会计舞弊案例

会计舞弊的识别与防范结课论文








格林柯尔财务舞弊案例浅析及启迪
：以格林柯尔引发科龙危机为 探讨案例，对格林柯尔案例，揭示了格林柯尔财务舞弊发生前的“征兆”、财务舞弊的基本特点和常用的策略。
词：格林柯尔 财务舞弊 会计假账
格林柯尔案例(一)格林柯尔引发科龙危机格林柯尔以2005年8月1日起停牌，于2007年5月18日退市，顾雏军资产以此灰飞烟灭。以并购科龙开始，可能已经打算。他先是以科龙电器划拨的1.87亿元资金，采取反复对倒、反复划账的方式注册顺德格林柯尔，并使其以表面上《公司法》的出资规定。打造好了顺德格林柯尔这一购并平台后，科龙电器的梦魇以此开始。2001年10月31日，科龙电器在香港发布公告：公司大股东容声集团与顺德格林柯尔(顾雏军的私人公司)订立买卖协议，后者将以5.6亿元的总代价科龙电器20%的股权。一个月后的临时股东大会上，顾雏军等8人被委任董事。新一届的董事会9名董事，5名执行董事全部来自于格林柯尔。china最优秀的家电生产巨头科龙电器已经在顾雏军的掌控之中了，而此时顾雏军仅支付了1.5亿元，20％的股权也质押还过户!2002年4月仃日，科龙电器公告：原单一大股东容声集团向格林柯尔出售2.05亿股科龙电器股票(占已发行股本的20%)的总代价减至3.48亿元人民币。在顾雏军率管理团队进驻科龙电器月后，出台巨亏15亿元的2001年报，使掌控科龙的代价顺势降了2.12亿元。2005年4月26日科龙电器公告预亏4,000万元(按国际Accountant会计师准则)，并给出了两点理由：一是华意压缩机连年亏损，需将7,100万元商誉撇除；二是4,700万元存货拨备。2004年前三季度科龙电器的赢利已达2亿元，投资机构纷纷做出乐观的预计。后来突然曝出亏损令国内外舆论哗然，连科龙的大股东格林柯尔及顾雏军本人都被置于难堪的焦点。2005年4月29日，科龙电器公布2004年年报：亏损6,000多万元，这与上一年盈利2亿多元的业绩形成反差。5月，证监会就此问题立案调查，科龙危机爆发，国内投资者眼看着科龙股票以25元掉到了1元多。据有关，科龙电器与格林柯尔系公司或怀疑与格林柯尔系公司有关的公司之间的不正常流出总额约为40．71亿元，不正常流入总额约为34.79亿元，至少给科龙5.92亿元的损失。顾雏军本人遭遇四面楚歌，于同年7月底被捕。[①] (二)顾雏军于格林柯尔“神话” 顾雏军1959年生于江苏泰县，1981于年江苏工学院动力工程系本科毕业，1984于年天津大学热能工程系 探讨生毕业。1985～1988年在天津大学热能 探讨所以事科研工作，1988年9月发明格林柯尔制冷剂。1995年12月，回国进展，投资5,000万美元在天津建成亚洲最大非氟制冷剂生产基地。2000年7月，以北京、深圳、海南和湖北4家工程公司为，格林柯尔科技控股有限公司成立并在香港创业板上市，发行2.5亿股，筹集资金5.45亿港元。以发行价pc计算顾雏军持有上市公司股权的市值折合人民币17.3亿元，加上他的非上市资产，其总身价应当在20亿元。以格林柯尔科技的公开的财务报表，1998年该公司收入仅11万元，利润为负800万元，而2000年年报统计的收入则达到3亿元，3年里增加论文格式范文了3300倍。数字了国内外诸多媒体质疑。格林柯尔科技招股书中关于收费方式的计算公式是，客户系统的动力乘以当地电费，乘以估计每月运作小时，乘以收取费用的月数再乘以10％。以财务上看来，一个格林柯尔和顾客双赢的收费方式，格林柯尔在这里面的利润是很惊人的，而客户并损失，反而节省了更多的电费。再是格林柯尔制冷剂的采购、消耗及库存情况。年报披露，1998-2002年上市公司交易以天津格林柯尔购进制冷剂价值共计3.86亿元，2002年再购进。2004年底库存货值仍达1.18亿元。购进的制冷剂两种用途：分销及用于替换工程。上说下面的等式应当成立： 本期用于替换工程的量=期初存货量一期末存货量+本年购入量一本期分销量 用公式推出2001、2003、2004年3个年度替换工程消耗的制冷剂金额刚好等于当年替换工程收入的12.5％，人会巧合!格林柯尔宣称制冷剂替换工程收费是客户用电数据推算出来的，涉及的参数有客户制冷设备功率、当地电价、设备每月工作时数等。在格林柯尔这里居然连年精准地维持8:1的比例，所以两组数据中至少有一组是人为编造的。二、以格林柯尔案看财务舞弊 (一)财务舞弊发生前的“征兆” 1、运用基本财务指标浅析端倪。格林柯尔报表的确有嫌疑，资产结构：账上非常，占净资产比例高达74％，以公司购入制冷剂形成的存货也可观，至2004年底存货价值高达1.18亿元。另外，账上有超过10亿元及银行存款，格林柯尔却把一存款抵押在银行以年息约5％的短期贷款。一般来说存单抵押在银行的贷款比率是高的(接近100％)，格林柯尔贷到的金额却不到抵押存款金额的60％。2、比较合并财务报表及母子公司报表找出猫腻。仅以科龙的合并报表母公司报表，科龙有大额的资金被母公司(格林柯尔)侵占。2003年，科龙母公司报表中其他应收款达16亿元之巨，而合并报表中该项目仅为1.3亿元；2004年科龙母公司报表中其他应收款为17亿元，而合并报表中该项目仅为1.2亿元。浅析，就推断出格林柯尔侵占科龙资金的现象。报告，科龙所属公司的资金与格林柯尔系公司的资金均是在无任何业务支持的情况下以帐内或帐外银行账户被划拨的，流入流出总金额达75亿元之多。这些手段是信息型货币资金舞弊，是上市公司会计舞弊的常见手段。高舞弊、受限资金舞弊、货币资金流水舞弊、募集资金使用舞弊、账外舞弊等手段来作假。而格林柯尔这里以侵占科龙资金公司财务报表上的货币资金数额， 而企业实际拥有的货币资金远少于报表数额。[②]3、纵向比较近年年报不难数字游戏。以格林柯尔科技的公开的财务报表，1998年公司收入仅11万元，利润为-800万元，而2000年年报时统计的收入则达到3亿元，3年里增加论文格式范文了3,300倍。自2000年上市，格林柯尔的业绩一路高歌猛进，2001年度达到了巅峰。2000年、2001年的营业额达到3亿元和5.16亿元；纯利润为2.69亿元和3.39亿元，毛利润率竟达到了80％，让行业内外都很是吃惊!格林柯尔于1999-2001年连续3年赢利，纯利累计超过6亿元，外界看来完全香港主板上市的硬性条件(连续3年赢利且3年的赢利累计超过5,000万港元)。事后，科龙电器原财务部副部长在佛山市中级人民法院的庭审供词：2002-2004年间，顾雏军都会下达财务指标，商业承兑汇票的交易量指标套算出来。科龙电器在收到客户的商业承兑汇票后，就相应地封存了大量库存产品，这些商业票据到期都会原样退还给原客户，根本收入。销售发生在年底，虚增收入的目的是显然奏效的。4、会计师事务所屡玩“谦让”须提高警惕。[③]格林柯尔上市时聘请的会计师事务所是安达信，2001年安达信因丑闻“告退”，其在香港的业务转给了普华永道。科龙与格林柯尔的审计机构都应当是普华永道。普华永道却将二者拱手相让与德勤。在格林柯尔入主美菱，普华永道也辞去了美菱的审计工作。直到2005年，德勤为科龙出具2004年的“保留意见”后，德勤也推掉了科龙的审计业务。以会计师事务所的来看，必有问题。事务所比投资者多得多的信息，的正好解释了格林柯尔可能论文范文问题。
一、
(二)格林柯尔财务舞弊的特点1、舞弊的“高端运作”。通常上市公司会选择不易被的资金运作，运用高技术的舞弊手段。集团内部的债权债务互转，中间公司使交易非化，银行或集团内部财务公司配合资本运作等，而技术含量最高且识别证明的舞弊。被者是资金链断裂被逼现形，被监管机构调查后才得以。这类公司手段高明、复杂，但都有一个的特点：上市公司一个联系硕士论文复杂的集团当中，频繁担保与被担保;集团的实际制约人资金链断裂，十分迫切;上市公司有莫名其妙的资金往来，是往来非常复杂，尤其是与方的，资金流入流出量非常大;流量表中“收到(支付)与经营活动有关”金额。这类公司联系硕士论文复杂的集团当中，尤其是多家公司组成的一个“系”。该集团的实际制约方资金匮乏陷入困境，那么，马上警惕，随时会想尽办法挖走上市公司的。格林柯尔是一整个“系”，而科龙危机的爆发正是其失误的一个，之间不正常的流入流出总额高达70多亿元，这实在是格林柯尔的“货币转换中心”。
2、审计机构的串通舞弊。现行的财务舞弊不光是单纯的企业管理层或员工的舞弊，而与银行、证券管理机构、会计师事务所等单位或部门串通舞弊的情况时有发生。格林柯尔是典型代表。格林柯尔论文范文太多违背常识的现象，其手法非常低劣，但审计人员却“水面上的”，不但有未勤勉尽责之嫌，还有审计合谋之嫌，事务所起码要把审计程序做足，以便东窗事发及时免责
3、隐蔽的财务遣假。近年来，监管机构打击力度的加大，某些公司的财务也更加隐蔽多样。而格林柯尔的手段就更是多彩，涉及伪造、虚假注资、账、诈骗土地等多种手段。在对顾雏军“格林柯尔系”的一系列财务调查与浅析中，在“国退民进”“产业国际化”这两大背景下，格林柯尔代表着这样全球化资本运作的“典范”，它以香港资本市场为融资终端，以开曼等“海外银行中心”为资本运作平台，以退出国有企业为并购。一系列堪称精巧的报表操纵与资本运作手法，不同地区的制度差别与监管“空隙”，将全球化的资本链搭建在正企盼国际化的国内产业系统上。“格林柯尔系”准确地把握住了国企革新论文网有产权退出的时机，并在深刻理解政府“非卖价”内涵的上，自身大股东的地位，在与政府“讨价还价”的中的资本转让溢价。也正是这一资本杠杆，在短短5年内建立起了规模庞大的产业系统，也为顾雏军了惊人的财富。
(三)财务舞弊的常用策略1、方交易舞弊。所谓方交易舞弊，是指管理当局方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规恰当、的披露，生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的舞弊策略。年报披露，1998-2002年上市公司交易以天津格林柯尔购进制冷剂价值共计3.86亿元，2002年再购进，至2004年底库存货值仍达1.18亿元。问题格林柯尔制冷剂的生产者——天津格林柯尔并在上市公司里，《招股章程》中解释道：“本集团专注于市场，天津格林柯尔约94%的销售为海外机构。
2、资产重组舞弊。资产重组有资产置换、并购、债务重组等形式，多发生在方之间。我国自2001年1月1日起开始执行的《企业会计准则——非货币易》规定，企业以非货币易的资产应以换出资产的账面价值，加上应支付_的税费，换入资产的入账价值，这项规定封掉了公司资产转让、置换和出售欺诈的空间。格林柯尔经过一系列的并购使其很快腾空了流动资金，随之产生的一系列更是不断上演。以国外成熟的资本市场情况看，上市公司收购兼并的交易金额大大超过证券市场的融资额。收购兼并资本市场配置的手段，是上市公司增强竞争力、提升公司价值的方式，是资本市场活跃的助推器。当我国“民企参与国企重组”一时主流话语，体制变动突然饕餮盛宴。顾雏军正是这些地方政府急于国资退出的思路，将收购与改制打包在一起，大玩了一把互惠互利的双赢游戏。[④]
3、地方政府援助舞弊。顾雏军的起诉书里透露了当年科龙改制中鲜为人知的细节。2001年，顾雏军为收购科龙成立了顺德格林柯尔企业进展有限公司，注册资本12亿元。当时仅能筹集3亿元，余下的9亿元是以其两项专利使用权无形资产出资。当时《公司法》规定，无形资产在公司注册资本比例超过25%，顺德有关部门当时对顾雏军“网开”。佛山市检察院的起诉书，2002年4月，顺德格林柯尔注册资本中无形资产占75%，远远高于法律规定的比例，顺德市工商部门不予年检。顾雏军筹足6.6亿元来置换注册资本中55%的无形资产，为了骗取公司变更登记，顾雏军指使手下携带公司的印章在顺德市容桂信用社内，来回倒款的形式，制造天津厂向顺德格林柯尔投资6.6亿元的假象，并将虚假交给会计师事务所验资，同年12月骗取了顺德市工商行政管理局对顺德格林柯尔的变更登记。这里以顺德市的有意粗心中不难顺德政府的扭曲的扶助心理。
4、不当的“会计技术”舞弊。观察格林柯尔收购的公司，它们都有共性：业绩连年下滑，有的被处理或濒临退市，基本上已失去在二级市场上的融资功能。能摆脱危机的策略赢利，而赢利的根本途径是核心竞争力和运营效率的提升。可是途径在短期内很难，不法应对方式财务会计舞弊。“赢利=收入-成本-费用-息税”公式右边任何都有文章可策略。浅析格林柯尔大幅拉高收购当年费用，形成巨亏，一降低收购成本，另一为将来报出利好财务报表和进的资本运作留出空间。

三、文献吴晓波．激荡三十年：企业1978-2008．中信出版社

科技革新导报．浅谈如何加强企业货币资金的内部制约
章发平．会计舞弊货币资金舞弊及对策
干春晖．并购案例．清华大学出版社

[①] 中华会计网校
[②] 章发平-会计舞弊货币资金舞弊及对策
[③] 管理成功网
[④] 吴晓波.<激荡三十年：企业1978-2008>