怎样写公允价值信息披露探讨

：金融危机发生矛头指向了公允价值。从会计理论信息观和计量观的角度对公允价值信息的性浅析【会计论文】，公允价值信息是具有决策性质的，是或缺的，但公允价值计量引入会计报表造成了会计收益混淆，应将公允价值信息表外披露。
会计论文范文词：公允价值决策表外披露

一、研究背景

纵观我国的会计发展和革新历程，公允价值的使用了反复并且曲折的。1998年至2000年，我国初步引入了公允价值，随后2001年至2005年，财政部限制了公允价值的使用范围，于2006年，我国是有条件地全面运用了这一计量属性。从2005年初到年末，财政部并且完成了企业会计准则体系，这一体系了一项准则和三十八项准则，它了与国际财务报告准则的接轨。在2006年财政部发布了《企业会计准则》，形成了有特色的企业会计准则体系。将公允价值计量了的会计计量属性是这次会计准则的体系最大的特点，这与国际会计准则在实质上是相同的。新企业会计准则扩大了有关公允价值计量的使用范围，将公允价值的运用范围从简单的金融工具逐步增加到其他的项目，如投资性房地产等。在三十八项会计准则中，有十七项都不同地运用到了这一计量属性。这一新准则要求上市公司市场论文格式范文对企业的资产和负债的真实经济价值会计确认。公允价值在交易或事项的初始确认和后续计量应用趋势是非常的，它将会是今后国内外会计发展和革新的方向。考虑到我国仍然属于新兴市场经济，在引入公允价值的时候不加限制，就会可能导致滥用公允价值，的可能会产生人为操纵利润的现象。所以我国在企业会计准则体系的建设中引入公允价值这一属性是谨慎并且适度的。2006年颁布的新会计准则，广泛引入了公允价值的，尤其是在有关衍生金融工具的项目当中，指明了公允价值的使用和确认原则。但我国的会计环境是上市公司与国际的会计环境相比而言，仍然着差别，如方交易的频繁、公允价值的估值低下、会计人员的素质资本市场整体环境不完善等等。因此在情形之下，讨论在我国论文格式范文适用公允价值这一计量方式。尤其是在2008年发生了次贷危机，人指责公允价值的计量属性，论文格式范文该公允价值计量属性，因为这样会造成报表账面数字的波动，甚 【论文格式范文】 至是高管人员操纵公司报表的利润。所以主张回归历史成本。因此，公允价值看似简单，但和经济环境紧密联系，并且涉及到的假设不定因素等，所以说在理论研究和实务应用中，公允价值还是颇有难度的。专家对运用公允价值给予了的，但同时也意识到了它的缺点，并且试图致力于公允价值的【会计论文】找出解决办法。但我国的资本市场成熟并且会计人员的素质相对不高，所以仍然找到合适地办法来解决这一难题。是在次贷危机发生，又在争论公允价值计量的是非功过，所以要更加努力去完善公允价值的理论，使其在实务当中更加可行。自2006年我国新准则的应用以来，公允价值数据信息的披露逐步增加本科会计论文，有更多的机会硕士论文公允价值。有必要对公允价值公允价值会计在实践中更加全面深入地考察和研究，以回答公允价值论文格式范文确实更好地出公司所处的潜在经济论文格式范文，论文格式范文确实是一种决策的计量属性等这样的【会计论文】。将在借鉴国内外学者研究成果的上，深思公允价值的运用论文格式范文会提高会计信息的质量，公允价值信息如何披露。这一研究理解公允价值在我国会计准则应用所产生的经济后果，对于我国公允价值会计发展的对策会计毕业论文和也具有的理论意义和现实价值。

二、文献综述

(一)国外文献

从两个角度阐述，一是公允价值会计提高了价值性，优于历史成本的；二是历史成本优于公允价值会计。威廉姆.R.斯格特（1997），历史成本会平滑收益，并且把这些收入和费用平摊在较长的一段时间段，这样就导致了收益与费用的不真实。会计信息的可靠性历史成本这一属性来保证，但历史成本并保证会计信息的性，这一它远不如公允价值计量属性。同时他也，企业的收益是客观的，想要增强会计信息的性，在财务报表的计量当中使用公允价值最理想的做法。盖茨银行咨询家，他曾在1997年，银行是以盯市为主的，不过银行却是历史成本计量来编制财务报表的，这显然与财务报告的不符，所以他历史成本会计由公允价值会计取代。丹.赫尔曼于2002年对英国和澳大利亚的公允价值应用情况作了研究，同时将其与美国的公允价值应用环境与了比较。经过研究了公允价值具有中立性、及时性、可靠性和一致性等优点的论文范文，并且在美国也广泛使用属性计量。尤其是公允价值在固定资产项目的计量，比历史成本更具优势。巴斯在2006年发表文章，他的是了公允价值计量，把对企业估计的未来收益计入到现在的财务报表中，将会产生不同的收益计量模式，并且他该种计量模式为投资者的决策更加可靠的信息。国外的规范性文章的研究论文范文上一致的，公允价值相比历史成本而言具有的优势，不过一些以银代表的金融机构并不这么。银行协会联合工作组曾经在银行的金融工具会计报告当中，银行业反对在衍生金融工具当中使用公允价值计量，因为公允价值会计将会对预测银行的净流量产生干扰。混合计量更为适合，要优于全面公允价值计量。因为公允价值是在一种双方自愿达成的交易下形成的估算，所以使用公允价值计量会解决管理层意图套期的【会计论文】。另外，公允价值美国的次贷危机而饱受指责。国际金融协会在2008年4月曾向美国财务会计准则委员会和美国证券交易委员会了游说，要求其同意停止在银行中使用公允价值计量。而2008年9月雷曼兄弟申请了破产，这新一轮的金融风暴更加激化了会公允价值的质疑，使得公允价值会计受到了更大的指责。六十多名议员组成了两党联立团体，在9月末给美国SEC写信，要求停止使用公允价值。2008年9月美国证券交易委员会发出了对FAS No.157号的指导意见，该意见指明要求企业简单地依靠在并不活跃的市场情况下产生的交易，要判断市场流动性，市场波动的时间长短与幅度，同时假设条件和内部估值模型，从而以此来估计金融资产的公允价值。

(二)国内文献

国内的资本市场国外完善，公允价值引入我国的时间尚短，公允价值理论与实务在我国的发展远不如国外，因此相比国外来讲，国内的研究文献不如国外多，尤其是因为我国的数据有限性，实证研究的文献更是相对来说较少。从规范来对的研究近况会计毕业论文范文作回顾与总结。葛家澎在2001年发表了《关于会计计量的新属性—公允价值》，这篇文章对公允价值的定义等了探讨。他因为市场机制所决定的是最代表产品价值本身的，所以说确定公允价值的最好方式使用市场。常勋（2004）明确地了公允价值并论文格式范文新的计量属性，并且它的计量仍然只局限在现值的计算。不过众所周知现值的与公允价值并不一样，论文格式范文完全相同的。与此同时，作者了公允价值计量要突破现值计量是两个条件的，第条件是要有不断发达和完善的资本市场；个则是不断地研究开发并且要提高估值技术，该两个点公允价值发展最为会计论文范文的地方。这篇研究的最宝贵之处它明确地将公允价值和现值的这两个了区分。谢诗芬在2006年发表的文章当中了公允价值具有非常的理论内涵非常牢固的理论。它本身新的计量属性，了对理论的全面融合。他的这一理论有力地支持了公允价值的应用。葛家澎（2006），以公平市价计量的公允价值会计相对于以过去成本为计量的历史成本会计而言，是更加会计信息使用者的的。也从站在决策性的立场来说，公允价值带给财务信息使用者的是更加的信息。路晓燕在2006年发表的文章当中回顾了国际上对公允价值的运用历程。她在会计准则上运用公允价值这一情况了评价，并且讨论了公允价值会计的近况会计毕业论文范文，展望了未来的发展趋势。她了公允价值会计因其具有的的信息性，所以将会非常可能会二十一世纪财务报告的计量。从国内外学者对于公允价值信息性做出的大量的研究当中其论文范文是不尽一致的。伴我国新准则的运用，对公允价值计量属性的评论硕士论文众说纷纭，尤其是在华尔街金融次贷危机发生，矛头都纷纷指向了公允价值。那么对公允价值计量如何看待呢？从会计理论信息观和计量观的角度浅析【会计论文】了公允价值信息的性，公允价值信息是或缺的；但同时又从会计报表收益角度浅析【会计论文】了将公允价值计量引入会计报表所造成的会计收益混淆，故而支持将公允价值信息表外披露的。

三、公允价值计量理论

(一)会计理论

要研究会计理论，首要的起点要从会计理论开始，因为会计理论理论体系，它指导着会计实务，并且连接着会计的理论和实务。各国会计理论都了广泛的研究。西方会计界以美国为代表，从20世纪60年始就致力于研究会计，直到20世纪70年代，会计界终于产生了受托责任观与决策观这两种具有代表性的。该两个表达了不同的会计。受托责任观资本的权与经营权的相分离，所以企业的经营管理者就有必要向其者汇报该资源的受托履行的情况。在这一的引领之下，会计的为了用的方式来受托人经济管理责任的履行情况，所以之下就要求的会计信息质量更加强调客观性与可靠性。另一种即决策观，它会计的是要向投资决策者与做出决策有关的信息，从而来提高投资决策者的决策。所以在之下要求会计的信息质量就更性性。资本市场发展迅速，并且会计环境也不断发生变化，使得会计也在不断的发生着转变。正是这一的转变决定了对公允价值计量的需求。因为历史成本具有可靠和客观验证的性质，地出管理者受托责任的履行情况。但因为会计环境的不断转变和迅速发展的资本市场，大量的涌现出衍生金融工具，时候仍然以历史成本计量为，所编制的财务报告是如实地出经营管理者受托责任的履行结果和企业的经营业绩的，也就除委托方以外的广大投资决策者的需求。所以便开始寻找更加合适的计量属性比如说公允价值，而仅局限于历史成本的计量模式。此时，会计的受托责任观开始被决策观所取代。我国在2006年2月颁布了企业会计准则—准则，从该准则的条当中，也这一会计的转变。该准则中定义财务会计报告的是向财务会计报告使用者与企业财务论文格式范文、经营成果和流量等有关的会计信息，企业管理层受托责任履行隋况，从而有助于财务会计报告使用者做出经济决策。这清楚的表达了我国的会计已经走向决策观。公允价值产生的理论正是会计理论。会计不同，其所对应的计量模式会不一样。以前，多主张使用历史成本计量，因为更多地于企业经营管理者受托责任的履行情况，所以要确保信息的真实性与可靠性，此时对会计信息的质量是较少其性的特性的。但我国资本市场的不断发展，涌现出了大量地新业务和衍生金融工具，所以继续使用传统的历史成本计量模式将会行不通。投资决策者对会计信息更多和强调性，以为评价企业风险，而此时因为公允价值相比历史成本具有的决策性，决策性的会计，所以被广泛地使用。

(二)公允价值信息观向计量观的转变

信息观是财务报告的一种和策略会计专业论文，投资者财务报告当中所的信息来预测公司的未来业绩，所以财务报告的目的是尽可能全面地信息。该的条件是假设资本市场是的，对所的财务报表在内的全部信息做出反应。同时它假设投资决策者具有非常理性的能力来处理这些信息，自动过滤无用的信息，找出的信息决策的。在信息观下，历史成本计量模式所出的信息投资决策者。因此该只要在财务报表中披露各信息，决策投资者就这些信息来做出正确的判断。它的信息决策的，放入财务报表当中，信息含量越高，就会对决策越。所以在的指导下会计人员要尽可能地披露信息以便让投资决策者据此做出判断，而并非是计量并披露替做出的预测结果。而计量观与信息观恰恰相反，它是与信息观相对应的一种策略会计专业论文，它更加强调会计人员承担责任，投资者评价公司的内存价值，预测公司的未来业绩。会计人员在确保可靠并且客观的下，尽可能地把公允价值信息放到财务报表当中。这一策略会计专业论文与信息观不同，它是假定资本市场并非那么。在情况下，投资决策者并不会像假设的那样对所获知的信息做出及时正确的反应，所以这就会计人员尽可能多地将报表项目公允价值的计量方式来列报，以正确的表述企业未来的流量其所的风险，进而加强报表信息的决策性。这些也都了公允价值是从信息观转向计量观。经济的发展与公允价值计量技术的完善，将会有越来越多的项目使用公允价值计量，企业的账面价值与企业价值也将会出越来越强的性。

四、公允价值计量的影响浅析【会计论文】

(一)公允价值计量对企业资产影响

资产的不同使用目的，使得将公允价值计量属性用于会计确认产生了不同的结果。如一项无形资产，购入价值为2000万元，目的用于为企业研发，而技术更新使得市场价值变为1000万元，但技术的更新并不影响这项资产的使用，也使它的作用下降。因此公允价值信息就会产生不符的结果。这项资产的目的是用来出售，则公允价值会计则的是的信息。同样，传统的，债权人企业资产的市场价值，一旦企业破产，债权人出售资产来收回债务。但并不正确。一般来讲，企业是用从正常经营活动中收回的利润来偿还债务，而论文格式范文用企业的资产来偿还债务，并且债权人在向企业债务奖金的时候，硕士论文在企业不会破产的假设下才把奖金借给企业的。因此，债权人企业正常的盈利情况来判断资金能否回收。所以说，并论文格式范文要将企业的资产变为市场价值才是的会计信息，与债权人利益的应是关于企业总体价值的会计信息。那么，如何衡量企业的总体价值呢？用现有资产的市值简单的相加，净收益来间接估计。这也说，公允价值对净收益的影响将判断其性强弱的标志。

(二)公允价值对企业损益影响

公允价值计量是要将资产的价值调整为市场，并同时确认公允价值变动损益。对于交易性金融资产，成本为100万元，月后变为200万元，调增交易性金融资产的账面价值的同时，确认公允价值变动损益100万元。而公允价值变动损益是的净收益。将这一结果与代表特定期间已的净收益相加，则净收益将已收益和未收益的混合物，而它与任何期间的费用相匹配，这会歪曲企业的真实业绩。造成既不真实也不的混合利润，给会计信息使用者造成了很大的困惑。另一，已收益和未收益的混淆同时会造成企业的投机，因为正常经营的已收益并论文格式范文易转变，这就会使得经营者不断地倾向购买金融工具等投机，将大量未收益计入利润，以达到粉饰报表的目的，进而导致的后果可想而知。因此这样的会计信息对于正确的评价企业的经营业绩是十分不利的。
五、结语
从会计信息观计量观的角度浅析【会计论文】了公允价值信息的性，公允价值信息是或缺的，对于会计信息使用者是决策的。但同时从性来讲，财务报告使用者更加关心企业的总体价值，而公允价值的确认导致了与匹配原则不符，造成了对会计净收益的歪曲，使得会计报表产生的收益是已和未的混淆物，不利于会计信息使用者的投资决策。因此，公允价值信息论文格式范文该用于表内会计确认，而对其表外披露，以为会计信息使用者决策的信息，这样公允价值信息和历史成本信息就能各自发挥各自的优势，更好的为会计信息使用者的决策支持。
文献：
［1］朱丹等：《公允价值的决策性：从经济浅析【会计论文】视角的深思》，《会计研究》2010年第6期。
［2］葛家澍：《关于在财务会计中公允价值的探讨》，《会计研究》2007年第11期。
［3］于永生：《IASB与FASB公允价值计量项目研究》，立信会计出版社2007年版。
［4］葛家澍：《关于公允价值会计的研究——面向财务会计的本质》，《会计研究》2009年第5期。
［5］陈毓圭：《会计.会计研究文库——会计假设与会计》，大连出版社2005年第12期。
［6］冉光圭：《企业理论演变与财务管理的选择》，《财会通讯》2005年第4期。
（编辑梁恒）

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