会计通货膨胀下“早收晚付”原则在税务筹划中运用

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-02-22 版权:用户投稿原创标记本站原创

一、“早收晚付”税务筹划的框架

(一)“早收晚付”内涵 “早收晚付”原则,本质上属于财务管理货币时间价值原则的运用。即对不附带利息的货币收支,与其晚收,不如早收;与其早付,不如晚付。持有货币,立即购进存货,避开通胀的资金贬值,用于投资获利而无损原来的价值,用于意外支出防范可能风险,因此及时收回债权或延迟支付债务对企业是的。而税收征税机关对纳税人货币或实物的无偿占有,从形式上讲,具有“债”的性质,因此延缓缴纳税收对企业是的,它会货币时间价值上的好处。当然,税收的固定性和强制性特点【会计论文范文】,纳税人能无限期延缓纳税,否则将会承担税收风险。但对涉税事项的时间安排,间接达到延缓纳税的效果,即税务筹划。
(二)“早收晚付”税务筹划原理 税务筹划现代企业财务决策的内容,贯穿于筹资、投资、生产运营等领域。它要求纳税人在税法许可的范围内,以减轻税收负担为目的,对企业经营、筹资、投资等活动事先筹划和安排。因此,“早收晚付”税务筹划的,是在税法许可的范围内纳税推迟,货币时间价值所产生的节税效应。在通货膨胀的条件下,企业能找到投资酬劳率更高的机会,则实际收益还要。
(三)“早收晚付”税务筹划思路 ,企业的应纳税款由流转税和所得税组成。流转税的计税与流转额挂钩,流转额的确认受会计准则和税法规定的限制,且企业可提高定价税负转嫁,因此延期纳税的筹划空间不大。而所得税额取决于当期应纳税所得额,即和收益、成本都有,因此可成本支出的时间安排,达到延期纳税的目的。
实务中,的做法是通胀下物价持续上升趋势,提前堆积或加速确认成本,前期少缴税,后期延缴的方式,来减缓通胀对企业收益的侵蚀,并资金时间价值的延期纳税“节税”效应。比如企业缩短固定资产折旧年限、加速折旧的办法,便是提前确认成本,使得前期折旧成本更多的税款抵免收益,以此来减缓企业资金的贬值。

二、“早收晚付”税务筹划运用

(一)长期资产购置筹划 在通货膨胀条件下,物价持续上涨,企业为避开资金贬值,必定会加大对存货等营运性资产的购置和囤积,延期偿还债务。同时,物价持续上涨,为抑制通胀必定会采取紧缩银根货币政策,如紧缩企业贷款、制约贷款流向,提高存贷款利率,上调准备金利率等措施,以回笼市场流动性。从而使得企业经营面临资金短缺的不利局面。
长期资产单位价值高,使用年限长,在上述情况下,企业一次性付款购置,显然困难,负担也较重。而比较好的替代方案,是分期付款或融资租赁的方式来长期资产,既解决企业资金紧张的【会计论文】,又“早收晚付”原则,货币时间价值收益。比如某项长期资产价值为M,预定使用年限为n,市场必要酬劳率为R,年租金为F,则资产定价模型应下述关系:M=■■。在物价持续上升的情况下,通货膨胀率的,将使得名义市场酬劳率R小于实际酬劳率R’,因此将导致M<■■,从而使企业投资上的收益。
同时,从费用抵税的效果来看,一次性购置长期资产,则年费用化金额(折旧)为M/n(假设平均年限法)。而分期付款使用长期资产年费用化金额为租金,即F,资产定价模型可知M/n所以在通货膨胀条件下,分期付款引入长期资产,企业不需筹措大量资金就可引进设备、无形资产,并能迅速、投产、创利,对企业发展有好处。同时,租金分期支付并相对固定,既避开开支,又可节省资金用以扩大投资,于降低企业成本支出,税务筹划上的收益。
(二)固定资产折旧筹划 固定资产单位价值较高,在企业,是制造型企业资产中所占比例。固定资产折旧策略会计专业论文,对企业收益有影响,并影响到当期应纳税款。固定资产折旧分期提取,在物价持续上涨的情况下,折旧时间越长,前期提取折旧比例越低,资产定价模型可知,企业收回资金的实际购买力贬值越大,抵税效应越小。
因此,固定资产的折旧筹划对策会计毕业论文,考虑“早收晚付“原则,合理选择折旧年限和折旧策略会计专业论文,资金时间价值的杠杆作用,来资金时间价值最大收益和税负承担最低。在不违背会计准则和税法的下,选择能给企业减缓资产贬值和最大税收抵减现值收益的折旧策略会计专业论文,进而“节税”效应。
会计准则及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值做出的规定,只要求企业固定资产的性质和消耗方式,合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。因此,企业可在税法许可的范围内,缩短固定资产折旧年限,加速折旧的策略会计专业论文,如双倍余额递减法、年限总和法,使前期折旧成本更多的税款抵免收益,延缓纳税的“节税”效应。
:某企业固定资产价值500万元,经济使用寿命6年,期末无残值,税法允许选择直线法或加速折旧法折旧,假设资本市场年化收益率5%,通货膨胀率10%,所得税率25%。假设企业直线法折旧:每年折旧额的税款抵免收益=500÷6×25%=20.83,合计抵免收益现值=年折旧抵免收益额×[A/P,(5%+10%),6]=78.83万元;
假设年限总和法折旧:各年的税款抵免收益=(500×n)÷[n×(n+1)÷2]×25%,结果为:35.71万,29.76万,23.81万,17.86万,1

1.90万,5.95万,

合计抵免收益现值=∑各年抵免税收收益×(F/P,(5%+10%),n)=87.91(万元);
比较,年限总和法比直线法多9.08万(87.91-78.83)税款抵免收益,于税负减轻了9.08万的现值金额,“节税”效应比较。
(三)存货计价策略会计专业论文税务筹划 存货企业在生产经营中为销售或耗用而储存的资产,在流动资产中所占,其计价策略会计专业论文的选择,对收入和成本的确认,当期利润的形成都具有影响。在通货膨胀条件下,企业产品销售,受到市场定价能力和竞争对手的制约,因此大幅提价减缓货币贬值筹划空间不大。可行的策略会计专业论文,是对影响销售成本的因素浅析【会计论文】,寻求筹划对策会计毕业论文。
会计制度规定,销售成本的计算公式为:本期销售成本=期初商品成本+本期购货成本一期末商品成本。本期购货成本是限定的,因而存货计价策略会计专业论文关系到本期销售成本的高低,并进而决定当期的经营收益和所缴税款。在通货膨胀条件下,当存货的上涨时期,后进先出法,会使得当期销售成本上升,从而利润降低。而先进先出法,会使得当期销售成本降低,从而增加当期的利润。所以,存货计价策略会计专业论文的变更对当期收益产生影响。实务中,常用的筹划技术,是加大前期成本的支出、费用的摊销来降低应纳税所得额,纳税收益最大。
存货的计价策略会计专业论文对纳税的影响,受到一国税制的限制。我国对应纳税所得额实行比例税率,所以从理论上讲,后进先出法可最大节税效益。论文范文财政部在2006年2月15号发布的《企业会计准则第1号——存货》第14条中明确规定:企业应当先进先出法、加权平均法个别计价法确定发出存货的实际成本。对于已售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应的存货跌价准备也应当予以结转。换言之,该规定取消了旧准则中所允许的发出存货计价“后进先出法”和“移动加权平均法”的计价策略会计专业论文。
而《中华人民共和国企业所得税条例》规定:纳税人的商品、、产成品、半成品等存货的计价,应当以实际成本为原则。各项存货的发生和领用,其实际成本价的计算策略会计专业论文,在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等策略会计专业论文中任选一种。计价策略会计专业论文一经选用不得随意转变,确实转变计价策略会计专业论文的应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。即税法明确取消后进先出法,但增加了限制性条件,要求存货的实物流转同价值流转一致。因此从“早收晚付”的原则出发,企业应尽量在同实物流转一致的情况下,后进先出法。在世界物价上涨年份远远多于物价下降年份的情形下,后进先出法会导致较低的报告收益,能在缴纳所得税一定的收益,这硕士论文该策略会计专业论文西方比较流行的理由。但在我国,受会计准则及税法的制约,在不后进先出法的条件下,企业应选择加权平均法。同先进先出法相比,在存货上涨期,加权平均法会使得销售成本均衡上升,税款抵挡收益,对企业更为。

文献:
[1]苏春林:《纳税筹划》,北京大学出版社2002年版。
(编辑 向玉章)




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