审计工程结算中“甲供材”会计核算及税收处理相关理由探讨

[]在工程結算中，“甲供材”两种不同的会计核算法和间接法，会不同的税收处理，对两种会计核算方式相应的涉税事项给予探讨。
[会计论文范文词]甲供材　会计核算　营业税　税收【会计论文】
建筑施工承包方式一般有“包工包料”和“包工不包料”两种形式，在实际工程建设中，建设单位与施工单位之间采取包工不包料形式，即“甲供材”。

一、“甲供材”的

“甲供材”也称为“甲供”，是指在建设工程中，建设单位(简称甲方)自行组织采购并建筑，总承包或施工单位(简称乙方)仅建筑劳务及辅助的工程。
甲方之所以推行“甲供材”方式，有好处：一是保证工程质量的。“甲供材”产生的理由是甲方从质量和成本效益角度出发，防止乙方在上做文章，从而确保建筑质量，影响建筑和自身的声誉；二是缓解乙方的资金压力。建筑在工程造价中所占比例，一般占房屋建造成本的30％～40％，全部由乙方去采购，会给乙方的资金压力，而甲方采购成本相对较低；三是保证及时支付供货商资金，防止乙方拖欠款。在建筑工程中，由甲方采购防止乙方因资金紧张等【会计论文】拖欠款对工程进度的影响，从而提高工程建设的效率。
论文范文“甲供材”在现实工作中也着各样的弊端，如会计核算不规范、造成税收流失、甲方在工程結算中未正确“甲供材”超欠供扣除、乙方易税务纠纷等【会计论文】。“甲供材”产生【会计论文】的理由是不同的会计核算和会计处理而产生的涉税【会计论文】。

二、“甲供材”会计核算策略会计专业论文

，对于“甲供材”的会计核算会计制度并相应明确的规定。所接触的建筑工程经济业务来看，“甲供材”会计核算一般有两种策略会计专业论文，为法和间接法。
(一)法
甲方将“甲供材”列入工程投资帐户。甲方在发出“甲供材”时，的实际购买价，借方计入“在建工程——××工程”帐户，贷方计入“工程物资”帐户。“甲供材”在发出时计入工程成本，因此，乙方在收到发出用于施工时不做账务处理，只在账外登记用于备查，“甲供材”不在乙方的营业收入和营_业成本中。会计处理策略会计专业论文的是，甲方其采购的物资给乙方使用是用于的工程，因此在发出时将其计入工程成本是规定的。
在法下，甲方对“甲供材”会计处理方式较为简单，简化了会计核算的账务处理，缺点甲方在发出时将其计入在建工程，在实际施工中，发给乙方的用于全部用于工程建设中，该会计处理将会导致会计信息失真；乙方在收到和发出时，不会计处理，不利于乙方在施工中对“甲供材”的使用和监督管理；同时甲方与乙方結算时結算书中列入“甲供材”，不利于双方結算；造成税务流失，税务纠纷等。

(二)间接法

甲方将“甲供材”先“预付帐款”过渡，待工程竣工結算后再转入工程投资帐户。甲方发出又分两种策略会计专业论文：一种实际采购价核算，一种预算核算，借记“预付帐款”(或预付工程款)，贷记“工程物资”。在工程竣工結算时，“甲供材”与乙方結算产生的差异要视正负情况，借记或贷记“在建工程——××工程”帐户。但乙方在收到时的预算价，账务处理视同自购处理，借记“库存”，贷记“预收账款”。“甲供材”实际和预算的差异，結算方式要求在工程竣工結算时，甲方要做好与乙方“甲供材”数量差异的核对工作，即通常所讲的“超欠供”結算，对超供要实际购买价从在建工程中扣回，即借记“预付帐款”，贷记“在建工程——××工程”，对欠供要预算价結算给乙方，借记“在建工程——××工程”，贷记“预付帐款”，对于超供和欠供差异要浅析【会计论文】理由并计算，计算公式为：应扣甲供材=定额量×预算价+超供量×实际购买价一欠供量×低价(实际价与预算价低者)。会计处理的是，工程造价的规定，在工程中，无论由谁，工程造价中都要全部的价款，而排除“甲供材”，在总造价确认的情况下，甲方在支付工程款给乙方时是做预付帐款处理。同样，甲方将给乙方时也应预付帐款处理，支付形式只不过是实物。
在间接法下，甲方“甲供材”的账务处理弥补了法的弊端，会计处理对甲方，能防止乙方“甲供材”差套取差价，同时，甲方在发出“甲供材”时，论文格式范文将计入投资成本，按的实际购买价或预算价抵作乙方的预付款，这成本乙方开具建筑才能工程成本，这样真实的会计信息，于税收的监管和避开税收的流失。在策略会计专业论文时要在乙方领用“甲供材”时，甲方要预算、招投标等文件合理制约“甲供材”领用数量，防止乙方超领而占用工程资金。对于“超欠供”【会计论文】要及时浅析【会计论文】差异理由，正确处理差异【会计论文】。

三、“甲供材”涉税事项浅析【会计论文】

财税字[1995]45号文件规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何結算，其营业额均应工程原他物资和动力的价款在内。《中华人民共和国营业税暂行条例细则》第十六条规定，纳税人建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当工程所用原、设备他物资和动力价款在内，但不建设方的设备价款。上述规定，，“甲供材”必须并入乙方的计税营业额征收营业税。论文范文，“甲供材”的两种会计核算方式则会不同的开票和税收【会计论文】。

(一)法下的涉税事项浅析【会计论文】

在法下，甲方在发出时将“甲供材”计入工程投资成本，乙方开具建筑业时，开票金额中“甲供材”金额，“甲供材”金额开具将会导致甲方“甲供材”计入工程投资成本。营业税税法规定，无论怎样开票，“甲供材”都要并入乙方的计税营业额并征收营业税，即乙方都必须按含“甲供材”的金额缴纳营业税。对于这不开票的“甲供材”，施工方不去申报营业税，施工方可能会少交营业税及附加，逃避“甲供材”应负担的税金，这样会造成税收的大量流失，在一定上加大了税务机关的管理难度。，乙方也承担着的税务风险，无论甲方的会计处理何种方式，乙方“甲供材”营业税的纳税义务承担者，税务局查出不开票的“甲供材”缴纳营业税，就会要求乙方要补缴营业税，甚 【论文格式范文】 至还要承担偷税漏税的罚款风险。

(二)间接法的涉税事项浅析【会计论文】

在间接法下，甲方在发出时论文格式范文将计入工程投资成本，预付帐款核算的，乙方在开具建筑业时要“甲供材”金额开具，并全额缴纳营业税。与法相比，結算方式避开了法会计核算方式的漏洞，防止了甲方和乙方“甲供材”偷税漏税，税务机关也能较好的将“甲供材”税收【会计论文】纳入监管范围。因为种方式下，乙方拥有一定的权，甲方合理合法的将“甲供材”计入工程投资成本，必须将“甲供材”的税金给乙方，乙方才开具建筑业给甲方，从而在一定上缓解了双方营业税的矛盾。对乙方来说，乙方“甲供材”金额开具的建筑业并确认收入，但“甲供材”是甲方购买并给乙方的，造成乙方采购计入营业成本，将会造成乙方合法税前抵扣凭证而增加所得税纳税调整金额，加重了乙方企业所得税负担。
在建筑工程业务中，总承包或施工单位是营业税的纳税义务人，在行业惯例下，建设单位“甲供材”施工方式，无论建设单位对“甲供材”采取何种策略会计专业论文核算，都将会对总承包或施工单位一定的税务风险和纳税隐患，税务机关对总承包或施工单位的“甲供材”凭证能否税前抵扣出台相应的优惠政策。，建设单位“甲供乙购”模式，能解决上述矛盾，即一种由建设单位招标方式选定供货商，确定品牌和单价，供货商与工程总承包或施工单位签销合同，总承包或施工单位负责的接收、组织与管理，并负责工程的安全、进度和质量。在价款支付上，供货商已交付情况向总承包或施工单位支付申请，经总承包或施工单位确认，由建设单位代付代扣方式支付给供货商。模式确保了工程的质量，也保证了资金及时支付给供货商，更的是解决了总承包或施工单位的【会计论文】的税收风险和纳税隐患。
实习编辑：范玉婷

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