。
据报道，英国海关与税务总署（HMRC）要求其税务人员要在2010年2月28日前，对英国2000万家中小企业的账簿调查。不按其要求设账、记账、计税，就要被罚款。但同时明确，只要中小企业在规定期限内对会计账簿整改，这些企业将不会被处以罚款。调查结果，5万家中小企业的缴税记账【会计论文】，企业未缴纳税金的漏洞也都产生。HMRC想借此提高广大中小企业的会计核算管理，为英国经济复苏保驾护航，这对企业健康发展不无好处。
对纳税人来说，不论其会计核算和管理高低，只要发生应税，都要缴税，但计算缴纳税款的策略会计专业论文不同。我国税法规定，企业会计核算和管理较高，税法要求，“查账（核实，下同）征收”方式；企业会计核算和管理较低，不税法要求，就要“核定征收”方式。在“查账征收”方式下，以企业会计为计税，一般情况下，税负较低、风险较小；而在“核定征收”方式下，不以或不完全以企业会计为计税，一般情况下，税负较重、风险。纳税人为了降低税收负担和税务风险，就要建立其会计凭证、会计账簿的领用、开具、保管、设置和等论文格式范文的制度和要求，保证企业涉税会计实务处理的连贯性。对企业来说，不论是，还是被迫，税法有助于推动会计论文范文提高企业的会计核算和财务管理是不争的事实。


2011年3月31日，税务总局颁布的第25号公告《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》规定，企业实际资产损失应当在其实际发生且财务会计已做损失处理的年度申报扣除。企业对资产损失会计是税前扣除的条件；若未会计处理，既使实际发生了损失，也在税前扣除。其目的是督促并引导企业将资产损失扣除年度与会计处理年度保持一致，以减少税会差异。同时，考虑到会计关于损失的确认分清责任。会计将其确损失，税法当然论文格式范文确认损失。该规定促使企业对资产损失及时入账，加强管理。
2011年10月，在我国财政部、、税务总局、工商总局和银监会联合发布的《关于贯彻〈小企业会计准则〉的指导意见》（财会[2011]20号）中，要求各级税务机关积极推进、引导小企业《小企业会计准则》建账建制。对认真执行《小企业会计准则》的小企业，将所得税的征收方式由核定征收改为核实（查账）征收，即在其会计利润的上，税法的要求纳税调整，计征企业所得税。这就意味着，小企业亏损了，也与一般企业一样，在其后的5年内，在税前弥补其亏损额，从而税负公平；，还依法享受小型微利企业的低税率、应税所得额减按50%等税收优惠政策。

3.拓展会计执业范围，提高会计职业地位

税收大大了企业会计的内容，同时也使企业会计越来越复杂，从而促使会计人员由单一型的专业人才变为复合型专业人才，进而推动会计论文范文高等会计教育的发展。越来越复杂的税制，越来越“”的税收，也推动了专门从事税务、税务咨询的会计服务业蓬勃发展。说，税收导致会计更加复杂、更有难度，但也使会计更加多姿多彩；税收使会计职业的门槛提高，但也同时提高了会计人员的地位；税收是会计理论与实务的新的增长点。
个人所得税纳税人人数的迅猛增长，次促使社会对税务会计师的需求量大幅度增加。公司管理层越来越关心其税收负担，这又刺激了社会对于税务会计服务的。，对税务会计（税务筹划）实务的会计供给是一种“需求一回应”的演化路径。
20世纪60年代末期，美国取消简易纳税申报表，促使税务这一全新职业悄然兴起，但从事税务工作的会计师面临两大难题:一是担心无限膨胀的税务人员道德标准并努力促使美国国内税务局颁布了规则，规定非注册会计师只能以“登记”名义执业；二是同律师行业在税务【会计论文】上博弈，因为1956年律师行业指责注册会计师税务服务是对法律业务的侵占。，税务会计牵涉众多利益集团，实际应用与理论创建都会计职业及代表会计职业利益的FASB在税务会计“租金”与“剩余价值”的分享【会计论文】上一直实用主义的“隐忧”。
正是越来越复杂的税收制度，催生了会计师、税务师、律师等服务的市场供给和产生的服务质量、法律责任、道德标准等【会计论文】。为了保持会计师对税务咨询业务的优势地位，美国注册会计师协会在1964年至1977年之间，先后发布了第1-10号《税务责任公告》有关解释。1999年10月19日，美国注册会计师协会理事会批准指定税收执行委员会标准的机构，授权该委员会颁布税收实务标准，该执行委员会在《税务责任公告》的上形成《税务咨询标准公告》，当年年底的第1号公告于次年10月31日生效，已经发布了8号公告。《公告》既是会计师从事税务咨询的职业标准，硕士论文会计师的道德标准。“税务会计师对委托人负责，也要对税收制度负责。”“税务会计师受法律条文约束，应受法律精神的约束。”②

二、税收对会计的消极影响

在承认税法对会计积极影响的同时，也不得不正视，企业长期保持其会计与税收的一致，只能形成以税法为导向的会计，即会计要依附于、受制于税法，而能相反（因为各国都遵循“税法至上”的原则）。法国、德国是模式，我国在较长的历史时期内也曾经是模式。模式的企业会计很难称得上是的财务会计，它只是为税务机关在内的政府部门服务的企业会计。对是非投资的广大企业来说，这样的会计信息对现实和潜在的投资者、对债权人的决策性是很小的。
税收与政府管制一样，会影响会计程序的选择，会计政策的选择动机来会计减轻税负的目的，会计现象可从会计的动机中解释。（瓦茨、齐默尔曼）出于财政目的宏观经济发展的，一般会税收政策来。税法无视会计理论的要求，在税务处理中限制增加会计策略会计专业论文的选择机会。如早期的税法使会计年度的延迟了30多年；税法中有关利润、损失不允许按物价调整会计数据的规定，阻碍会计摆脱历史成本计价的束缚；而在固定资产折旧策略会计专业论文、无形资产摊销策略会计专业论文、存货计价策略会计专业论文等又增加选择机会，与会计规范的发展趋势背道而驰；税收政策差异（如增值税两类纳税人的划分、所得税的不同计征办法等）、税收优惠政策（如税收抵免、研发费用和购置环保、节能、节税设备的抵税等），又会背离一般会计原则。
站在会计的角度，希望会计收益与税法收益尽可能一致，而达到一致的策略会计专业论文跨期分配所得税费用，以消除会计利润与应税利润差异的影响，但会计的收益理论影响税收，也税收理论的。
税法出于其征税的必要和征管的方便，其规定不会计的，如纳税年度与会计年度不统一、与持续经营有矛盾，税基、会计的分离等；，不少的税收规定凌驾于合理的财务报告要求之上。

三、会计的应对之策

在税收与会计的关系中，互相借鉴推动会计论文范文了各自的发展，但也不正视，税收是政治权力的，税收实用主义的原则。在关系中，税收总是强势，而会计则是弱势。（财务）会计保持独立的框架（结构）体系，财务报告，必须有的万全之策—财务会计与税务会计的分离，税法对会计的积极影响，尽可能避开税法对会计的消极影响。
注：① 当未来税金节约额按较高的、调整了风险因素的资本机会成本予以折现时，转向后进先出法可能形成正现值。
② [美]罗纳德·杜斯卡、布伦达·杜斯卡著.范宁、李朝霞译.会计学.北京：北京大学出版社，200

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