审计西方国家碳税收入使用政策比较及其启迪
本站原创 摘 要：碳税收入使用政策是西方碳税制度设计的一项内容，其基于税收中性原则，将税收收入或投资于环保节能项目，或以税式支出方式降低纳税人负担，确保碳税收入的循环，节能减排的。在我国碳税制度设计的构想中，应借鉴西方税制经验，本国现实情况，科学合理地设计碳税收入使用政策，确保碳税调节功能的发挥，将碳税发展成培育战略性新兴产业的政策工具。
会计论文范文词： 碳税;税收使用政策;税收循环;国际比较
中图分类号： F810.42 文献标识码： A文章编号：1003-7217(2011)06-0101-04
，碳税丹麦、芬兰、德国、荷兰、挪威、瑞典等北欧英国和日本等发达了运用。自联合国气候变化峰会召开以来，西方碳税制度的设计与运用受到国内的，国内学者就我国碳税的设计与运用【会计论文】了研究和探讨，尤其是以财政部科研所课题组为代表的研究人员，构建了我国碳税税制的框架，就碳税税制要素了设计，并给出了我国碳税制度的路线图。碳税制度的运用与调控功能的发挥，一要求科学合理设计税制要素，另一要求明确碳税收入的使用政策。西方对碳税收入的使用政策，它是碳税制度运行的，是产业结构调整的手段。，培育发展战略性新兴产业是我国产业发展的重大战略决策，低碳经济与经济转型要求的环保产业，是我国战略性新兴产业发展的领域。我国碳税制度的设计，应以碳税收入的合理使用为纽带，将碳减排与战略性新兴产业培育统一。将的视野于碳税收入的使用政策，在考察和比较西方政策的上，全面总结其成功经验，为我国碳税制度设计借鉴。
1.将碳税收入用于对节能环保的投资。一奖励政策刺激企业研发节能环保新技术，更新设备提高能源率。比如丹麦将来自工业的碳税收入全部循环回到工业，改善能效的投资资金；美国科罗拉州的大学城圆石市，在2006年率先碳税法规，当地政府每年此笔税收进项约100万美元，收入全部用于提高全市的能源效率改用替代燃料等。另一，专门用于应对气候变化、碳减排的技术研发，比如英国将碳税收入投资于能源节约技术的研发，日本旨在推动会计论文范文新能源和可再生能源的。
2.运用税式支出的方式降低纳税人的税收负担。一是优惠税率。从丹麦、芬兰、荷兰、挪威、德国和英国的碳税税率情况来看，是不同化石燃料碳含量、比价和成本的差异设置不同的税率，而非采取“一刀切”的做法，汽油的税率一般高于其他化石燃料，理由是汽油的碳含量较高。另外对出口、工业和家庭所用的化石燃料实行差别税率政策，比如丹麦的工业碳税税率只是一般税率的50%，目的是保持工业与环境的竞争力并重。二是减免税额。丹麦对发展并具有较强竞争力的行业给予减免税优惠，比如工业、电力等部门。
3.实行碳税税收循环。途径有二：一是在征收碳税的同时，减少其他税收，有增有减，不增加纳税人的税收负担，比如瑞典的碳税就代替税负更重的个人所得税的税源。二是转移支付对受碳税影响大的居民或企业给予补偿，比如，丹麦将碳税用于公共天然气和电力供热系统的补贴；加拿大不列颠哥伦比亚省因为开征碳税每年增加税收3.38亿加元，所增加的收入将以减税的形式返还给省民［2］。法国自2010年7月1日起生效的新碳税法案，考虑到开征碳税将转变家庭和企业的消费习惯，给予每户家庭在个人所得税和社会福利的减免，企业也将在投资补偿。
总体来看,西方发达的碳税收入使用政策具有如下特点：，碳税收入的专用性。征收上来的碳税通常用于新能源技术和碳减排技术的创新，为建设低碳社会打下坚实的技术，并形成良好的技术扩散效应，创造出新的经济增长点。，碳税收入的弥补性。为保证行业和产品的国际竞争力，对部门实行税收优惠政策，但过滥的优惠政策又会降低实际的减排效果。因而在多重的约束下，要求权衡各方利益，配套合理的税收优惠政策。，碳税收入的替代性。为保证税负的公平合理，在开征碳税的同时降低其他扭曲性的税收。征收的税款一般用于具有节能减排性质的“低碳产品”，良好健康的生活环境、可持续发展的生态环境、兼具生态社会和经济效益的社会环境等。将碳税收入实实在在用于节能减排，才能保证用税的合理与合法，否则会沦为增加政府财政收入的敛财工具，加重纳税人的负担。另外，在征碳税的同时，该减哪些税，减多少，结构性增减税取向的把握，与的税制结构密切。，碳税收入的政治性。关于碳税的管理，从西方各国政策情况来看，一般是将碳税纳入一般预算统一管理，个别比如德国是将其纳入养老金账户，税收收入养老基金。但很碳税收入的管理会受到不同部门的影响和干预，收入管理部门更多的倾向于筹集税收，而环境管理部门则是基于节能减排的［3］，因而西方各国碳税收入的管理是一般预算还是专项预算，取决于各部门约束的协调。
言之，碳税收入归政府，将会增加政府收入，进而带动和刺激政府的投资；若是将碳税收入返还给居民，则会降低碳税对居民收入的负面影响，缓解其扭曲性的“累退效应”；而若是将碳税收入返还给部门行业，一在一定上削减碳税对净出口的，保护一国产品的出口竞争力［4］，是应对现行愈演愈烈的国际贸易保护主义的应有之举，另一，用于一国的产业发展战略，有性地引导产业的转型与升级，发展以节能减排为特点【会计论文范文】的新兴产业。
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最大的发展家和最大的温室气体排放国，政府面临的减排压力越来越大，因而，地采取节能减排行动迫在眉睫［8］。碳税，一种的减排工具，不久将会我国税收调控手段组成，这是我国低碳经济发展的，硕士论文我国战略性新兴产业培育与发展的。
文献：
［1］王遥.碳金融：全球视野与布局［M］. 北京: 经济出版社，2010，（8）：1-2.
［2］邢丽.碳税的国际协调［M］.北京:财政经济出版社，2010,（10）：77-84.
［3］薛刚.关于碳税设计次优选择研究［J］.人口•资源与环境，2010,20（12）：26-30.
［4］周晟吕等.碳税政策的减排效果与经济影响［J］. 气候变化研究进展，2011,7（3）：210-216.
［5］沈满洪，贺震川.低碳经济视角下国外财税政策经验借鉴［J］.生态经济，2011，（3）：83-89.
［6］王金南等.应对气候变化的碳税政策研究［J］. 环境科学，2009,29（1）：101-105.
［7］苏明等.碳税的国际经验与借鉴［J］.经济研究，2009，（72）：28-32.
［8］周金荣.推动会计论文范文节能减排的税收政策研究［J］.税务与经济,2009,(3):100-103.
（责任编辑：宁晓青）
International Comparison on the Policy of Using Carbon Tax Revenues
LIU Jianming1,2, HU Xiaomei1,WU Jinguang1
(1.College of Economic and Trade ,Hunan University, Changsha, Hunan 410079,China;2.Hunan University of Finance and Economics, Changsha, Hunan 410205, China)
Abstract：The policy of using carbon tax revenues is an important content of the carbon tax system in western countries, which is mainly based on the principle of tax neutrality. In order to reduce the burden on the taxpayers, make sure the carbon tax revenue to recycle, and achieve the goal of energy conservation and emission reduction , the carbon tax revenues are invested in the environmental projects, or are used for tax expenditures .When it comes to China's carbon tax system design, we should scientifically and reasonably design the policy of using carbon tax revenues and ensure that the adjustment function of carbon tax is fully put into play by combining Chinese current situation with the reference to the western countries' tax system experience. As a result, the carbon tax should become one of the important policy tools of developing emerging industries.
Key words：Carbon tax; The policy of using tax revenues; Tax recycle; International comparison
收稿日期： 2011-08-20
基金项目： 社科基金项目（11BJY129）、教育部高等学校博士学科点专项科研基金（项目编号：20090161110034）
作者简介： 刘建民（1964－），男，湖南湘乡人，湖南大学经济与贸易学院教授、博士生导师，研究方向：财税理论与政策。
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会计论文范文词： 碳税;税收使用政策;税收循环;国际比较
中图分类号： F810.42 文献标识码： A文章编号：1003-7217(2011)06-0101-04
一、引 言
近20年来，海平面上升、极端天气频发和自然灾害屡增等现象给人类存活造成了的伤害，气候变暖【会计论文】国际社会的热点。2009年底哥本哈根会议的召开，“气候变暖”、“低碳经济”、“节能减排”、“碳预算”、“碳金融”、“碳税”等名词不断见诸于报端，着的视野和思想［1］。国际社会正在采取碳减排措施，积极建立以“低能耗、低污染、低排放”为标志的低碳社会。在众多碳减排策略会计专业论文中，较为常用的是温室气体的排放开征碳税。，碳税丹麦、芬兰、德国、荷兰、挪威、瑞典等北欧英国和日本等发达了运用。自联合国气候变化峰会召开以来，西方碳税制度的设计与运用受到国内的，国内学者就我国碳税的设计与运用【会计论文】了研究和探讨，尤其是以财政部科研所课题组为代表的研究人员，构建了我国碳税税制的框架，就碳税税制要素了设计，并给出了我国碳税制度的路线图。碳税制度的运用与调控功能的发挥，一要求科学合理设计税制要素，另一要求明确碳税收入的使用政策。西方对碳税收入的使用政策，它是碳税制度运行的，是产业结构调整的手段。，培育发展战略性新兴产业是我国产业发展的重大战略决策，低碳经济与经济转型要求的环保产业，是我国战略性新兴产业发展的领域。我国碳税制度的设计，应以碳税收入的合理使用为纽带，将碳减排与战略性新兴产业培育统一。将的视野于碳税收入的使用政策，在考察和比较西方政策的上，全面总结其成功经验，为我国碳税制度设计借鉴。
二、西方碳税收入使用政策的国际比较
综观已开征碳税的西方的政策设计框架，其在碳税收入使用上的特点是坚持税收收入中性的原则，不以筹集税收收入为目的，并明确了税收收入使用的方向（各国的用税政策见表1所示）。一般而言，国际上碳税收入使用的方式有两种：一是运用转移支付或财政补贴的方式对碳税收入有性的返还，二是运用税式支出方式对特定行业或产业给予税收优惠。做法有三种：1.将碳税收入用于对节能环保的投资。一奖励政策刺激企业研发节能环保新技术，更新设备提高能源率。比如丹麦将来自工业的碳税收入全部循环回到工业，改善能效的投资资金；美国科罗拉州的大学城圆石市，在2006年率先碳税法规，当地政府每年此笔税收进项约100万美元，收入全部用于提高全市的能源效率改用替代燃料等。另一，专门用于应对气候变化、碳减排的技术研发，比如英国将碳税收入投资于能源节约技术的研发，日本旨在推动会计论文范文新能源和可再生能源的。
2.运用税式支出的方式降低纳税人的税收负担。一是优惠税率。从丹麦、芬兰、荷兰、挪威、德国和英国的碳税税率情况来看，是不同化石燃料碳含量、比价和成本的差异设置不同的税率，而非采取“一刀切”的做法，汽油的税率一般高于其他化石燃料，理由是汽油的碳含量较高。另外对出口、工业和家庭所用的化石燃料实行差别税率政策，比如丹麦的工业碳税税率只是一般税率的50%，目的是保持工业与环境的竞争力并重。二是减免税额。丹麦对发展并具有较强竞争力的行业给予减免税优惠，比如工业、电力等部门。
3.实行碳税税收循环。途径有二：一是在征收碳税的同时，减少其他税收，有增有减，不增加纳税人的税收负担，比如瑞典的碳税就代替税负更重的个人所得税的税源。二是转移支付对受碳税影响大的居民或企业给予补偿，比如，丹麦将碳税用于公共天然气和电力供热系统的补贴；加拿大不列颠哥伦比亚省因为开征碳税每年增加税收3.38亿加元，所增加的收入将以减税的形式返还给省民［2］。法国自2010年7月1日起生效的新碳税法案，考虑到开征碳税将转变家庭和企业的消费习惯，给予每户家庭在个人所得税和社会福利的减免，企业也将在投资补偿。
总体来看,西方发达的碳税收入使用政策具有如下特点：，碳税收入的专用性。征收上来的碳税通常用于新能源技术和碳减排技术的创新，为建设低碳社会打下坚实的技术，并形成良好的技术扩散效应，创造出新的经济增长点。，碳税收入的弥补性。为保证行业和产品的国际竞争力，对部门实行税收优惠政策，但过滥的优惠政策又会降低实际的减排效果。因而在多重的约束下，要求权衡各方利益，配套合理的税收优惠政策。，碳税收入的替代性。为保证税负的公平合理，在开征碳税的同时降低其他扭曲性的税收。征收的税款一般用于具有节能减排性质的“低碳产品”，良好健康的生活环境、可持续发展的生态环境、兼具生态社会和经济效益的社会环境等。将碳税收入实实在在用于节能减排，才能保证用税的合理与合法，否则会沦为增加政府财政收入的敛财工具，加重纳税人的负担。另外，在征碳税的同时，该减哪些税，减多少，结构性增减税取向的把握，与的税制结构密切。，碳税收入的政治性。关于碳税的管理，从西方各国政策情况来看，一般是将碳税纳入一般预算统一管理，个别比如德国是将其纳入养老金账户，税收收入养老基金。但很碳税收入的管理会受到不同部门的影响和干预，收入管理部门更多的倾向于筹集税收，而环境管理部门则是基于节能减排的［3］，因而西方各国碳税收入的管理是一般预算还是专项预算，取决于各部门约束的协调。
言之，碳税收入归政府，将会增加政府收入，进而带动和刺激政府的投资；若是将碳税收入返还给居民，则会降低碳税对居民收入的负面影响，缓解其扭曲性的“累退效应”；而若是将碳税收入返还给部门行业，一在一定上削减碳税对净出口的，保护一国产品的出口竞争力［4］，是应对现行愈演愈烈的国际贸易保护主义的应有之举，另一，用于一国的产业发展战略，有性地引导产业的转型与升级，发展以节能减排为特点【会计论文范文】的新兴产业。
三、对我国碳税制度方案设计的启迪
碳税，在我国属于正在研究引进的新税种，而新税种的开征能否成功，与税制要素框架的合理，税收征管条件，依法征税和用税的运作规程等息息。因此，在借鉴西方碳税开征经验的上，我国的现实情况，合理设计我国碳税收入使用政策，为开征碳税创造条件。碳税收入使用政策比较启迪','刘建民 胡小梅 吴金光');">
1.在坚持中性原则的下全方位服务于低碳的。
国际经验，碳税的开征论文格式范文以增加税收为目的，坚持税收中性原则，用途的选择来低碳。在我国，碳税所筹集的收入应全部用于如下领域：一是用于奖励在节能减排上的努力在技术研发的投资；二是用于推进“活碳”项目，即将生态保护与经济发展统一到可持续发展上来；三是用于政府低碳采购制度的建立与完善，顺利地从“高碳产品”到“低碳产品”的替换，扩大政府低碳产品采购的引导和示范效应，引导全民参与低碳消费。四是用于低碳项目的规划和建设，规划低碳产业、优化能源结构、规划低碳交通和建筑节能等。
2.发挥碳税在我国战略性新兴产业培育发展作用。
碳税制度设计的国际经验，碳税收入的使用，或用于企业，或用于居民。在我国，碳税收入的使用，应与产业的紧密，考虑我国七大战略性新兴产业的节能环保产业发展的，将碳税发展培育战略性新兴产业的财税政策工具。《节能环保产业发展规划》的要求，碳税收入的使用碳税优惠政策的运用，在范围上应限定于节能产业、环保产业和资源的循环，方向：一是支持并推动会计论文范文高效节能与环保技术、装备与产品的研发；二是支持节能、环保服务产业的发展；三是推动会计论文范文工业固体废物综合再生资源回收等，扶持共性会计论文范文技术的示范推广。碳税收入使用用途的合理界定，节能减排与发展战略性新兴产业的双重。3.构建碳税用税效果绩效评价指标体系。
为保证碳税用税的质量，应设计一套科学合理的绩效评价指标体系用以评判碳税收入使用的效果。建立由税务主管部门、新闻舆论媒体和专业调查机构组成的“方”评价，提高碳税用税评价的公正性和客观性，形成内外、以外为主的评价新机制。除此之外，应积极组建专业化的碳信用评级机构，敦促企业尤其是上市公司开展CDP（碳信息披露项目），社会上下联动，让低碳理念深入人心，渗透到社会的方面。4.配套建立“碳预算”制度。
在英国2009年度财政预算方案中，英国政府其减排，安排了的财政预算，被称为“碳预算”。该“碳预算”，政府确定向低碳经济发展新增14亿英镑，总额14亿英镑的预算支出资金用来支持海上风力发电、支持低碳产业和绿色制造业、支持碳捕获项目等。在借鉴英国先进的“碳预算”经验的上，我国在开征碳税的同时，可适时引进“碳预算”，届时，将碳税收入“碳预算”的资金来源。预算和税收两种财政工具的配套使用，加强了碳税用税的专项性和节能减排的目的性。，英国于2001年组建的由政府投资，按企业模式独立运作的碳基金公司也颇有借鉴之处，碳基金的资金来源为气候变化税，用于对低碳技术的研发补助和推广支持，到为止已经了的成果和经验［5］。碳基金也不失为碳税税收收入使用去向的一项选择。关于我国碳税到底是实行专项预算，还是纳入一般预算统一管理，学术界有争议：王金南等（2009）倡议，为保证节能减排资金的专用性，应对碳税税收实行专款专用［6］；而苏明等（2009），碳税收入规模不大，以支撑节能减排所需的资金要求，因而有必要纳入预算管理，与其他税收收入统一使用和管理［7］。，从碳税本身的性质出发，为了从一开始就严格规范碳税的使用和管理，保障碳税收入切实用于节能减排，加大节能减排的支出管理，提高碳税的使用效果，倡议专项预算。最大的发展家和最大的温室气体排放国，政府面临的减排压力越来越大，因而，地采取节能减排行动迫在眉睫［8］。碳税，一种的减排工具，不久将会我国税收调控手段组成，这是我国低碳经济发展的，硕士论文我国战略性新兴产业培育与发展的。
文献：
［1］王遥.碳金融：全球视野与布局［M］. 北京: 经济出版社，2010，（8）：1-2.
［2］邢丽.碳税的国际协调［M］.北京:财政经济出版社，2010,（10）：77-84.
［3］薛刚.关于碳税设计次优选择研究［J］.人口•资源与环境，2010,20（12）：26-30.
［4］周晟吕等.碳税政策的减排效果与经济影响［J］. 气候变化研究进展，2011,7（3）：210-216.
［5］沈满洪，贺震川.低碳经济视角下国外财税政策经验借鉴［J］.生态经济，2011，（3）：83-89.
［6］王金南等.应对气候变化的碳税政策研究［J］. 环境科学，2009,29（1）：101-105.
［7］苏明等.碳税的国际经验与借鉴［J］.经济研究，2009，（72）：28-32.
［8］周金荣.推动会计论文范文节能减排的税收政策研究［J］.税务与经济,2009,(3):100-103.
（责任编辑：宁晓青）
International Comparison on the Policy of Using Carbon Tax Revenues
LIU Jianming1,2, HU Xiaomei1,WU Jinguang1
(1.College of Economic and Trade ,Hunan University, Changsha, Hunan 410079,China;2.Hunan University of Finance and Economics, Changsha, Hunan 410205, China)
Abstract：The policy of using carbon tax revenues is an important content of the carbon tax system in western countries, which is mainly based on the principle of tax neutrality. In order to reduce the burden on the taxpayers, make sure the carbon tax revenue to recycle, and achieve the goal of energy conservation and emission reduction , the carbon tax revenues are invested in the environmental projects, or are used for tax expenditures .When it comes to China's carbon tax system design, we should scientifically and reasonably design the policy of using carbon tax revenues and ensure that the adjustment function of carbon tax is fully put into play by combining Chinese current situation with the reference to the western countries' tax system experience. As a result, the carbon tax should become one of the important policy tools of developing emerging industries.
Key words：Carbon tax; The policy of using tax revenues; Tax recycle; International comparison
收稿日期： 2011-08-20
基金项目： 社科基金项目（11BJY129）、教育部高等学校博士学科点专项科研基金（项目编号：20090161110034）
作者简介： 刘建民（1964－），男，湖南湘乡人，湖南大学经济与贸易学院教授、博士生导师，研究方向：财税理论与政策。
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碳税收入使用政策比较启迪','刘建民 胡小梅 吴金光');">