会计非审计服务与审计独立性关系实证探讨综述
本站原创 【摘 要】 注册会计师非审计服务论文格式范文影响到其独立性的【会计论文】一直是学术界讨论的热点。文章在综述国内外有关实证研究成果的上，对注册会计师的非审计服务与审计独立性关系的实证研究了。
【会计论文范文词】 非审计服务； 独立性； 实证研究； 综述
一、
有关非审计服务对审计独立性影响的实证研究了两个阶段，20世纪60年代至90年代研究范式，研究的【会计论文】在非审计服务论文格式范文对形式上的独立性产生影响；20世纪90年代以来，研究者开始于替代变量，建立数学模型和数据统计浅析【会计论文】来检验非审计服务对独立性的实质性影响，研究【会计论文】在非审计服务对注册会计师客户关系的影响上。拟对国内外有关的实证研究成果综述和点评，之上未来的研究方向。
2.以注册会计师签发审计意见类型被解释变量。一般，注册会计师论文格式范文签发保留意见是注册会计师独立性的，事务所对客户收费的依赖性影响到注册会计师的独立性判断，注册会计师会轻易签发保留意见的审计报告。Barkess和Simnett（1994）对1986—1990年澳大利亚前500强上市公司收到的2 094份审计报告支付的非审计服务费用单变量T检验，审计意见类型与非审计服务规模之间不性。Craswell（1999）非审计服务可能论文格式范文威胁审计独立性的因素。Firth（2002）研究审计师咨询服务与审计费用及审计意见的关系，证实了审计费用与非审计服务费用是正关系，审计师非审计服务将损害审计独立性。
3.以被审计公司盈余操控的被解释变量。有学者以被审计公司盈余操控的注册会计师独立性的变量，注册会计师在审计中保持独立性，注册会计师就会被审计公司的重大盈余操控并督促被审计公司纠正。注册会计师独立性越高，公司盈余管理的可能性就越高，因而经过审计的财务报告所的操控性应计项目就会越少。Frankel等（2002）以公司操纵性应计利润为盈余管理的标志，对3 074家公司就非审计服务费用与盈余管理之间的关系了检验，结果非审计服务收费金额和公司操纵性应计利润之间正关系，证实了非审计服务与注册会计师独立性密切关系。与此相反，Ashbaugh等（2003）的研究事务所的收费总额与被审计公司的操控性应计项目之间不关系。同样，Chung和Kallapur（2003）在非审计收费占事务所全部收费的比率和用修正的琼斯模型计算的操控性应计项目之间也关系。
由上，国外有关非审计服务与独立性关系的实证研究较早，研究文献颇丰，成果也较为，研究论文范文仍一致，但其研究策略会计专业论文和视角日趋成熟完善。
2.以注册会计师签发审计意见类型被解释变量。张晴（2006）以2003年我国上市公司年报数据为样本，以发表审计意见的类型为因变量，实证研究非审计费用与审计意见关系，证明非审计服务损害审计独立性。陈丽蓉等（2007）以审计意见类型因变量，以非审计费用绝对金额的对数和非审计费用的自变量，经实证检验非审计服务负向影响注册会计师审计意见的形成。
3.其他研究视角，如胡波（2009）非审计服务论文格式范文有损审计独立性的判断标准是审计师论文格式范文降低了审计服务定价，以此从非审计服务中补贴，2005年我国A股市场数据为例，实证研究非审计服务的上市公司审计定价可能偏低，理由可能是非审计服务有损独立性，从而使得非审计服务与审计服务交叉补贴。
对比西方，国内【会计论文】的研究侧重于规范研究，实证研究在近几年才开始逐渐兴起，研究成果有限，研究策略会计专业论文和研究角度还模仿阶段。这可能我国会计师事务所市场结构单一新兴资本市场的特殊国情，一，开展非审计服务的事务所不多，非审计服务收入占事务所总收入的不大，受到研究者的；另一，有关非审计服务的数据完整的，限制了实证研究的发展。
1.非审计服务名目繁多，检验非审计服务对独立性的影响，考虑非审计业务的性质。非审计业务的性质决定了对审计的独立性影响不同，如新兴的鉴证业务认证服务，其目的提高信息质量，对审计独立性影响；传统的非审计服务如税务服务、辅助资金运筹等一般对独立性的影响较小；管理咨询服务则会自我评价产生对独立性的不利影响，所以，在实证研究中有必要剔除那些对注册会计师独立性影响影响较小的项目，确保研究论文范文的准确性和科学性。
2.关于独立性替代计量指标的选择【会计论文】。对注册会计师独立性准确定量计量是复杂的【会计论文】，单一的替代计量指标可能论文格式范文很确切，实践证明，不同研究者同一替代计量指标相反的论文范文。因此，今后研究的工作应是找到尽量准确代表审计独立性并且易于量化的综合性变量。
3.非审计服务对独立性的影响实证研究中，国内实证研究在借鉴和模仿西方学术研究理论和研究策略会计专业论文，这将导致研究论文范文的非适应性。注册会计师的独立性受到多因素的影响，是各国社会经济制度环境、审计市场的发展、资本市场的成熟度等，抛开环境因素的影响，仅考察非审计服务对独立性的影响可能导致研究论文范文大打折扣。因此，在实证研究中还应综合考虑其他的条件。●
【文献】
［1］ 姜锡明，郑石桥.独立审计实证研究［M］.第1版.大连：大连出版社，2009：5-11.
［2］ 陈国辉，王军法.非审计服务对审计独立性的影响——2006年深市证券市场的经验证据［J］.广东商学院学报，2008（3）：66-71.
［3］ 董普，田高良，严骞.非审计服务与审计质量关系的实证研究［J］.审计研究，2007（5）：42-49.
［4］ 刘星，陈丽蓉，刘斌，等.非审计服务影响注册会计师的独立性吗？——来自证券市场的经验数据［J］.会计研究，2006（7）：30-38.
［5］ 吴波.关于非审计服务与审计独立性的研究述评［J］.注册会计师，2004（10）：34-37.
［6］ 张晴.非审计服务与审计独立性关系之研究［D］.福州大学硕士论文，2005.
［7］ 陈丽蓉，孙芳城，蒋荣，等.基于审计视角的非审计服务与审计独立性［J］.当代财经，2007（9）：118-122.
［8］ 胡波.审计定价【会计论文】研究［M］.第1版.大连：大连出版社，2009：94-102.
［9］ 蔡春，谭洪涛.会计实证模型与策略会计专业论文研究［M］.第1版.成都：西南财经大学出版社，2008：193-194.
【会计论文范文词】 非审计服务； 独立性； 实证研究； 综述
一、
有关非审计服务对审计独立性影响的实证研究了两个阶段，20世纪60年代至90年代研究范式，研究的【会计论文】在非审计服务论文格式范文对形式上的独立性产生影响；20世纪90年代以来，研究者开始于替代变量，建立数学模型和数据统计浅析【会计论文】来检验非审计服务对独立性的实质性影响，研究【会计论文】在非审计服务对注册会计师客户关系的影响上。拟对国内外有关的实证研究成果综述和点评，之上未来的研究方向。
二、国内外实证研究文献综述
(一)国外有关实证研究成果
1.以者对注册会计师独立性的评价被解释变量。最初有关独立性的研究调查问卷的方式，以者对注册会计师独立性的评价其独立性的变量。Schults（1965）以问卷调查了证券公司的财务浅析【会计论文】师、商业银行的贷款管理者、保险公司的投资管理者、互助基金的投资管理者，结果在方看来，联合生产并不影响审计独立性。与Schults研究论文范文相反，Briloff（1966）选择了72名非会计执业人士（金融从业人员）和64名会计执业人士（“8大”会计师事务所的从业人员、其他事务所的从业人员和大学会计教授）被调查者，大的外部报表使用者非审计服务有损审计独立性。Pany和Reekers（1983）研究了公司董事对非审计服务论文格式范文如何影响审计独立性的，同样非审计服务是影响审计独立性的因素。Gul（1989）在研究影响审计独立性的因素中，假设审计师同时为客户管理咨询不影响审计独立性，结果该假设被拒绝。2.以注册会计师签发审计意见类型被解释变量。一般，注册会计师论文格式范文签发保留意见是注册会计师独立性的，事务所对客户收费的依赖性影响到注册会计师的独立性判断，注册会计师会轻易签发保留意见的审计报告。Barkess和Simnett（1994）对1986—1990年澳大利亚前500强上市公司收到的2 094份审计报告支付的非审计服务费用单变量T检验，审计意见类型与非审计服务规模之间不性。Craswell（1999）非审计服务可能论文格式范文威胁审计独立性的因素。Firth（2002）研究审计师咨询服务与审计费用及审计意见的关系，证实了审计费用与非审计服务费用是正关系，审计师非审计服务将损害审计独立性。
3.以被审计公司盈余操控的被解释变量。有学者以被审计公司盈余操控的注册会计师独立性的变量，注册会计师在审计中保持独立性，注册会计师就会被审计公司的重大盈余操控并督促被审计公司纠正。注册会计师独立性越高，公司盈余管理的可能性就越高，因而经过审计的财务报告所的操控性应计项目就会越少。Frankel等（2002）以公司操纵性应计利润为盈余管理的标志，对3 074家公司就非审计服务费用与盈余管理之间的关系了检验，结果非审计服务收费金额和公司操纵性应计利润之间正关系，证实了非审计服务与注册会计师独立性密切关系。与此相反，Ashbaugh等（2003）的研究事务所的收费总额与被审计公司的操控性应计项目之间不关系。同样，Chung和Kallapur（2003）在非审计收费占事务所全部收费的比率和用修正的琼斯模型计算的操控性应计项目之间也关系。
由上，国外有关非审计服务与独立性关系的实证研究较早，研究文献颇丰，成果也较为，研究论文范文仍一致，但其研究策略会计专业论文和视角日趋成熟完善。
(二)国内有关实证研究进展
1.以被审计公司盈余操控的被解释变量。如刘星等（2006）以2001—2004年证监会的规定披露同时支付给会计师事务所审计与非审计费用的A股上市公司为研究，从盈余管理的角度以操控性应计利润审计独立性的替代变量，研究非审计费用与总费用的相对大小对操控性应计利润影响。与此相反，陈国辉和王军法（2008）以盈余管理被解释变量，对2006年深市A股上市公司实证检验，非审计服务的对注册会计师的审计独立性具有不利影响。董普等（2007）以2003—2005年期间A股上市公司为样本，以操控性应计利润审计质量的替代变量，以非审计服务收入占客户总收入的为自变量，运用多元回归浅析【会计论文】等策略会计专业论文对非审计服务与审计质量之间的关系了实证检验，研究非审计服务还提高了审计质量，可能受知识溢出效应的影响。2.以注册会计师签发审计意见类型被解释变量。张晴（2006）以2003年我国上市公司年报数据为样本，以发表审计意见的类型为因变量，实证研究非审计费用与审计意见关系，证明非审计服务损害审计独立性。陈丽蓉等（2007）以审计意见类型因变量，以非审计费用绝对金额的对数和非审计费用的自变量，经实证检验非审计服务负向影响注册会计师审计意见的形成。
3.其他研究视角，如胡波（2009）非审计服务论文格式范文有损审计独立性的判断标准是审计师论文格式范文降低了审计服务定价，以此从非审计服务中补贴，2005年我国A股市场数据为例，实证研究非审计服务的上市公司审计定价可能偏低，理由可能是非审计服务有损独立性，从而使得非审计服务与审计服务交叉补贴。
对比西方，国内【会计论文】的研究侧重于规范研究，实证研究在近几年才开始逐渐兴起，研究成果有限，研究策略会计专业论文和研究角度还模仿阶段。这可能我国会计师事务所市场结构单一新兴资本市场的特殊国情，一，开展非审计服务的事务所不多，非审计服务收入占事务所总收入的不大，受到研究者的；另一，有关非审计服务的数据完整的，限制了实证研究的发展。
三、启迪及未来研究方向
综上所述，国内外关于注册会计师从事非审计服务论文格式范文会影响其独立性的实证研究论文范文仍分歧，理由可能是审计独立性过于抽象，观察和计量，同时研究者立足于不同的理论视角各国不同的社会制度环境都会对研究论文范文产生系统的影响。在未来的研究工作中做的改善。1.非审计服务名目繁多，检验非审计服务对独立性的影响，考虑非审计业务的性质。非审计业务的性质决定了对审计的独立性影响不同，如新兴的鉴证业务认证服务，其目的提高信息质量，对审计独立性影响；传统的非审计服务如税务服务、辅助资金运筹等一般对独立性的影响较小；管理咨询服务则会自我评价产生对独立性的不利影响，所以，在实证研究中有必要剔除那些对注册会计师独立性影响影响较小的项目，确保研究论文范文的准确性和科学性。
2.关于独立性替代计量指标的选择【会计论文】。对注册会计师独立性准确定量计量是复杂的【会计论文】，单一的替代计量指标可能论文格式范文很确切，实践证明，不同研究者同一替代计量指标相反的论文范文。因此，今后研究的工作应是找到尽量准确代表审计独立性并且易于量化的综合性变量。
3.非审计服务对独立性的影响实证研究中，国内实证研究在借鉴和模仿西方学术研究理论和研究策略会计专业论文，这将导致研究论文范文的非适应性。注册会计师的独立性受到多因素的影响，是各国社会经济制度环境、审计市场的发展、资本市场的成熟度等，抛开环境因素的影响，仅考察非审计服务对独立性的影响可能导致研究论文范文大打折扣。因此，在实证研究中还应综合考虑其他的条件。●
【文献】
［1］ 姜锡明，郑石桥.独立审计实证研究［M］.第1版.大连：大连出版社，2009：5-11.
［2］ 陈国辉，王军法.非审计服务对审计独立性的影响——2006年深市证券市场的经验证据［J］.广东商学院学报，2008（3）：66-71.
［3］ 董普，田高良，严骞.非审计服务与审计质量关系的实证研究［J］.审计研究，2007（5）：42-49.
［4］ 刘星，陈丽蓉，刘斌，等.非审计服务影响注册会计师的独立性吗？——来自证券市场的经验数据［J］.会计研究，2006（7）：30-38.
［5］ 吴波.关于非审计服务与审计独立性的研究述评［J］.注册会计师，2004（10）：34-37.
［6］ 张晴.非审计服务与审计独立性关系之研究［D］.福州大学硕士论文，2005.
［7］ 陈丽蓉，孙芳城，蒋荣，等.基于审计视角的非审计服务与审计独立性［J］.当代财经，2007（9）：118-122.
［8］ 胡波.审计定价【会计论文】研究［M］.第1版.大连：大连出版社，2009：94-102.
［9］ 蔡春，谭洪涛.会计实证模型与策略会计专业论文研究［M］.第1版.成都：西南财经大学出版社，2008：193-194.