会计作业成本法下成本系统改造

一、标准成本系统与作业成本

标准成本系统２０世纪初的“泰罗制”，是指预先制订产品标准成本，将产品标准成本与实际成本相比较，揭示成本差异，浅析【会计论文】差异产生的理由，明确经济责任，消除差异并据以加强成本制约的一种成本计算和制约系统。标准成本系统就其内容来看，是标准成本、计算和浅析【会计论文】成本差异，处理成本差异三个论文格式范文的完整系统。它既是成本计算系统的分支，又是成本制约系统的分支。它被用来计算产品成本，更的是被用来加强成本制约。直到现在，标准成本系统仍被广泛应用于制造业企业。
成本核算的国际通行惯例，产品成本由、人工（或工资）、制造费用三项构成。相应地，产品标准成本的构成硕士论文标准成本、人工标准成本、制造费用标准成本三。将产品标准成本分摊到每一件产品上面，单位产品标准成本。
２０世纪９０年代，以计算机技术为代表的各项新技术的发展和广泛应用，制造业的成本结构开始发生变化，制造费用的数量和在上升。一，当制造费用的上升到时，对制造费用的分配更加细致和准确，否则就会扭曲成本信息；另一，出于精益生产对价值链浅析【会计论文】和管理的，必须对各项作业划分和归集成本。作业成本法是费用的驱动因素—作业来归集成本并向受益分配费用的一种融成本计算、浅析【会计论文】和制约为一体的策略会计专业论文。策略会计专业论文与传统制造费用分配策略会计专业论文相比的特点是制造费用的分配标准多样化。作业成本法的出现，解决了上述两个的【会计论文】，论文范文受到业界的和。
应用作业成本法来分配和管理制造费用，对于正在应用标准成本系统的企业来说，面临着如何使二者有机的现实【会计论文】，的目的正是要解决【会计论文】。

二、作业成本法下的制造费用标准成本

从成本核算角度，作业成本法只是建立多个作业成本库、归集分配制造费用的策略会计专业论文，并不复杂。因此对于产品标准成本的，仅涉及产品标准制造费用，并不涉及产品标准成本和人工标准成本。后仍然原来的办法处理。

(一)作业成本法下制造费用标准成本

在作业成本法下，制造费用的分配要成本消耗作业的数量来。产品或成本对某项作业消耗的数量越多，承担该项作业的成本就越多。反之则反。单位产品制造费用标准成本，就要确定单位产品对作业耗用数量的标准。单位产品对作业耗用数量标准的，统计平均或技术测定的策略会计专业论文来。统计平均的策略会计专业论文：单位产品耗用某种作业的标准用量＝统计期间产品消耗某种作业的数量之和／统计期间产品生产数量。技术测定的策略会计专业论文：用一定的技术手段由专业人员来测算或确认每单位产品耗用某种作业的数量。，测定或确认设备对产品的加工时间，单位产品所需加工的标准机器小时。另外，还要确定单位产品对作业成本分担的标准。，计算作业成本分配率来完成。即，作业成本标准分配率＝预计发生的某种作业成本／该作业消耗标准之和。该作业标准消耗量之和＝∑（每一种产品的计划产量×该种产品单位耗用作业标准）。
，公式：单位制造费用标准成本＝∑﹝单位作业用量标准×作业成本标准分配率﹞，出单位产品或成本的制造费用标准成本。
【例１】某厂生产Ａ、Ｂ两种产品，在生产中发生六种与产品制造的作业，2008、2009、2010三年的统计，有关如表１和表２。
用统计平均法单位产品标准作业耗用量如表３，单位作业标准分配率如表４。

(二)作业成本法下制造费用标准成本差异浅析【会计论文】

为了简化浅析【会计论文】，在作业成本法下，制造费用成本习性划分成变动性制造费用和固定性制造费用。在浅析【会计论文】实际制造费用与标准制造费用差异影响因素时，要作业。每一种作业的标准成本差异，又分成作业用量差异（效率差异）和作业成本分配率差异（差异）两种。
１．单一作业的标准成本差异浅析【会计论文】
因素浅析【会计论文】法差额替代法浅析【会计论文】。
作业标准成本差异
=作业实际成本-作业标准成本
=作业用量差异影响+作业成本分配率影响
作业用量差异影响=（实际作业耗用量－标准作业耗用量）×作业成本标准分配率
作业成本分配率影响＝（作业成本实际分配率－作业成本标准分配率）×实际作业耗用量
【例２】已知例１中Ａ产品单位耗用机器加工作业的工时标准是１５小时，作业成本标准分配率是３０元／小时。２０１１年１季度生产Ａ产品９０件，耗用机器工时１２６０小时，实际承担机器设备折旧与维修费４０３２０元。计算浅析【会计论文】标准成本差异如下：
机器设备折旧与维修作业成本差异＝实际机器设备折旧与维修费用－标准机器设备折旧与维修费＝４０３２０－９０×１５×３０＝４０３２０－４０５００＝－１８０（元）
机器设备折旧与维修作业用量差异影响＝（实际作业耗用量－标准作业耗用量）×作业成本标准分配率＝（１２６０－９０×１５）×３０＝－２７００（元）
机器设备折旧与维修作业成本分配率影响＝（作业成本实际分配率－作业成本标准分配率）×实际作业耗用量＝（４０３２０／１２６０－３０）×１２６０＝２５２０（元）
机器设备折旧与维修作业成本差异＝机器设备折旧与维修作业用量差异影响＋机器设备折旧与维修作业成本分配率影响＝－２７００＋２５２０＝－１８０（元）。
２．多种作业的标准成本差异浅析【会计论文】
上述策略会计专业论文将作业的标准成本差异汇总，企业制造费用的标准成本差异。即：
企业作业标准成本差异＝各项作业实际成本之和－各项作业标准成本之和
＝各项作业用量差异影响之和＋各项作业成本分配率影响之和
作业用量差异影响之和＝∑［（实际作业耗用量－标准作业耗用量）×作业成本标准分配率］
作业成本分配率影响之和＝∑［（作业成本实际分配率－作业成本标准分配率）×实际作业耗用量］。

(三)作业成本法下制造费用标准成本差异账务处理

在企业作业成本法归集分配制造费用以前，对制造费用标准成本差异的核算是设置“变动制造费用差异”和“固造费用差异”两个一级科目和“变动制造费用差异—效率差异”、“变动制造费用差异—费用率差异”、“固造费用差异—预算差异”、“固造费用差异—生产能力差异”、“固造费用差异—效率差异”五个二级科目来的，在二级科目下面还要成本（产品）（明细）核算。的差异都在期末结转到完工产品或期间费用里去，差异账户零余额。
作业成本法，对制造费用标准成本差异的核算是设置“制造费用差异”一级科目，设置“制造费用差异—机器设备折旧及维修作业成本差异”、“制造费用差异—设备调整作业成本差异”等多个二级科目，设置“制造费用差异—机器设备及维修作业成本差异—作业用量差异”、“制造费用差异—机器设备及维修作业成本差异—作业成本分配率差异”等多个科目来的，在科目下面还要成本（产品）明细核算。，的差异也都在期末结转到完工产品或期间费用里去，差异账户零余额。

三、作业成本法下标准成本系统途径

综上所述，标准成本系统成本核算与管理的企业，作业成本法对制造费用归集和分配，对制造费用标准成本、费用归集和分配、差异计算与浅析【会计论文】、账务处理等论文格式范文改造，改造后的制造费用标准成本子系统与原有的标准成本子系统、人工标准成本子系统对接，就可形成企业作业成本法下的标准成本系统。
作业项数的选择取决于企业对核算结果的精度要求和信息加工能力。决定企业信息加工能力的要素是人员素质、学习能力、管理和技术条件。对于作业项数的企业，为了既保证核算结果的精确度又避开产生过大的管理工作量，ＡＢＣ浅析【会计论文】法，确定有代表性且权重大的若干项作业来归集和分配制造费用。
作者，嵌入作业成本法、改造标准成本系统，企业成本管理将会有大的提升。
作者单位：首都经济贸易大学