会计企业跨组织成本管理能力培植:动因与技术
本站原创 一、
现今，企业的成本管理面临严峻挑战。《劳动合同法》的，以对内延长劳动时间的方式来降低成本可行；持续的通胀预期下，原与燃料的一路上扬；“科学发展观”对环境保护的要求使企业的环境成本大大升高。企业曾经依靠制造论文格式范文低廉的人工、资源和环境成本的低成本优势为继，企业的当务之急是在生产制造论文格式范文之外寻找新的成本降低空间。
与此同时，受“核心竞争能力”理念的影响，有远见的企业纷纷专注于核心业务，将不构成自身核心竞争力的业务外包给供应链其他公司，外包与OEM企业战略决策的内容，单个企业的竞争优势越来越依赖供应链上下游公司。郎咸平教授：今天的国际竞争已经论文格式范文企业的竞争，也论文格式范文产品的竞争，到了前所未有的、全新的产业链竞争阶段。产业链竞争中，企业能否与供应链公司建立伙伴关系、供应链整体优势的能力也企业自身核心竞争能力的。这为成本管理了新的发展空间。成本的锁定效应（Locked-in effects）：供应链上游公司的产品研发阶段决定高达80%的产品成本，成本动因在供应链不均匀分布告诉：企业必须以自身为起点，向供应链上游追溯成本发生动因并制约，才能新的成本优势，成本管理跨组织化是其发展趋势与必定，这跨组织成本管理（Interorganizational cost management，IOCM）。
换个角度来看，产品规格的信息不对称更多的意义为成本管理了新的空间，但这的。传统的供应链关系中，外包决策的潜在假设是购买商和供应商之间不信息不对称（Baiman&Rajan，2000），理由是购买商和制造商忽略了产品规格的信息不对称。购买商和制造商的交易是同质化的标准产品，双方之间交流的内容是和交付时间等信息，在纯市场（Pure market）关系中，购买商和制造商之间的交易是零和博弈（Zero-Sum game）（Clark&Fujimoto，1991），经济订货量模型（EOQ）的运用例证。在战略外包流行的今天，产品规格的信息不对称将会越深，传统供应链中购买商和制造商之间的竞争关系甚 【论文格式范文】 至够信息不对称而无益于双方的成本降低。
（二）成本法：产品规格信息不对称的机制 成本法从产品的预计售价中倒挤利润成本，其优势将成本压力向产品上游分解和传递，激发产品生产各方制约成本的积极性。供应链关系中，成本法制造商的投标报价机制来产品功能和成本的分解。当产品规格的信息不对称时，购买商设立了过高的产品规格，制造商规格生产会导致产品的实际生产成本超过成本（即报价），从而预期的利润，制造商会进而寻找成本超支的理由，产品规格信息不对称会因此被。在这一点上，成本法机制，其意义十分。
产品规格信息不对称并不意味着它就自动，理由成本法是一种市场关系。购买商将冷冰冰的成本数字抛给制造商去，而双方之间的交流。解决产品规格的信息不对称【会计论文】购买商够制造商纳入到产品的规格的设定中来，转变产品的规格来成本的降低。这样，成本法才产品规格设计论文格式范文，将消费者需求与产品连接（Cooper&Chew，1996；Cooper&Slagmulder，1997），从而IOCM的核心要件（Cooper& Slagmulder，2004）。
供应链购买商和制造商成本法外包产品规格的信息不对称，并使其设计团队地合作，双方各自的技术专长，转变外包产品甚 【论文格式范文】 至产品的规格来消除信息不对称成本降低的策略会计专业论文IOCM（Cooper&Slagmulder，1999；Cooper&Yoshikawa，1994）。典型的例子是日本丰田公司对某型号汽车的车门把手外包，并与制造商合作，成功地将把手的零件从37个减少到3个，大大降低了成本。
（一）“功能--质量”权（Functionality-price-quality，FPQ）产品的功能和是一种彼此相连的权衡关系。当外包产品的生产成本将超过成本，而制造商确定外包产品的规格过高，那么经过购买商的批准，制造商放松外包产品的功能或质量规格来降低其生产成本，这FPQ。在成本降低效果上，FPQ解决一般的成本超支【会计论文】；在参与范围上，FPQ由制造商独自，只经过购买商的批准；外包产品规格的转变幅度上，只转变外包产品的规格，而产品的规格保持不变。
（二）跨组织成本调查（InterorganizationalCost Investigation，IC
I） 当外包产品的生产成本将超过成本，而制造商确定外包产品规格的信息不对称较高，仅靠制造商FPQ也解决成本超支【会计论文】时，就供应链中与外包产品的设计与生产有关的的多个公司参与，间的产品规格与成本调查，寻找外包产品规格的改善机会。因此，外包产品规格转变的范围更大，甚 【论文格式范文】 至对外包产品重新设计来降低成本，这ICI。相比FPQ， ICI产生更高的成本降低；在参与范围上，ICI由供应链两个或两个的制造商，多方之间对产品规格和成本更多的互动与交流；在外包产品规格的转变幅度上，转变的幅度更大，而产品的规格还保持不变。
（三）并行成本管理（Concurrentcostmanagement，CCI） 当外包产品的生产成本超支【会计论文】，对外包产品重新设计也达到制造商的成本，这信息不对称存供应链产品（End product）的规格设计中，产品规格的转变购买商的参与。一，在产品的早期设计阶段，购买商允许制造商的设计人员参与，使其有的时间产品功能规格的设计；另一，购买商将任务交给制造商来完成，因为的供应商产品规格转变所的频繁交流。购买商与制造商之间的同步并行（Concurrent）成本管理CCM。相比与FPQ和ICI，CCM最大的成本降低；参与范围却相对缩小，一般由购买商和一家供应商来完成，但产品规格信息的交流更为密切和；在外包产品规格的转变上，产品规格的转变幅度最大，是外包产品，连产品的规格也发生了转变。
在不同的上，这三种技术都推动会计论文范文供应链购买商和制造商更深层次的交流与互动，消除供应链中产品规格的信息不对称，从而减少无效的产品成本，使成本管理突破了企业的制造论文格式范文甚 【论文格式范文】 至是组织界限，发展为联合的跨组织成本管理。而供应链信息不对称的机制，成本法也被IOCM拓展链式成本法（ chained target costing）（殷俊明，2010），将供应链公司连接亲密的伙伴关系。对这三种IOCM技术的特点【会计论文范文】梳理（表1），加深对IOCM的理解与运用。
文献：
［1］殷俊明、王跃堂：《供应链成本制约价值引擎与策略会计专业论文集成》，《会计研究》2010年第4期。
（编辑李寒珺）
现今，企业的成本管理面临严峻挑战。《劳动合同法》的，以对内延长劳动时间的方式来降低成本可行；持续的通胀预期下，原与燃料的一路上扬；“科学发展观”对环境保护的要求使企业的环境成本大大升高。企业曾经依靠制造论文格式范文低廉的人工、资源和环境成本的低成本优势为继，企业的当务之急是在生产制造论文格式范文之外寻找新的成本降低空间。
与此同时，受“核心竞争能力”理念的影响，有远见的企业纷纷专注于核心业务，将不构成自身核心竞争力的业务外包给供应链其他公司，外包与OEM企业战略决策的内容，单个企业的竞争优势越来越依赖供应链上下游公司。郎咸平教授：今天的国际竞争已经论文格式范文企业的竞争，也论文格式范文产品的竞争，到了前所未有的、全新的产业链竞争阶段。产业链竞争中，企业能否与供应链公司建立伙伴关系、供应链整体优势的能力也企业自身核心竞争能力的。这为成本管理了新的发展空间。成本的锁定效应（Locked-in effects）：供应链上游公司的产品研发阶段决定高达80%的产品成本，成本动因在供应链不均匀分布告诉：企业必须以自身为起点，向供应链上游追溯成本发生动因并制约，才能新的成本优势，成本管理跨组织化是其发展趋势与必定，这跨组织成本管理（Interorganizational cost management，IOCM）。
二、IOCM之动因浅析【会计论文】
（一）产品规格的信息不对称：战略外包对传统供应链关系的 公司对自身核心竞争力的追求，业务外包未来商业的发展方向（Bryce&Useem，1998），外包供应商的成本管理效率、对产品功能和质量的更深入的硕士论文，甚 【论文格式范文】 至是供应商对新技术的整合能力或是文化（Monczka&Trent，1991）。因此，外包业务的范围在不断拓展，商品（product），还流程（Process），其内容越来越复杂，价值也越来越高，外包已经企业的战略职能。战略外包的【会计论文】：在购买商和供应商之间产生了产品规格（specification）的信息不对称（Cooper& Slagmulder，2004），表现为购买商对外包产品的生产制造不硕士论文，对产品设定的规格过高。若供应商购买商要求的过高的产品规格生产，其结果是产品成本中着无效成本。对仅企业内部成本的传统成本管理来讲，由产品规格信息不对称的无谓成本升高是触及到的区域。换个角度来看，产品规格的信息不对称更多的意义为成本管理了新的空间，但这的。传统的供应链关系中，外包决策的潜在假设是购买商和供应商之间不信息不对称（Baiman&Rajan，2000），理由是购买商和制造商忽略了产品规格的信息不对称。购买商和制造商的交易是同质化的标准产品，双方之间交流的内容是和交付时间等信息，在纯市场（Pure market）关系中，购买商和制造商之间的交易是零和博弈（Zero-Sum game）（Clark&Fujimoto，1991），经济订货量模型（EOQ）的运用例证。在战略外包流行的今天，产品规格的信息不对称将会越深，传统供应链中购买商和制造商之间的竞争关系甚 【论文格式范文】 至够信息不对称而无益于双方的成本降低。
（二）成本法：产品规格信息不对称的机制 成本法从产品的预计售价中倒挤利润成本，其优势将成本压力向产品上游分解和传递，激发产品生产各方制约成本的积极性。供应链关系中，成本法制造商的投标报价机制来产品功能和成本的分解。当产品规格的信息不对称时，购买商设立了过高的产品规格，制造商规格生产会导致产品的实际生产成本超过成本（即报价），从而预期的利润，制造商会进而寻找成本超支的理由，产品规格信息不对称会因此被。在这一点上，成本法机制，其意义十分。
产品规格信息不对称并不意味着它就自动，理由成本法是一种市场关系。购买商将冷冰冰的成本数字抛给制造商去，而双方之间的交流。解决产品规格的信息不对称【会计论文】购买商够制造商纳入到产品的规格的设定中来，转变产品的规格来成本的降低。这样，成本法才产品规格设计论文格式范文，将消费者需求与产品连接（Cooper&Chew，1996；Cooper&Slagmulder，1997），从而IOCM的核心要件（Cooper& Slagmulder，2004）。
供应链购买商和制造商成本法外包产品规格的信息不对称，并使其设计团队地合作，双方各自的技术专长，转变外包产品甚 【论文格式范文】 至产品的规格来消除信息不对称成本降低的策略会计专业论文IOCM（Cooper&Slagmulder，1999；Cooper&Yoshikawa，1994）。典型的例子是日本丰田公司对某型号汽车的车门把手外包，并与制造商合作，成功地将把手的零件从37个减少到3个，大大降低了成本。
三、IOCM之典型技术浅析【会计论文】
产品规格的信息不对称隐藏着的成本降低机会与空间。购买商和制造商之间信息不对称的和范围不同，隐藏的成本降低机会也不同，所使用的IOCM技术也不尽相同，此处仅对几种较为成熟的IOCM技术阐述。（一）“功能--质量”权（Functionality-price-quality，FPQ）产品的功能和是一种彼此相连的权衡关系。当外包产品的生产成本将超过成本，而制造商确定外包产品的规格过高，那么经过购买商的批准，制造商放松外包产品的功能或质量规格来降低其生产成本，这FPQ。在成本降低效果上，FPQ解决一般的成本超支【会计论文】；在参与范围上，FPQ由制造商独自，只经过购买商的批准；外包产品规格的转变幅度上，只转变外包产品的规格，而产品的规格保持不变。
（二）跨组织成本调查（InterorganizationalCost Investigation，IC
I） 当外包产品的生产成本将超过成本，而制造商确定外包产品规格的信息不对称较高，仅靠制造商FPQ也解决成本超支【会计论文】时，就供应链中与外包产品的设计与生产有关的的多个公司参与，间的产品规格与成本调查，寻找外包产品规格的改善机会。因此，外包产品规格转变的范围更大，甚 【论文格式范文】 至对外包产品重新设计来降低成本，这ICI。相比FPQ， ICI产生更高的成本降低；在参与范围上，ICI由供应链两个或两个的制造商，多方之间对产品规格和成本更多的互动与交流；在外包产品规格的转变幅度上，转变的幅度更大，而产品的规格还保持不变。
（三）并行成本管理（Concurrentcostmanagement，CCI） 当外包产品的生产成本超支【会计论文】，对外包产品重新设计也达到制造商的成本，这信息不对称存供应链产品（End product）的规格设计中，产品规格的转变购买商的参与。一，在产品的早期设计阶段，购买商允许制造商的设计人员参与，使其有的时间产品功能规格的设计；另一，购买商将任务交给制造商来完成，因为的供应商产品规格转变所的频繁交流。购买商与制造商之间的同步并行（Concurrent）成本管理CCM。相比与FPQ和ICI，CCM最大的成本降低；参与范围却相对缩小，一般由购买商和一家供应商来完成，但产品规格信息的交流更为密切和；在外包产品规格的转变上，产品规格的转变幅度最大，是外包产品，连产品的规格也发生了转变。
在不同的上，这三种技术都推动会计论文范文供应链购买商和制造商更深层次的交流与互动，消除供应链中产品规格的信息不对称，从而减少无效的产品成本，使成本管理突破了企业的制造论文格式范文甚 【论文格式范文】 至是组织界限，发展为联合的跨组织成本管理。而供应链信息不对称的机制，成本法也被IOCM拓展链式成本法（ chained target costing）（殷俊明，2010），将供应链公司连接亲密的伙伴关系。对这三种IOCM技术的特点【会计论文范文】梳理（表1），加深对IOCM的理解与运用。
四、管理启迪
IOCM为产业链竞争购买商和制造商都了启迪。购买商必须树立供应链整体成本的观念，降低制造商的生产成本来降低降低的产品成本。而制造商要在供应链中一席之地，必须单独、或与下游购买商合作寻找产品规格转变机会的能力，这反过来又提升制造商的设计创新能力，因此，跨组织成本管理的能力已经核心竞争能力的一。IOCM能助力我国企业从微笑曲线的中间向两端延伸，从“制造”向“创造”的角色跃变。文献：
［1］殷俊明、王跃堂：《供应链成本制约价值引擎与策略会计专业论文集成》，《会计研究》2010年第4期。
（编辑李寒珺）