会计加强上市公司内部审计查错防弊若干深思

【摘 要】 上市公司财务舞弊的愈演愈烈，内部审计查错防弊职能的性再次学界和实务界的争论。诚然，为组织价值增值服务的职能是内部审计发展的必定结果，但这并不意味其查错防弊职能的销声匿迹。为此，文章围绕预防错弊财务信息的产生、跟踪上市公司对会计论文范文会计事项的处理、掌握计算机审计技术、提升内部审计师业务能力等探讨，以求对新形势下上市公司内部审计的查错防弊展开。
【会计论文范文词】 内部审计； 上市公司； 查错防弊
财务舞弊【会计论文】一直困扰着的监管部门和国内外企业的管理层，因此财务舞弊审计也就各国政府解决经济【会计论文】和社会公众信任危机的途径。我国审计署在《2008年至2012年审计工作发展规划》中，将“继续坚持以真实性、合法性审计为，加大查处重大违法违规和经济犯罪【会计论文】的力度，推动会计论文范文建设，强化对权力的监督和制约”审计内容的条；而在2009年的全国审计工作会议上，刘家义审计长所的2010年审计工作“八项任务”中，就：“加大对重大违法违规【会计论文】的揭露和查处力度，推进建设。”，在审计发展的现阶段，我国的审计环境，加强我国查错防弊的审计工作力度仍然举足轻重。

一、内部审计查错防弊的必要性

风险导向审计是我国上市公司内部审计发展的必定结果，但查错防弊偏废，它依旧是上市公司内部审计的职能。该职能论文格式范文仍然在内部审计中占有一席之地的争辩众说纷纭，但查错防弊审计在一系列审计标准规范的指导下，其在内部审计中所应具的性与客观性依然的事实论文格式范文置疑，它一直是我国内部审计中系统导向审计和风险导向审计的夯实。面对我国上市公司内部审计职能面临着转型与深化的转变，查错防弊无论是其内涵还是外延，都发生了深刻的变化。
1999年的Turnbull报告也内部审计师的作用是“确认和倡议”，与国际内部审计师协会（IIA）也将内部审计职业定增值性审计遥相呼应。但这并不意味着“监督和复核”的销声匿迹，近年来，国际上大公司不断兼并、重组，并加强公司治理进程，企业面临的风险加大。面对企业的多样化经营所涉及的诸多新领域，面对信息技术在企业管理中深入应用所的计算机犯罪激增的形势，面对诸如安然、世通和意大利的帕玛拉特等公司的财务丑闻的接踵而来，企业的制约链在不断延伸，财务舞弊审计作用再次学界与实务界的。与此同时，美国COSO委员会2010年所发布的《舞弊财务报告：1998—2007》，全面浅析【会计论文】了这十年间美国证监会所查处的347个上市公司舞弊案例，揭示其财务报告舞弊的趋势和特点【会计论文范文】的同时，这一期间所查处舞弊公司数量较上十年（1987—1997）的294家呈增加的势头①。面对这一严峻的局面，内部审计师所承受的压力无疑是的。欣慰的是，安然公司内部审计师对账外负债业务的揭露，世通公司内部审计师对3 815亿美元费用违规列入资本支出项目的披露，又使内部审计师的地位更为世人所。而世通公司的内部审计主任辛西·库珀在世通案件杰出表现，又提升了管理层和决策层对内部审计的期望值，同时，它也令广大审计师增添了查错舞弊的胆量与信心②。
IIA将内部审计的从查错纠弊上升到为组织增加价值，进而使内部审计的服务从组织的财务领域扩展到组织整体，内部审计业务也拓展到组织的会计论文范文领域，但拓展与提升并不意味着内部审计监督职能的摈弃。在我国，初级阶段的市场经济，上市公司的内部制约会计论文范文论文格式范文十分薄弱，致使违规违纪、财务报表粉饰等【会计论文】时常发生。公司约束机制的内部审计，要肩负起查错防弊的任务，这一职能，便去探讨职能增值的【会计论文】。

二、我国上市公司查错防弊面临的新【会计论文】

(一)财务舞弊的手段增加本科会计论文

财务报表的错报可能舞弊或错误所致，《注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》对错报和舞弊的表现多有列举，诸如错报表现为编制财务报表发生和处理数据失误；疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计，在运用与确认、计量、分类或列报的会计政策时发生失误。而财务报告舞弊则表现在对财务报表所的会计或文件的操纵、伪造或篡改，对交易、事项或其他信息在财务报表不真实表达或故意遗漏，对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。但实际工作中，财务舞弊的手段和策略会计专业论文更为复杂多样。邹妍慧（2009），上市公司舞弊的手段有未披露重大事项（占24.86%）、延迟披露报表（占15.61%）、违规担保、交易、调整收入和利润、调整债权性质账户等。在被处分的105家公司中，仍有25家公司了两次甚 【论文格式范文】 至两次的财务舞弊③，这内部审计师对被处分公司放松警惕，对有过舞弊的公司应当其舞弊的新手段。

(二)计算机舞弊愈演愈烈

计算机舞弊的手段变化多端，从所发生的案件浅析【会计论文】，有系统人员篡改应用程序和非法修改机内的会计数据等手段。面对企业一般制约和应用制约中所出现的诸多缺陷与，面对异地会计系统的数据处理与输出的复杂性，仅仅依靠外部审计的短时间财务审计寻找信息化会计制约的缺漏。而于内部审计师的身临其境，对本单位的会计信息系统和会计业务流程的了如指掌，就可能从纷繁复杂的应用程序与数据文件之中及时蛛丝马迹，进而对财务错弊报告。正是考虑到内部审计师所具的得天独厚的条件，IIA2005年至2009年连续发布了12个全球技术审计指南，为内部审计师了一系列IT制约与IT审计的指导。的是，我国上市公司的IT制约与先进比较仍然有的差距。与国际信息系统审计与制约协会发布的《信息及技术的制约》（COBIT）中所的信息系统监管的评价体系相比，我国上市公司使用的ERP系统仍然隐患和风险。

(三)多元化审计加大查错防弊的难度

市场经济的快速发展，必定促使经济组织的经济关系和业务内容复杂化。企业由简单的经营模式发展成企业集团、股份公司、连锁经营和跨国公司等复杂而又庞大的组织模式，进而滋生了多种多样的错报和舞弊。公司的收购、兼并、租赁、重组、方交易等新型交易工具的出现必定新的舞弊手段与技术，某些高新技术产业的产品成本结构具有生产成本低、研发费用高，固定成本高、变动成本低等特点，因而其收入、成本与利润的审计必将给查错防弊新的威胁。沿用传统内部审计的策略会计专业论文与技术，就可能及时错误和舞弊的。

三、强化内部审计查错防弊职能的若干对策

(一)预防错弊财务信息的产生

错弊财务信息，总是发生于会计系统，而未经过会计确认的数据，也就论文格式范文财务信息，更不在财务错弊探讨之列。如前所述，内部审计师熟知企业经营管理的业务能力，对企业经营条件和内部制约环境等十分熟悉，因而使其更有条件对公司错弊财务信息及时报告。事实证明，在上市公司的错弊审计中，无论其财务舞弊的手段有多高，也无论公司经营模式的复杂性有多大，将财务错弊拒之于会计处理系统入口外，都不失为一种最的策略会计专业论文。原始凭证在记账已经过会计部门负责人审核，但审核人员的有意或无意，都可能导致错弊的原始凭证审核，内部审计师可同步设置一道防线，对审核的每一张原始凭证再作审查，使每一笔经济业务“二次认证”，无疑对错弊财务信息的预防十分积极的意义。完成这一除了要依靠内部审计师的业务能力外，还必须于信息技术的支持，国内外正在的持续审计技术，一种将定期审计变为日常审计的行之的做法。内部审计软件对原始凭证持续监控和持续审计，是上市公司亟需的技术策略会计专业论文，它提升了内部审计师的威慑力，更的是及时将财务错弊扼杀于萌芽之际。

(二)跟踪上市公司对会计论文范文会计事项的处理

在常规的内部审计中，内部审计师对上市公司的“主营业务收入”和“应收账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等产生错弊的账户发生额的审查，但与此同时，浅析【会计论文】性复核的程序，更于会计期间的主营业务收入、应收账款、固定资产、存货等账户的财务错弊。，对上市公司溢列存货价值而调减销货成本的浅析【会计论文】，对固定资产折旧与减值准备计提的合理性浅析【会计论文】，都于审计师及时错弊财务。
我国上市公司下属的子公司、孙公司之间的关系错综复杂，某些上市公司的产权关系完全理顺，因而加大了内部审计师随时交易舞弊的难度。为此，内部审计师要紧密跟踪本公司交易的经济事项，一旦上市公司重大的方交易的条件或金额异常，或是违规占用经营资金等，都应调阅原始审查其会计处理的正确性。，内部审计师应当十分上市公司的违规担保、迟延披露报表、未披露重大事项、调整收入和利润、调整债权性质账户等情况。尤其要漏列负债或隐瞒交易等信息的披露情况，检查期后入账的债务与货币资金的支付，细查期后入账的存货的原始单据的日期与记账日期论文格式范文一致，逐笔审查期后入账的大额费用。

(三)掌握计算机审计技术，提升内部审计师业务能力

上市公司均已使用适合本单位的管理软件或会计软件，因此，内部审计师及时掌握计算机审计技术迫在眉睫。实践证明，绕过计算机系统的黑箱审计，已经适应复杂多变的网络化、无纸化环境。，账簿登录、报表形成都已经自动化，只要所使用的会计软件评审，其账表的登录流程和形成结果可靠的。因此，内部审计师可将重心放在软件的输入口，即审查记账凭证填制的正确性，就可在很大上保证财务数据的可靠性。
2007年，我国内部审计协会开展的国有企业内部审计调查：我国56.55%的内部审计师具有会计师专业技术职称，而57%的人每年参加少于2次的培训④。这一数据出内部审计师查错防弊的局限性，保证内部审计师应具的职业怀疑精神，对管理层超越制约权限的实质性测试能力，应具有的追溯复核的审计。为了适应日趋复杂多变的财务舞弊现象，审计师应在熟练运用审计实务标准、程序和技术的上，掌握信息化环境下财务舞弊的特点【会计论文范文】和应施行的舞弊审计技术，提高识别财务舞弊类型和舞弊的准确率，保证审计结果的公允恰当性。
总之，国际内部审计师协会对内部审计的重新界定，使内部审计部门在上市公司地位和作用得以提升。从查错防弊上升到为组织增加价值，从企业的财务领域扩展到企业整体，从单纯的监督职能提升到监督、评价与服务三者并行不悖的多种职能。而企业内部审计的根本，查错防弊在内的监督职能应贯穿于企业内部审计之始终，内部审计为上市公司的发展高质量服务，必须立足于查错防弊的监督职能。●
【文献】
［1］ 石爱中.从内部制约历史看内部制约发展——内部制约的信息化改造［J］.审计研究，2006（6）.
［2］ 王光远，严晖.内部审计准则的国际比较［J］.审计与经济研究，2010（3）.
［3］ IIA. ContinuousAuditing：Implication for Assurance,Monitor-
ing and Risk Assesent, Research Report［R］. The Institute of Internal Auditors Research Foundation, 2006.

[1]