会计内部制约与审计模式演进与联系

一、内部制约的演进

（一）内部制约的含义 内部制约是单位为了其经营，保护资产的安全完整，保证信息的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和制约的一系列策略会计专业论文、手续与措施的总称。内部制约制约环境、风险评估、制约活动、信息与沟通、监控等五个联系的要素。

(二)内部制约的演进表现在：

（1）内部制约牵制阶段。 上世纪40年代以前是内部牵制阶段。15世纪末，资本主义经济的初步发展，复式记账法开始出现，内部牵制渐趋成熟。内部牵制是指的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。它以账目间的核对为内容并一定的岗位分离，在当时一直被是保证账目正确无误的一种理想制约策略会计专业论文。18世纪工业革命美国的一些企业逐渐摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的办法，逐步建立了内部牵制制度。它的特点是以任何个人或部门单独制约任何一项或一业务权力的方式组织上的责任分工，每项业务正常发挥其他个人或部门的功能交叉检查制约。在现代的内部制约理论中，内部牵制仍占有的地位，是有关组织规划、职务分离制约的。
（2）内部制约制度阶段。20世纪40年代至70年代，在内部牵制的上，逐渐产生了内部制约制度的。这时，一企业在企业管理上更为完善、更为的制约策略会计专业论文以转变传统的靠小生产方式及经验管理对企业的影响；另一，为了适应当时社会经济的关系，保护投资者和债权人的经济利益，西方各国纷纷以法律的形式要求内部制约强化对企业财务会计经济活动的内部管理。
（3）内部制约结构阶段。 20世纪70年代，内部制约的研究逐步从一般涵义向内容深化。这时西方学者在对内部会计制约和管理制约研究时，区分会计制约和管理制约对审计师非常，并论文格式范文的会计制约都论文格式范文管理制约对财务报表的可靠性具有重大鉴证意义。同时，制约环境逐步被纳入内部制约范畴。论文范文，美国注册会计师协会于 1988 年发布的《审计准则公告第 55 号》中明确了“内部制约结构”。该公报，企业的内部制约结构为合理保证企业特定的而建立的政策和程序，并内部制约结构由制约环境、会计制度和制约程序三个组成。
（4）内部结构框架阶段。 90年代，学术界对内部制约的研究又了新的阶段。1992年美国“反对虚假财务报告委员会”（即 Treadway 委员会）下属的由美国会计学会（AAA）、注册会计师协会（AICPA）、国际内部审计人员协会（IIA）、财务经理协会（FEI）和管理会计学会（IMA）等组成的COSO委员会（Committee ofSponsoring Organizations）《内部制约——整体框架》，并于1994年了修改。这著名的“COSO报告”。COSO报告将内部制约定义为：内部制约是由企业董事会、经理阶层和其他员工的，为运营的效率、财务报告的可靠性、法令的遵循性等的达成而合理保证的。内容制约环境、风险评估、制约活动、信息和沟通及监督等五个要素。COSO报告是国内外最为权威的内部制约理论，其内涵和外延比以往任何内控都要深刻和宽泛。

二、审计模式的演进

（一）审计模式的含义 审计模式又称审计方式模式、审计取证模式，是指为了特定的审计所采取的审计对策会计毕业论文、方式和策略会计专业论文的总称。审计模式 对审计作用的发挥起着决定性的作用。一般由审计定位与指导思想、审计方式、审计保证措施三个组成。

(二)审计模式的演进 表现在：

（1）账目审计。账目审计是指以经济业务、会计事项和账目为，从会计的审查入手有关审计证据，从而形成审计意见和论文范文的一种审计取证模式。审计：查错防弊。审计策略会计专业论文：运用审计策略会计专业论文，对大量的凭证、账目、财务报表等逐项审查。
优点：取证方式具有实质性意义的审计证据，审计质量较高。缺点：在审计环境和审计发生变化的条件下，账目审计已兼顾审计质量和审计效率两的要求。
（2）制度审计。 制度审计是指从检查被审计单位内部制约入手，对内部制约评审的结果，确定实质性测试的审查范围、数量和，检查结果形成审计意见和论文范文。制度审计产生的理论是，产生财务信息的技术和策略会计专业论文，为防止与揭示差错或不法而采取的措施是依赖的，则由系统所产生的结果其可信性也就会比较高。 审计：财务报表的真实性、 合法性。 审计策略会计专业论文： 运用制度审计模式大量抽查策略会计专业论文。抽查测试中工作量的大小、样本容量的确定抽样策略会计专业论文的选择等是以内部制约系统的强弱对内部制约系统的检查和评价为的。
优点：内部制约的测评结果确定实质性测试的范围和深度，取证模式较好地适应了审计环境和审计的变化，提高了审计质量和效率，同时也减少了审计取证的盲目性，降低了审计风险。缺点：工作效率的改善不；不同被审计单位的差异，内部制约性的整体评价缺少统一的标准；内部制约的可依赖与实质性测试所的检查工作之间缺乏量化关系；被审计单位建立了较为完善的内部制约，其管理人员理由有意不予执行，内部制约的性也保障；解决全部审计风险【会计论文】。
（3）风险审计。 风险审计是指审计人员在对审计全中风险因素评估浅析【会计论文】的上，将风险制约策略会计专业论文融入传统审计策略会计专业论文中，进而审计证据，形成审计论文范文的一种审计取证模式。 审计：评估财务报表的真实性、合法性。审计策略会计专业论文：风险审计立足于对审计风险系统的浅析【会计论文】和评价。在审计中，审计人员要对制约风险评价，要对审计论文格式范文的风险评价，并在评价的上运用相应的策略会计专业论文实质性测试。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。在设计审计程序以确定财务报表整体论文格式范文重大错报时，审计人员应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。审计人员应当评估认定层次的重大错报风险，既定的审计风险和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险。在既定审计风险下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。

三、内部制约与审计模式的联系

（一）制度导向模式对内部制约的影响制度导向审计是以企业内部制约为出发点，对会计报表项目及交易的认定来评估审计实质性测试性质、时间和范围的一种审计策略会计专业论文。制度审计既是一种程序驱动型的审计模式，又是一种理论驱动型的审计模式。它基于内部制约能保证财务报告可靠性的假设，来设计审计程序。当注册会计师拟信任被审计单位的内部制约时，内部制约制度的遵循情况性测试，然后性测试的结果确定实质性测试的性质、时间和范围。这样，内部制约实际上成了注册会计师设计审计程序、分配审计资源的指向标。
（二）风险导向模式对内部制约的影响风险导向审计从企业的战略管理浅析【会计论文】入手，硕士论文被审计单位环境，对审计风险系统的浅析【会计论文】和评估，此制度审计对策会计毕业论文和审计计划的一种审计策略会计专业论文。风险导向审计非常财务报告重大错报风险，对错报风险的识别、评估和应对贯穿于整个审计之中。内部审计师风险导向审计的，硕士论文被审计单位内部制约制度是注册会计师必须的风险评估程序，制约测试则属于审计程序。风险导向审计师以制度审计模式为发展的新的审计模式。但审计模式并完全脱离制度审计模式 。取消对内部制约的硕士论文与测试。在风险导向审计模式下，硕士论文被审计单位内部制约是注册会计师必须的程序，制约测试时“审计程序”，，硕士论文内部制约是制约测试的。制约测试与实质制约测试依赖于注册会计师的执业判断，制约测试可能减少实质性程序，但绝完全取消实质性程序。
（三）内部制约的整合与拓展对审计的影响 为了研究财务报告舞弊【会计论文】，AICPA等五个组织于1985年组建了Treadway委员会。该委员会于1987年专门成立了发起组织委员会（COSO）， 负责整合内部制约。COSO经过多年的研究，于1992年9月发布了著名的《内部制约——整合框架》（1994年作出局部修订），了三个（经营的效率和性，财务报告的可靠性，对适用法律法规的遵循）、五个要素（制约环境，风险评估，制约活动，信息与沟通，监控）的三棱锥形框架。框架被广泛接受，ASB于1995年12月发布了第78号审计准则公告“财务报表审计中对内部制约的考虑：对第55号审计准则公告的修订”，全面了该框架对内部制约的定义。，国际和西方的审计准则，金融监管机构的监管准则，乃至美国2002年SOX法案所的财务报告内部制约报告、证实与验证的要求，的框架。内部制约的整合，有助于明确审计中所考虑的内部制约的和内容，使得对内部制约的硕士论文和测试有了明确的指引。
（编辑李寒珺）