会计企业并购业务会计处理探讨

【摘 要】 在规模化经济的驱使下，并购已企业扩张与资本运营的趋势。并购浪潮的掀起，如何确认被并购方的资产、负债及对合并会计报表的影响十分必要。文章对天山公司并购A公司中会计处理了研究，并对完善执行《企业会计准则》了探析。
【会计论文范文词】 企业并购； 会计处理； 研究

一、新准则下的并购业务会计处理策略会计专业论文概述

企业并购从并购方式划分，控股合并、吸收合并和新设合并。控股并购为并购方式，对控股并购方式会计处理浅析【会计论文】。

(一)并购方的账务处理

《企业会计准则——准则》规定，投资企业对被投资单位制约的长期股权投资，成本法核算，即持股比例在50%的子公司，也持股比例在50%但能实质上制约被投资单位的子公司。这两种情况的子公司在合并日就成本法对长期股权投资会计核算。

(二)被合并方的账务处理

被合并方一般不账务处理，有规定，如《企业会计准则讲解2010》第338页对被购买方的会计处理规定：非同一制约下的企业合并，购买方企业合并被购买方100%股权的，被购买方合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除此之外，其他情况下被购买方论文格式范文因企业合并改记有关资产、负债的账面价值。

(三)合并报表的编制

在合并报表编制论文格式范文要严格区分同一制约和非同一制约的处理策略会计专业论文。对于非同一制约下的合并，母公司编制合并报表时先要对子公司报表购买日可辨认资产的公允价值调整处理，同时增加资产和者权益，然后再合并抵销；而同一制约下的合并相对少了对子公司报表调整的论文格式范文。

二、非同一制约下的并购案例浅析【会计论文】

2010年天山公司投资收购了A公司70%股权，收购总价款为40 900万元，收购日为2010年1月1日。A公司财务如表1所示。
《企业会计准则讲解2010》第338页的规定A公司不得改记资产负债账面价值，天山公司合并报表时确认商誉如下：合并报表商誉=企业合并成本-合并中可辨认净资产公允价值份额=40 900-49 876×70%=5 98

6.80（万元）。

(一)合并日合并报表编制

1.无形资产评估增值49 482.07万元，评估增值在被并购方账务处理中，而应当在合并调整表中该资产。对子公司报表的调整分录为：
借：无形资产——采矿权 49 482.07
贷：资本公积——其他资本公积 49 482.07

2.合并报表抵销分录为：

借：实收资本100.00
资本公积49 714.25
盈余公积61.75
商誉5 986.80
贷：长期股权投资 40 900.00
少数股东权益 14 962.80

(二)合并报表的后续计量及影响

假设A公司2010年净利润5 649万元，向全体股东分派当年股利3 000万元（天山公司分得2 100万元），年末计提盈余公积564.9万元，当年资本公积增加100万元，则A公司年末个别报表列示的者权益合计为3 142.93（39

3.93 +5 649+100-3 000）万元。假设不其他调整事项。

1.子公司A公司账面未调整，其采矿权价值在个别报表中，造成A公司采矿权摊销，相对形成较高的经营利润，因而对子公司利润表调整，并编制调整分录。同时天山公司长期投资数额，对A公司投资成本法核算，2010年12月31日收到分配A公司当年利润确认投资收益2 100万元，同时无形资产摊销金额计提长期投资减值准备1 649万元。调整分录为：
（1）A公司摊销减少无形资产价值，分录为：
借：管理费用——无形资产摊销1 649
贷：无形资产——采矿权摊销1 649
（2）天山公司对A公司股权要权益法调整，分录为：
借：长期股权投资——A公司2 800
贷：投资收益 2 800
当年投资收益，调整分录为：
借：投资收益 2 100
贷：长期股权投资 2 100
A公司资本公积变动影响，调整分录：
借：长期股权投资 70
贷：资本公积 70
（3）天山公司2010年末编制合并财务报表时项目计算如下：
A公司净利润=5 649-1 649（无形资产公允价值增值计算的管理费用）=4 000（万元）
A公司本年年末未分配利润=0（年初）+4 000-56

4.9 -3 000=435.1（万元）

天山公司年末对A公司长期股权投资=40 900+4 000×0.7-3 000×0.7+100×0.7=41 670（万元）

2.长期股权投资与者权益的抵销分录如下：

借：实收资本100
资本公积49 814.25
盈余公积626.65
未分配利润 435.1
商誉 5 986.80
贷：长期股权投资41 670
少数股东权益15 292.8

3.投资收益与A公司投资收益的抵销分录为：

借：投资收益2 800
少数股东损益1 200
未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积564.9
分配股东利润3 000
未分配利润435.1
4.合并报表要对无形资产摊销，同时要抵销天山公司计提的长期股权投资减值准备。做分录如下：
借：长期股权投资减值准备1 649
贷：资产减值损失1 649

5.合并报表只是会计，论文格式范文法律，考虑递延所得税负债。

三、《企业会计准则》核算的

，A公司账面未调整，采矿权价值变成表外资产，造成其实际盈利能力真实。不会计信息质量要求的一般原则，也不资产的定义。
，财会[2009]8号《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》办法处理。即成本法核算的长期股权投资，除投资时实际支付的价款或对价中的已宣告但发放的股利或利润外，投资企业应当享有被投资单位宣告发放的股利或利润确认投资收益，划分论文格式范文属于投资前和投资后被投资单位的净利润。企业上述规定确认自被投资单位应分得的股利或利润后，应当考虑长期股权投资论文格式范文发生减值。在判断该类长期股权投资论文格式范文减值迹象时，应当长期股权投资的账面价值论文格式范文大于享有被投资单位净资产（商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。收购公司长期投资价值与被投资单位账面价值脱节，完整投资价值，收到投资收益的同时，还要对长期投资计提减值准备。
，合并报表工作量加大，合并报表还要摊销无形资产，商誉价值过大，还要对商誉价值减值测试。

四、完善会计核算倡议

，《企业会计准则讲解2010》第33页规定，企业公司制改建，对资产、负债的账面价值评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值改制时的认定成本。上述案例参照企业改制，对A公司资产、负债公允价值调整，全面资产论文格式范文，涉及税收可递延所得税负债处理。因为国有企业收购民营股份，其实质也改制【会计论文】，参照公司制改制规定会计处理一定上准则规定，也避开A公司大量表外资产。
，被收购企业将采矿权表外资产，完整其经营成果，被收购公司可能较高利润，投资企业从被投资企业分回的收益全部投资收益，长期投资又面临完全收回的两难境地。倡议投资企业无形资产时限（采矿权证书规定时限与矿井可开采年限孰短）摊销金额先冲减投资成本，剩余再确认投资收益，于真实的投资收益论文格式范文。
，合并报表涉及A公司无形资产摊销【会计论文】。投资企业仍然《企业会计准则》确认投资收益和计提长期股权投资减值准备，被并购企业已经调整了账面价值，合并报表时投资企业计提的长期股权投资减值准备应与合并商誉抵销。做分录如下：
借：长期股权投资减值准备
贷：商誉减值准备
，商誉减值测试在实务中较难操作。商誉确认及计量内容有别于其他资产，它脱离整个实体，并要持续经营的内在组成。在实际工作中会依赖会计人员素质和职业判断；我国的信息和市场还完善透明，资产减值处理和确定等【会计论文】。应加强《企业会计准则》研究，简化会计核算，尽可能减少商誉对会计信息质量的影响。●
【文献】
［1］ 财政部.企业会计准则——2006［M］.北京：经济科学出版社，2006.
［2］ 朱学义.中级财务会计［M］.3版.北京：机械工业出版社，2007.
［3］ 财政部会计司.企业会计准则讲解2010［M］.北京：人民出版社，2010.