会计浅谈企业存货期末计量

:新《企业会计准则第1号—存货》规定：资产负债表日，存货应当成本与可变现净值孰低计量。在对期末存货计量时，要期末存货储存的目的和用途不同期末存货论文格式范文已经签订销售合同，不同的处理。
会计论文范文词:存货成本可变现净值存货跌价准备
新《企业会计准则第1号——存货》的规定：资产负债表日，存货应当成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于其可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于其可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。对期末存货按成本与可变现净值孰低计量时，要分清期末存货的用途，即期末存货是为生产而储存还是为销售而储存，要分清期末存货论文格式范文已签订销售合同。期末存货储存的目的和用途不同，决定了期末存货按成本与可变现净值孰低计量时的不同处理。

一、期末存货可变现净值的确定

可变现净值是指在正常生产经营中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用税费后的金额。资产负债表日，计算时应区分几种不同的情况：

(一)用于出售的产成品，商品等存货

(1)企业持有的产成品、商品等存货签订销售合同，其可变现净值应当为在正常生产经营中，产成品或商品的一般销售（即市场销售）减去估计的销售费用和税费等后的金额。
【例题1】2010年12月31日，甲公司生产的A产品的账面价值（成本）为200万元，数量为10台，单位成本20万元。2010年12月31日，A产品的市场销售（不含增值税）为19万元／台，预计销售每台A产品发生的销售费用及税金为5000元。本例中，A产品签订销售合同，则A产品的可变现净应以其一般销售总额190万元为，即可变现净值=190000×10-5000×10=1850000（元），小于其成本2000000元，因此，在2010年12月31的资产负债表中A产品应按1850000元列示在存货项目中。
(2)为执行销售合同而持有的产成品，商品等存货，通常应当以产成品或商品的合同其可变现净值的计算。企业与购买方签订了销售合同，并且销售合同的数量大于或等于企业持有的存货数量，在情况下，与该项销售合同存货的可变现净值应当以合同价为计算。
【例题2】2010年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份撤销的销售合同。双方约定，2011年 2月1日，甲公司应按每台52万元的向乙公司B产品6台。2010年12月31日，甲公司B产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2010年12月31日，B产品的市场销售为50万元／台，销售每台B产品预计发生销售费用及税金为2万元。则2010年12月31日，B产品的可变现净值=5×52-5×2=250（万元），小于其成本280万元。因此，期末资产负债表中，B产品应按250万元列示在存货项目中。
企业与购买方签定了销售合同，且销售合同的数量小于企业持有的存货数量，则销售合同内的存货应当以合同价为计算确定其可变现净值，超出合同的存货应当以一般销售为计算确定可变现净值。
【例题3】若例题2中，甲公司与乙公司签订的撤销销售合同中约定，2011年2月1日甲公司向乙公司B产品的数量为3台。则2010年12月31日，确定甲公司期末5台B产品的可变现净值时，3台应以合同价为计算，即3台B产品的可变现净值=3×52-3×2=150（万元），3台B产品的成本=3×56=168（万元）；超出合同数量的2台B产品，确定其可变现净值时，应以一般销售为，即超出合同的2台B产品的可变现净值=2×50-2×2=96（万元），2台B产品的成本=2×56=112（万元）。因此，2010年12月31日，甲公司资产负债表中，5台B产品应按销售合同约定的3台B产品可变现净值150万元与超出合同的2台B产品的可变现净值96万元之和246万元列示在存货项目中。

(二)用于出售的等存货

用于出售的等存货，应当以等的市场销售减去估计的销售费用和税费等后的金额其可变现净值。
【例题4】2010年，甲公司市场需求的变化，决定停止生产C产品。为减少不必要的损失，决定将原中专门用于生产C产品的外购E全部出售，2010年12月31日E总成本为180万元，数量为10吨。市场调查，E的市场销售（不含增值税）为17万元／吨，同时销售10吨E可能发生的销售费用及税金为1万元。则2010年12月31日，E的可变现净值=17×10-1=169（万元），小于其成本180万元。因此，2010年12月31日，在甲公司资产负债表中，E应按169万元列示在存货项目中。

(三)经过加工的等存货，如原、在产品、委托加工等

持有该等存货的目的是用于生产产成品，而论文格式范文出售，该等存货的价值将在用其生产的产成品上。因此，在确定经过加工的等存货的可变现净值时，以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本比较。确定产成品可变现净值时，其原则同前面所述的用于出售的产成品、商品等存货。
(1)用等存货生产的产成品的可变现净值高于其成本（即产成品发生减值），则该等存货应当按其成本计量。
【例题5】2010年12月31日，甲公司库存F的账面价值（成本）为400万元，市场销售总额为380万元。假设不发生其他销售费用及税费。用F生产的D产品的可变现净值为600万元，D产品总成本为580万元。本例中，F在2010年12月31日的成本400万元高于其市场380万元，用其生产的D产品可变现净值600万元高于其成本580万元，即用F生产的D产品发生减值，在情况下，既使F的账面价值（成本）高于其市场，也不计提存货跌价准备，仍应按400万元列示在甲公司2010年12月31日的资产负债表存货项目中。
(2)的下降以其生产的产成品的可变现净值低于其成本（即产成品发生减值），则该应当按可变现净值计量。在情况下，等存货的可变现净值以该所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的加工成本、预计发生的销售费用税费后的金额确定。，产成品的估计售价仍按前面所述原则确定，即要区分产成品论文格式范文签订销售合同。
【例题6】2010年12月31日，甲公司库存M的账面价值（成本）为60万元，市场销售总额为56万元。假设不发生其他销售费用。该是专门为生产N产品而持有的，M市场的下降，市场上用M生产的N产品销售总额由100万元降为90万元，但生产成本不变。将M加工成N产品估计将要发生的加工成本为24万元，预计销售N产品发生的销售费用及税金为12万元。则在2010年12月31日确定M账面价值时，可按：
(a)计算用M所生产的N产品的可变现净值
N产成品可变现净值=90-12 =78（万元）


(b)将用M所生产的N产成品可变现净值与其成本比较
N产成品成本=60+24=84（万元）， N产成品可变现净值78万元低于其成本84万元，N产成品发生减值。因此，M应当按可变现净值计量。
(c)计算M的可变现净值，并确定其期末账面价值
M的可变现净值=90-24-12=54（万元），小于其成本60万元。因此，2010年12月31日M应按其可变现净值计量，即M应按54万元列示在资产负债表的存货项目中。

二、 存货跌价准备的计提与转回

(一)存货跌价准备的计提

资产负债表日，存货的可变现净值低于其成本时，企业应当计提存货跌价准备，计入当期损益。企业通常应当单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列、具有相同或类似用途或目的，且与其他项目分开计量的存货，合并计提存货跌价准备。存货具有相同或类似用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和酬劳。因此，在情况下，对该存货合并计提存货跌价准备。
接例题6，假定甲公司2010年初M“存货跌价准备”科目贷方余额为1万元。则2010年12月31日该项存货应计提跌价准备金额=（60-54）-1=5（万元），会计处理为：
借：资产减值损失 5
贷：存货跌价准备—M 5

(二)存货跌价准备的转回

资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值，应当以资产负债表日的论文格式范文为确定，既提前确定存货的可变现净值，也延后确定存货的可变现净值，并且在每资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。企业的存货在条件的情况下，转回计提的存货跌价准备。存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而论文格式范文在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。当存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备金额内转回，即在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。
接例题6，假定甲公司2010年初M“存货跌价准备”科目贷方余额为8万元。以前影响存货减值的因素减弱，存货的价值回升。则2010年12月31日该项存货应冲减的存货跌价准备金额=8-（60-54）=8-6=2（万元），会计处理为：
借：存货跌价准备—M2
贷：资产减值损失2
文献：
财政部.《企业会计准则》，经济科学出版社，2006年版
张国强.浅谈新会计准则下存货的期末计量，现代商业；2009年02期
[3]高英.存货的期末计量探究—存货跌价准备的核算，会计师，2010年05期

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