论我国企业会计信息失真防治立法完善

论文中文摘要：近年来，我国企业会计信息失真的现象十分严重，不但给信息使用者的合法权益造成了极大的损害，甚至对整个社会经济生活也产生了相当的消极影响；而我国立法对于会计信息的相关规定却尚不完善，使得企业会计信息失真这一问题得不到有效的防治。因此，完善我国会计信息相关立法，对于防治企业会计信息失真、保障会计信息质量、维护社会经济秩序，具有非常重要的现实意义。基于这一考虑，笔者进行了本篇论文的写作。本文首先从对会计信息和会计信息失真基本理论的论述入手，进而对当前我国会计信息相关立法的规定进行了总结，对立法中的欠缺进行了归纳和分析，并以其为基础，从完善立法的三大主要方面——会计信息基本概念及其关系的明确、会计核算制度的健全和会计信息失真民事责任体系的构建——着手，阐述了相应的看法。全文共分五章：第一章是会计信息与会计信息失真。首先，对会计信息基本理论进行了阐述，包括会计、会计信息、会计信息的供给者与使用者、会计信息的内容和会计信息的作用。然后，论述了会计信息的质量特征，包括美国财务会计准则委员会（FASB）所构建的会计信息质量特征体系及我国立法中的规定。最后，分析了会计信息失真，对会计信息的真实与失真，会计信息失真的种类和会计信息失真的危害进行了总结。这一章是本文的概述部分。第二章是我国会计信息相关立法分析。首先，对我国会计信息的相关立法进行了总结，将相关立法分为三个部分，即作为会计活动总体规范的《中华人民共和国会计法》，对会计核算制度进行具体规范的会计相关法规、规章，以及包含会计信息规范的相关法律，并对其中有关内容进行了归纳；然后，对上述立法中的不足之处进行了概括，主要包括基本概念及其关系缺乏界定、会计核算制度不够健全和会计信息失真民事责任规定不明三个方面。这一章是本文的分析部分。第三章是立法完善之一——会计信息基本概念及其关系的明确。立法上明确会计信息相关基本概念，对于认定违法者的责任、防治企业会计信息失真非<WP=4>常重要，因而是我国会计信息相关立法完善的第一步骤。首先，笔者对会计信息、会计信息质量、会计信息失真和虚假会计信息四个基本概念进行了界定，将会计信息取其广义，包括从原始凭证、记帐凭证、会计帐簿到企业财务会计报告的企业会计活动所生成的一切会计资料，即当前立法中所称的会计资料；会计信息质量则指社会公认的企业会计信息能够满足信息使用者的需要而应具备的基本性质或特征；会计信息失真包括会计信息对其任何质量特征的背离；虚假会计信息则指违反真实性特征的会计信息；会计信息失真和虚假会计信息都是以程序是否真实即企业的会计活动是否依照会计核算制度而进行作为其衡量标准的。然后，笔者对上述基本概念之间的关系进行了说明，对规范性失真、技术性失真和违法性失真以图表的方式进行了描述，并进一步对会计信息的质量特征和会计主体这两个概念加以分析，其中，会计信息质量以决策有用性作为根本特征，包括相关性和可靠性两个方面的具体要求；会计主体则指企业内部对其会计信息的生成起主要作用、并应对其质量负责的相关人员的总称，主要指企业负责人和企业会计人员。这一章是本文的方案部分之一。第四章是立法完善之二——会计核算制度的健全。会计的重要特征之一，便是以数量化的形式反映企业的经营交易或经营事项，因而作为其操作性规范的会计核算制度，对于企业会计信息的生成是至关重要的。当前我国会计核算制度存在缺陷，成为导致企业会计信息失真的一个重要原因，故应当在有关立法中对会计核算制度加以健全。针对会计核算制度中的突出不足即会计核算制度可选择性的规定过多、核算制度可操作性不强和具体核算方式规定不当三个方面，从固定资产的折旧方法、存货发出的计价方法、关联方交易的定价、或有事项的认定和入帐价值的计量等几个方面对之加以分析。会计核算制度应当尽可能减少可选择性的计量方法，减少将所有的会计处理方法平行列示的做法，或者对可选择性的会计处理方法详细规定其各自的应用条件，且计价方法一经选择确定就不应随意变更，确需变更的，也要作为会计政策的变更在会计报表附注中加以揭示。对于可操作性不强的规定，应当参照国际会计准则的规定或借鉴其他国家的做法，对其缺少进一步说明的空白之处加以补充，并须强调对其在会计报表中的披露。对于入帐价值的计量这一规定不够恰当的具体核算方式，应当考虑将帐面价值与公允价值两种会计计量方式恰当地结合运用，对于帐面价值的缺陷，通过物价变动会计在一定程度上予以弥补，或者采用补充信<WP=5>息的办法即在会计报表附注中对帐面价值有关数据的变动情况进行补充说明。这一章是本文的方案部分之二。第五章是立法完善之三——会计信息失真民事责任体系的构建。针对当前企业会计信息失真的法律责任体系中重刑事、行政责任，轻民事责任的现象，对企业会计信息失真的民事责任体系进行了构建。追究会计信息失真的企业的民事责任，对于遏制企业会计信息失真和完善我国民事法律责任体系，都有着非常重要的意义。首先，对会计信息失真民事

论文关键词： 会计信息失真；会计核算制度；企业会计信息；立法完善；我国企业；会计信息质量；相关立法；虚假会计信息；民事责任；会计报表附注；