怎样写金融工具国际会计准则最新进展及对我国影响

：持续与跟踪研究国际会计准则的进展情况，对于推动会计论文范文我国资本市场的健康发展，也为赢得我国在IASB话语权，让国际会计准则考虑新兴市场经济的实际情况重大的现实意义和理论价值。2009年底，IASB颁布了国际财务报告准则第9号和一系列征求意见稿，完成金融工具分类和计量的阶段研究工作。在对金融工具复杂性阐述的上，了IASB金融工具会计准则改善项目的最新进展，并对我国的影响了浅析【会计论文】。
会计论文范文词：金融工具 准则革新影响
一、
始于2007年美国次贷危机的全球金融风暴将金融工具会计【会计论文】推向了风口浪尖，公允价值计量所的“顺周期效应”也此次金融危机的替罪羊。国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）备受政治压力和舆论压力。2008年底IASB和FASB联手启动了“金融工具确认和计量”改善项目，旨在降低金融工具会计复杂性，改善财务报告质量。2009年11月国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）。IFRS 9引入了有关金融资产分类和计量的新要求，随后将陆续发布金融负债分类和计量、金融工具终止确认、减值和套期会计的新要求，并自2013年1月1日起生效，允许提前。我国一直以来都积极参与IASB拟作重大修改的准则项目，也正值我国新会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的会计论文范文时期，持续与跟踪研究金融工具国际会计准则的进展情况，对于推动会计论文范文我国资本市场的健康发展，也为赢得我国在IASB话语权，让国际会计准则考虑新兴市场经济的实际情况重大的现实意义和理论价值。

二、金融工具国际会计准则浅析【会计论文】

(一)金融工具会计准则体系太过复杂

美国FASB 颁布的会计准则中有数十项涉及金融工具，除此之外，还陆续对金融工具会计准则作出的修订、解释发布的“员工立场公告”（FASB Staff Position），核心准则是《对债务证券和权益证券特定投资的会计处理》（AS 115）、《衍生工具和套期活动会计处理》（AS 133）、《金融资产转换和服务债务消除的会计处理》（AS 140）。同时，IASB发布了四项关于金融工具的会计准则，有《金融工具：披露》（IFRS 7）、《金融工具：披露与列报》（IAS 32）、《金融工具：列报》（IAS 37）《金融工具：确认和计量》（IAS 39）。我国也发布了《金融工具确认和计量》（CAS22）、《金融资产转移》（CAS 23）、《套期保值》（CAS 24）和《金融工具列报》（CAS 37）等四项关于金融工具的会计准则。

(二)准则对金融工具的分类繁多

IAS 39 将金融工具划分为四类，为按公允价值计量且将其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（交易性金融工具）、持有至到期日的投资、贷款和应收款项、可供出售的金融资产。美国AS 115，企业应在时将债务性或权益性证券分类为持有至到期证券、可供出售证券或交易性证券这三类一种。编报者与报表使用者在理解何种策略会计专业论文适用于何种工具、何种情况时经常面临困难。因此，修订的计量要求以改善并简化财务报告迫在眉睫。

(三)对金融工具价值变动的计量策略会计专业论文不统一

对金融工具价值变动的计量，IAS 39规定：（1）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债形成的利得或损失，应计入当期损益；（2）可供出售的金融资产形成的利得或损失，应在该金融资产被终止确认，权益变动表在权益中确认，但减值损失和汇兑损益除外（我国是列入“资本公积”）；（3）贷款和应收款项持有至到期日的投资，应使用实际利率法按摊余成本计量，对于以摊余成本的金融资产和金融负债，应在它们终止确认或减值时，摊销将利得或损失计入损益。而AS 115规定：持有至到期证券以摊余成本计量；交易性证券以公允价值计量，未价值变动计入损益；可供出售类证券以公允价值计量，未持得或损失计入其他综合收益，时计入损益。金融工具未利得及损失计量策略会计专业论文的不同，令编报者、报表使用者、准则者、监管者会计事务所无所适从。面对多样化的规则，企业管理层完全选择某种金融工具的意图决定其计量方式，从而造成同一对两项完全一致的金融工具不同的计量策略会计专业论文，这将导致会计信息可比性的下降。

(四)对混合金融工具分拆

对于混合金融工具，IAS 39规定：嵌入衍生工具的混合工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，且同时下列条件的，该嵌入衍生工具应当从混合工具中分拆，单独的衍生工具处理：（1）与主合同在经济特点【会计论文范文】及风险不紧密关系；（2）与嵌入衍生工具条件相同，单独的工具衍生工具定义。如何判断将嵌入衍生工具从混合合同分拆出来单独核算一直是金融工具准则的难点，其结果带有极大的不确定性，也大大降低了会计的可靠性，同时也不为一般报表使用者所理解。

三、金融工具国际会计准则的最新进展

(一)分类及计量

金融危机爆发以来，IASB 了对现有准则修订的步伐，是对与金融工具确认、计量和报告有关的会计准则做出重大调整。2009年3月IASB和FASB在伦敦举行联合会议，双方就金融工具确认和计量改善项目的了讨论，会议该项目的是为了地提高金融工具报告对财务报告使用者的决策性，：重新考虑金融工具的确认和计量；解决金融工具减值和套期会计【会计论文】；增进在金融工具会计上的趋同。2009年5月，IASB修订了对金融工具确认和计量改善项目的时间表，为了对金融危机中的【会计论文】快速反应，并能最大可能让利益方IASB的应循程序对提议评论，IASB决定将该项目替换IAS39，并分为三个阶段，是分类和计量、减值策略会计专业论文、套期会计和终止确认，的时间表如（图1）。有关金融资产分类和计量准则IFRS 9的出台标志着阶段工作的顺利完成。对比IAS39， IFRS 9和一系列征求意见稿在金融工具分类标准、计量、减值方式、公允价值保留权等变化。IFRS 9规定债务工具需经过基于资产组合的业务模式测试和基于单个金融工具的金融资产特点【会计论文范文】测试，以确定将其分类为以摊余成本或以公允价值计量。IFRS 9确定金融资产在同时两个条件时，必须以摊余成本来计量：（1）在以收取合同流量为的业务模式下持有； （2）金融资产的合同条款导致在特定日期产生的流量仅为支付的本金及为未付本金支付的利息。其他债务工具必须以公允价值计量且其变动计入损益。IASB这两条标准将确保摊余成本能决策的信息。，现行IAS39中可供出售持有至到期的类别已从IFRS9中删除，以摊余成本计量的金融工具将受IAS39中所规定的“感染条款”的约束，将单一的减值模型。上述两项标准的债务工具仍在初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入损益，是该指定将消除或减少以摊余成本计量该工具时所产生的会计不匹配（等同于现行IAS 39会计不匹配的公允价值选择权）。一项以摊余成本计量的债务工具在到期被终止确认，修订后的《国际会计准则第1号——财务报表的列报》（IAS 1）将要求在综合收益表中单独列报处置产生的利得或损失，而修订后的《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》（IFRS 7）将要求对该利得或损失及出售理由浅析【会计论文】。一项债务工具不以摊余成本计量的标准，则必须以公允价值计量且其变动计入损益如（图2）。IFRS 9以企业管理金融资产的方式（即业务模式）金融资产合同性流的特点【会计论文范文】为来确定金融资产是按摊余成本抑或是公允价值来计量，以取代IAS39纷繁复杂的计量策略会计专业论文。因此，IFRS 9极大地提高了可比性，使得投资人他的报表使用人更易读懂财务报表。



（二）减值方式IASB于2009年11月5日发布了ED/2009/12《金融工具：摊余成本和减值》。该征求意见稿是IASB取代IAS39项目的下阶段，适用于以摊余成本计量的金融工具，并描述了以摊余成本计量的。IASB明确表示不同意美国青睐的以公允价值模型确认减值的策略会计专业论文，也不同意金融稳定理事会的欧盟倾向经济周期动态减值法来确定减值准备的，决定预期损失模型来确认减值。倡议的计量原则，以摊余成本计量的金融资产的初始账面余额，应以其预计未来流量为，并考虑对未来信用损失的预期（“预计损失模型”）来确定。该策略会计专业论文旨在考虑以摊余成本计量的金融资产在存续期内的预计未来信用损失，来损失的提前确认。此后的每个计量日对预计流量的估计修正，产生的金融工具账面金额的调整应（在初始确认时或以寿命期内分摊的方式） 计入损益。

(三)简化嵌入衍生工具的会计处理

同时，IFRS 9简化了嵌入衍生工具的会计处理，保留IAS 39中混合合同的嵌入衍生工具的。因此，并非与金融资产主合同紧密而IAS 39应单独以公允价值计量且其变动计入损益的嵌入衍生工具，将分离。取而代之的是，金融资产的合同流量应整体评估，并且金融资产的任何流量不代表IFRS 9所述的本金和利息付款额，则该资产整体应以公允价值计量且其变动计入损益。这将意味着那些嵌入衍生工具特点【会计论文范文】的混合金融工具，都将适用同一种分类策略会计专业论文，即在公允价值和摊余成本之间作出选择，而分拆处理。

(四)权益性投资以公允价值计量

IFRS 9权益性投资一律按公允价值计量，并取消了当某项金融工具属于非上市工具或其公允价值可靠计量时不以公允价值计量这一。为了提高可比性，征求意见稿提议要求在应用新的指南时追溯调整法，已经了新指南，要求重述IFRS财务报表信息。任何债务工具只要一项测试，则按公允价值计量。的权益工具将被分类为以公允价值计量及将其变动计入当期损益或计入其他综合收益。

(五)公允价值选择权

2010年5月，IASB发布了ED/2010/4《金融负债的公允价值选择权》，了它对运用公允价值选择权指定的金融负债利得和损失列报的倡议。该征求意见稿涉及两个领域：自身信用风险变动的影响的列报；删除了交付无标价权益工具结算的衍生负债可按成本计量的豁免。这意味着运用公允价值选择权将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入损益的将在损益中列报，而因自身信用变动产生的利得和损失将在其他综合收益中列报。该倡议旨在回应利益方的批评，是在其业绩时确认的利得，其在损益中确认自身信用风险变动的影响信息并且具有不合理性。该征求意见稿一旦定稿，将标志着IASB取代金融工具准则IAS39的综合项目阶段的完成。

四、金融工具国际会计准则革新对我国的影响

(一)对会计审计实务的影响

IFRS 9规定：除了指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益性工具投资以外，以公允价值后续计量的金融资产的投资利得和损失都计入当期损益。同时，嵌入衍生工具特点【会计论文范文】的混合合同分拆处理，以整体为选择计量属性，在情况下这些混合合同整体摊余成本计量的条件。这就意味着IFRS9后，绝大的混合合同可能以公允价值计量且其变动计入当期损益，后果是公允价值的计量范围将扩大，这将导致更多金融资产利润表核算，有可能增加利润的波动。我国企业持有的混合合同相对较少，IFRS 9对企业影响不会太大。但我国金融市场的发展和金融创新的增加，企业所持有的复杂金融衍生产品受准则的影响值得。同时IFRS9允许金融资产重分类，并保留了公允价值选择权，这也可能企业管理层盈余管理的手段。另外，新准则中涉及主观判断的因素越来越多，这将会增加审计的取证难度，加大审计成本，使审计风险加剧。

(二)对金融机构的影响

我国现行的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》与国际会计准则IAS 39号的内容相同，采取的是交易性、持有至到期、贷款和应收款项可供出售金融资产的划分标准。新准则将金融资产以公允价值和摊余成本分类，这将影响到国内金融企业资产的分类、估值损益的确认。金融资产的分类依赖于企业对于业务模式的判断。取消可供出售类会在一定上转变商业银行资金业务的盈利模式，若将资产归入公允价值计量，承担市价下跌对损益表的不利影响，若归入摊余成本则赚取价差收益。IFRS9对不同业务模式并给出明确定义，因此，对银行现有可供出售类金融资产的业务模式的判定，管理层做出审慎界定。同时，国内商业银行投资权益类金融工具，资产以贷款为主，持有的固定收益证券是银行资金管理的需求，能“业务模式测试”和“合同流量特点【会计论文范文】测试”，仍将采取与现行准则规定一致的摊余成本计量，损益和减值的确认标准也未发生变化，因此，在这点上商业银行受到的影响并不大。而国内保险公司原分类为可供出售金融资产的金额，IFRS 9后将对其产生影响。

(三)预期损失模型的可操作性不确定

预期损失模型以对未来流量的预期为，以金融资产整个存续期为时限，在减值迹象发生，预先估计并确认损失和提取相应准备。这一模型试图消除延迟确认损失的弊端和公允价值计量的“顺周期效应”，各期对损失估计的变化调整减值，可使损失确认和各期利润更为平滑，同时在收入与损失的配比也比较合理。但该策略会计专业论文中预计未来流量有关的因素皆由报告自行确定，因此易被用于盈余操纵。一旦预期损失模型，说对我国金融行业将形成很大挑战。在发放贷款的时候，对定价要有初始的确认。模型要求银行具有自主的市场化利率定价机制，但我国的利率尚较为严格的管制。并且我国的社会信用体系刚刚建立，信用数据还积累阶段，企业内部评级体系也不完善，远远预期损失模型所要求的体制保证。另外，对于定期估计未来的预计损失，即便是完全依靠巴塞尔协议系统，现有金融机构也很难完成，因为一年和产品的寿命周期并不相同，这里的挑战要求银行自行研发预期损失的模型，然后让它系统化，以便定期模型计算出应计提的减值损失，这关乎建立模型需花费的成本【会计论文】。

五、论文范文

综上所述，IFRS 9大大简化了金融工具的分类、计量和嵌入衍生工具的会计处理，降低了金融工具报告复杂性，我国也明确表示支持IASB将金融工具划分为以摊余成本和公允价值计量两大类的方案，但准则在一些细节【会计论文】上尚考虑新兴市场特殊性的情况，权益工具全部公允价值计量在我国产权市场欠发达的转型时期运用困难，并且对IFRS 9中的金融资产减值预期损失模型的适用性表示质疑。面对为期不远IFRS 9的强制执行日2013年1月1日，我国准则机构正在密切跟踪国际动态，保持与国际财务报告准则的持续趋同和紧密同步，并争取在2011年年底前完成对我国企业会计准则项目的修订工作。同时，我国企业尤其是受IFRS 9影响较的金融企业也在信息系统改造、风险制约和优化投资组合等做好积极应对，不断提高估值能力和风险管理，促使本企业更深入地参与国际金融市场竞争。
文献：
［1］陆建桥：《财政部金融工具会计工作组次会议综述》，《会计研究》2010年第2期。
［2］杨海峰：《IASB和FASB金融工具会计准则联合改善项目的背景》，《会计研究》2009年第8期。
（编辑梁恒）

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