管理会计信息相关性及其对管理会计应用推进
本站原创 摘要：纵观会计发展历史，会计已经从简单地记录事项并向所有者报告管理者经营业绩的阶段演变到向组织内部和外部的利益相关者提供决策有用信息。会计的目标相应地也从报告解释受托责任拓展到优化配置资源。会计向企业的内、外部决策者提供有效信息职能的发挥，必须在相关性基础上充分把握管理会计信息的质量特点，这有利于提升管理会计应用的主动性，是建立管理会计信息系统的起点。
关键词：管理会计；信息；相关性
相关性原则是会计的基本原则之一，是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息做出有关的经济决策。如果会计信息通过帮助使用者评估过去、现在或将来的事件，或者通过纠正或证实使用者过去的评价，而影响到使用者的决策，信息就具有相关性。管理会计信息的相关性体现在两个方面：内部相关性和外部相关性。
一、管理会计信息的内部相关性、管理会计着眼于企业的内部决策财务会计是一个信息系统，尽管财务会计非常重要，但企业内部决策者常常发现它对于管理日常经营活动价值较小，而管理会计既可以提供企业实现目标过程中评估信息的框架，又可以为企业内部管理者及其他人员提供信息。由于决策制定者所需要的信息可以预先知道，因此，管理会计报告就可以按照他们的特定需求来设计。
由于激烈的竞争以及新产品和新服务项目生命周期的缩短，许多知名企业的经理现在相信，管理会计非常重要，不能仅仅是会计人员了解它。管理会计是一种获得并浅析浅析相关信息，以帮助企业实现经营目标的策略，每位经理都必须理解决策的财务内涵。虽然会计人员可以有助于获得和评估相关信息，但是，每个经理都有责任取得信息并加以浅析浅析，做出最终决策。正如会计研究者罗宾·库伯所说：“由于大量非会计人员涉及到成本管理过程，这将增强对管理会计信息的需求”。
管理会计在实现企业目标中的作用管理会计的一个主要目标就是帮助企业成功地达到其目的。因此，确立一个组织的战略目的，实际上就涵盖了该组织管理会计信息系统的运作过程。选择目标和制定达到这些目标所采取的战略，这个过程常常被称为制定计划。计划的推行要求目标的不断发展和对责任的说明，以便在一个组织范围内实现某个特定的人或群体的目的。使一个组织运行得井井有条的过程称为组织过程。
在组织过程中，有关当局采取推进计划的行动被全权委托给其他管理者和职员负责。制约是保证结果与计划一致的过程，在制约企业经营的过程中，要将实际业绩与计划进行对照。计划、组织和制约过程共同形成了一个协调地贯穿整个管理会计信息系统的连续循环。而实现价值最大化，则有赖于塑造相应的企业文化，使价值观念深入全体职员之心。为此，必须培植企业文化。现在我们所要解决的，就是如何通过管理会计应用来培植永久性的企业文化。一个严格有效的管理会计制度，必定会培养企业合理的基本价值观。尽管良好的企业文化是推行管理会计的基础，但管理会计的严格实施，必定会推动现代企业文化建设。关键在于，企业经营管理必须建立在管理会计信息基础上，而管理会计必须围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩，力求反映员工满意与顾客满意的程度，实现双重满意，提高企业竞争能力。最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面综合反映企业财务价值的近况及变化趋势，以逐步营造不断追求企业价值最大化的企业文化体系。
若一个企业领导想塑造一种追求价值最大化的企业文化，那么，管理会计就成为其实现目标不可缺少的工具而得到高度重视并充分发挥作用。
管理会计信息系统是ERP的核心通过ERP中的管理会计体系可以察看企业内外价值流的流动情况，可以方便地查询企业的成本构成和各种影响因素，帮助管理者分辨出可降低成本的高价值活动，并提供管理决策依据。管理会计通过制定标准、预算、差异浅析浅析和绩效衡量的策略进行经营管理、解释经营结果。通过以上对中管理会计体系浅析浅析可以看出，企业实施信息化的目标之一就是为了加强企业对内外部资源的计划与制约，具体讲就是要解决昨天与明天、内部流程与外部客户价值之间关系等管理不足，因而企业实施信息化就必须具有解决这些不足的功能。这几年的MRP、MRP II、ERP等系统中均将管理会计的重要思想集成到系统中来。例如，／3系统中管理会计作为一个单独的模块，而且是与其他模块高度集成在一起的，即便是国内的财务软件、ERP软件也都包含有管理会计的内容。但是，目前国内这些软件在运用管理会计思想时还有些不足，还不能完全满足企业的计划制约的要求，因此更大力度地研究管理会计在信息化中的应用，以及更好地将管理会计模块的应用符合我国企业的现实需求与具体情况，将是今后管理会计信息化应用的重点和难点所在。从国内的应用环境来看，过去引进的MRPII软件中的管理会计部分曾被认为是不适合国情，但随着我国市场经济的深入发展，企业科学决策意识的增强，管理会计将会在我国企业管理的应用中有更大的发展，管理会计普及的时代将会到来。
二、管理会计信息的外部相关性管理会计主要是针对企业经营管理中遇到的特定不足进行浅析浅析研究，向企业内部各级管理人员提供有关价值管理方面的预测决策和制约考核信息资料。然而，事物总在不断地发展变化，在当今技术与经济高速发展的时代，企业的外部关系人不仅需要了解财务会计所提供的信息，更需要关注管理会计信息。管理会计的有关信息同样也有助于企业的外部关系人作出正确的决策。
为外部关系人提供预测性财务信息管理会计的特点之一就是面向未来。它利用财务会计资料和其他有关资料来预测、规划未来。
编制全面预算是管理会计规划未来的重要手段。
全面预算中的财务预算对企业计划期间的收支、经营成果、财务状况都作了预计和测算，这些信息是企业的外部关系人最为关注的。将其对外公布，能减少信息使用者投资决策过程中的不确定性，降低投资风险。
为外部关系人提供变动成本法及作业成本法下的盈利信息在现代市场经济条件下，利润要通过产品的销售才能实现，企业也只有占领市场、扩大销售，才能在竞争中赢得主动权。采用完全成本法计算的营业利润难以为外部信息使用者所理解和接受。显而易见，采用变动成本法和作业成本法计算的利润能更准确地反映企业的经营成果。因而企业的外部关系人更关注变动成本法下的盈利信息。
推动为其他利益相关者责任的履行企业的目标不能只是股东利益最大化，还要考虑与其有长期利益关系的其他人员的利益，以促使股东利益长期化。2O世纪80年代以来，美国已有一半以上的州对公司法进行了修改，要求公司经理为公司的利益相关者服务，而不仅仅为股东服务。保障各方面利益相关者的应有权利、维持企业与利益相关者的良好关系，同样需要建立在可靠、丰富的管理会计信息系统基础上。
帮助企业内、外监控者对企业管理者进行监督激励和评价管理会计信息作用于董事会和监事会的业绩评估。对董事会和监事会的业绩评估在于对它们自身活动有效性的评估，而不是判断企业日常业务决策的有效性，因而这种评估往往不是以企业的经营成果和财务状况作为出发点。因此，这类业绩评估会以管理会计信息的反映为标准，而且评估程序和披露途径也仍要涉及到管理会计信息。
另外一个方面，政府部门对企业管理者的社会责任评价也要依靠管理会计信息。作为管理会计新领域的社会责任会计，是鉴别和计量社会成本与社会效益的一种策略， 目的在于真实反映企业对社会责任的履行情况。企业在生产经营过程中所形成的社会成本包括：人力资源耗用的社会成本、环境污染的社会成本、生态资源被破坏的社会成本、技术变革的社会成本、失业和闲置资源的社会成本；因企业生产经营活动而创造的社会效益则包括：对社会作出的贡献、对人力资源的开发、对有形资源和环境的贡献、对产品或劳务的贡献等方面。政府正是依靠管理会计信息系统所提供的这些信息，对企业进行有效的社会责任监管和评价，为构建和谐社会而努力。
三、正确理解管理会计的相关性，提升管理会计应用的主动性相关陛的遗失，是托马斯·约翰逊和罗伯特·卡普兰1987年出版的《管理会计兴衰史》一书的标题中译本，清华大学出版社2004年)。对相关性的正确理解的争议也是从那时开始的，在书中，两位教授告诉我们， 目前大型公司普遍采用的管理会计系统早在2O世纪初期就已经形成了，而快速变化的技术环境、激烈的国内和全球竞争以及迅速提高的信息处理能力，使管理会计无法为管理者进行过程制约、产品成本计算和绩效评估提供及时有用的信息。也就是说，管理会计系统的相关性降低了。企业会计系统与管理决策、制约之间“相关性”的“遗失”．在很大程度上是南于外部审计和财务报告系统的发展，占用了越来越多的企业资源。
正是因为财务会计系统与管理决策的“不相关性”，企业才有必要建立相对独立的管理会计部门，除了有可能共用一个数据搜集平台外，管理会计运用几乎完全不同于财务会计的数据处理技术和浅析浅析策略，如量本利浅析浅析、作业成本、投资回报率、平衡计分卡等工具为企业的管理决策和制约服务。在这个意义上，财务会计是企业的执行部门，而管理会计则是企业的参谋部门。
由于管理会计部门掌握着企业管理决策所需要的最基本、最重要信息，因此应当是企业参谋系统的核心。而近十几年来信息技术的发展则为企业同时维持财务会计和管理会计两个系统的运行提供了经济上的可行性。对中国的企业家和财务总监们来讲，以财务部门为基础，通过建立相对独立的管理会计系统逐步形成企业的参谋体系，是提高企业管理决策水平的必由之路。我们目前最需要做的不是找回“遗失”了的“相关性”，而是要首先正确认识相关性，学会建立“相关性”。
随着我国市场经济的深入发展，企业业务处理的复杂化和科学决策意识的增强，中国的企业必须信息化，企业不再简单地要求会计信息系统进行记账与报表输出，还要求系统能够提供业务相关的成本、盈利以及绩效等方面的支持信息，因此，对管理会计相关性原则的正确认识并构建一个有效的管理会计信息系统势在必行。管理会计在我国企业管理的应用中将有更大的发展，我们将迎来一个管理会计普及的新时代。
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关键词：管理会计；信息；相关性
相关性原则是会计的基本原则之一，是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息做出有关的经济决策。如果会计信息通过帮助使用者评估过去、现在或将来的事件，或者通过纠正或证实使用者过去的评价，而影响到使用者的决策，信息就具有相关性。管理会计信息的相关性体现在两个方面：内部相关性和外部相关性。
一、管理会计信息的内部相关性、管理会计着眼于企业的内部决策财务会计是一个信息系统，尽管财务会计非常重要，但企业内部决策者常常发现它对于管理日常经营活动价值较小，而管理会计既可以提供企业实现目标过程中评估信息的框架，又可以为企业内部管理者及其他人员提供信息。由于决策制定者所需要的信息可以预先知道，因此，管理会计报告就可以按照他们的特定需求来设计。
由于激烈的竞争以及新产品和新服务项目生命周期的缩短，许多知名企业的经理现在相信，管理会计非常重要，不能仅仅是会计人员了解它。管理会计是一种获得并浅析浅析相关信息，以帮助企业实现经营目标的策略，每位经理都必须理解决策的财务内涵。虽然会计人员可以有助于获得和评估相关信息，但是，每个经理都有责任取得信息并加以浅析浅析，做出最终决策。正如会计研究者罗宾·库伯所说：“由于大量非会计人员涉及到成本管理过程，这将增强对管理会计信息的需求”。
管理会计在实现企业目标中的作用管理会计的一个主要目标就是帮助企业成功地达到其目的。因此，确立一个组织的战略目的，实际上就涵盖了该组织管理会计信息系统的运作过程。选择目标和制定达到这些目标所采取的战略，这个过程常常被称为制定计划。计划的推行要求目标的不断发展和对责任的说明，以便在一个组织范围内实现某个特定的人或群体的目的。使一个组织运行得井井有条的过程称为组织过程。
在组织过程中，有关当局采取推进计划的行动被全权委托给其他管理者和职员负责。制约是保证结果与计划一致的过程，在制约企业经营的过程中，要将实际业绩与计划进行对照。计划、组织和制约过程共同形成了一个协调地贯穿整个管理会计信息系统的连续循环。而实现价值最大化，则有赖于塑造相应的企业文化，使价值观念深入全体职员之心。为此，必须培植企业文化。现在我们所要解决的，就是如何通过管理会计应用来培植永久性的企业文化。一个严格有效的管理会计制度，必定会培养企业合理的基本价值观。尽管良好的企业文化是推行管理会计的基础，但管理会计的严格实施，必定会推动现代企业文化建设。关键在于，企业经营管理必须建立在管理会计信息基础上，而管理会计必须围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩，力求反映员工满意与顾客满意的程度，实现双重满意，提高企业竞争能力。最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面综合反映企业财务价值的近况及变化趋势，以逐步营造不断追求企业价值最大化的企业文化体系。
若一个企业领导想塑造一种追求价值最大化的企业文化，那么，管理会计就成为其实现目标不可缺少的工具而得到高度重视并充分发挥作用。
管理会计信息系统是ERP的核心通过ERP中的管理会计体系可以察看企业内外价值流的流动情况，可以方便地查询企业的成本构成和各种影响因素，帮助管理者分辨出可降低成本的高价值活动，并提供管理决策依据。管理会计通过制定标准、预算、差异浅析浅析和绩效衡量的策略进行经营管理、解释经营结果。通过以上对中管理会计体系浅析浅析可以看出，企业实施信息化的目标之一就是为了加强企业对内外部资源的计划与制约，具体讲就是要解决昨天与明天、内部流程与外部客户价值之间关系等管理不足，因而企业实施信息化就必须具有解决这些不足的功能。这几年的MRP、MRP II、ERP等系统中均将管理会计的重要思想集成到系统中来。例如，／3系统中管理会计作为一个单独的模块，而且是与其他模块高度集成在一起的，即便是国内的财务软件、ERP软件也都包含有管理会计的内容。但是，目前国内这些软件在运用管理会计思想时还有些不足，还不能完全满足企业的计划制约的要求，因此更大力度地研究管理会计在信息化中的应用，以及更好地将管理会计模块的应用符合我国企业的现实需求与具体情况，将是今后管理会计信息化应用的重点和难点所在。从国内的应用环境来看，过去引进的MRPII软件中的管理会计部分曾被认为是不适合国情，但随着我国市场经济的深入发展，企业科学决策意识的增强，管理会计将会在我国企业管理的应用中有更大的发展，管理会计普及的时代将会到来。
二、管理会计信息的外部相关性管理会计主要是针对企业经营管理中遇到的特定不足进行浅析浅析研究，向企业内部各级管理人员提供有关价值管理方面的预测决策和制约考核信息资料。然而，事物总在不断地发展变化，在当今技术与经济高速发展的时代，企业的外部关系人不仅需要了解财务会计所提供的信息，更需要关注管理会计信息。管理会计的有关信息同样也有助于企业的外部关系人作出正确的决策。
为外部关系人提供预测性财务信息管理会计的特点之一就是面向未来。它利用财务会计资料和其他有关资料来预测、规划未来。
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全面预算中的财务预算对企业计划期间的收支、经营成果、财务状况都作了预计和测算，这些信息是企业的外部关系人最为关注的。将其对外公布，能减少信息使用者投资决策过程中的不确定性，降低投资风险。
为外部关系人提供变动成本法及作业成本法下的盈利信息在现代市场经济条件下，利润要通过产品的销售才能实现，企业也只有占领市场、扩大销售，才能在竞争中赢得主动权。采用完全成本法计算的营业利润难以为外部信息使用者所理解和接受。显而易见，采用变动成本法和作业成本法计算的利润能更准确地反映企业的经营成果。因而企业的外部关系人更关注变动成本法下的盈利信息。
推动为其他利益相关者责任的履行企业的目标不能只是股东利益最大化，还要考虑与其有长期利益关系的其他人员的利益，以促使股东利益长期化。2O世纪80年代以来，美国已有一半以上的州对公司法进行了修改，要求公司经理为公司的利益相关者服务，而不仅仅为股东服务。保障各方面利益相关者的应有权利、维持企业与利益相关者的良好关系，同样需要建立在可靠、丰富的管理会计信息系统基础上。
帮助企业内、外监控者对企业管理者进行监督激励和评价管理会计信息作用于董事会和监事会的业绩评估。对董事会和监事会的业绩评估在于对它们自身活动有效性的评估，而不是判断企业日常业务决策的有效性，因而这种评估往往不是以企业的经营成果和财务状况作为出发点。因此，这类业绩评估会以管理会计信息的反映为标准，而且评估程序和披露途径也仍要涉及到管理会计信息。
另外一个方面，政府部门对企业管理者的社会责任评价也要依靠管理会计信息。作为管理会计新领域的社会责任会计，是鉴别和计量社会成本与社会效益的一种策略， 目的在于真实反映企业对社会责任的履行情况。企业在生产经营过程中所形成的社会成本包括：人力资源耗用的社会成本、环境污染的社会成本、生态资源被破坏的社会成本、技术变革的社会成本、失业和闲置资源的社会成本；因企业生产经营活动而创造的社会效益则包括：对社会作出的贡献、对人力资源的开发、对有形资源和环境的贡献、对产品或劳务的贡献等方面。政府正是依靠管理会计信息系统所提供的这些信息，对企业进行有效的社会责任监管和评价，为构建和谐社会而努力。
三、正确理解管理会计的相关性，提升管理会计应用的主动性相关陛的遗失，是托马斯·约翰逊和罗伯特·卡普兰1987年出版的《管理会计兴衰史》一书的标题中译本，清华大学出版社2004年)。对相关性的正确理解的争议也是从那时开始的，在书中，两位教授告诉我们， 目前大型公司普遍采用的管理会计系统早在2O世纪初期就已经形成了，而快速变化的技术环境、激烈的国内和全球竞争以及迅速提高的信息处理能力，使管理会计无法为管理者进行过程制约、产品成本计算和绩效评估提供及时有用的信息。也就是说，管理会计系统的相关性降低了。企业会计系统与管理决策、制约之间“相关性”的“遗失”．在很大程度上是南于外部审计和财务报告系统的发展，占用了越来越多的企业资源。
正是因为财务会计系统与管理决策的“不相关性”，企业才有必要建立相对独立的管理会计部门，除了有可能共用一个数据搜集平台外，管理会计运用几乎完全不同于财务会计的数据处理技术和浅析浅析策略，如量本利浅析浅析、作业成本、投资回报率、平衡计分卡等工具为企业的管理决策和制约服务。在这个意义上，财务会计是企业的执行部门，而管理会计则是企业的参谋部门。
由于管理会计部门掌握着企业管理决策所需要的最基本、最重要信息，因此应当是企业参谋系统的核心。而近十几年来信息技术的发展则为企业同时维持财务会计和管理会计两个系统的运行提供了经济上的可行性。对中国的企业家和财务总监们来讲，以财务部门为基础，通过建立相对独立的管理会计系统逐步形成企业的参谋体系，是提高企业管理决策水平的必由之路。我们目前最需要做的不是找回“遗失”了的“相关性”，而是要首先正确认识相关性，学会建立“相关性”。
随着我国市场经济的深入发展，企业业务处理的复杂化和科学决策意识的增强，中国的企业必须信息化，企业不再简单地要求会计信息系统进行记账与报表输出，还要求系统能够提供业务相关的成本、盈利以及绩效等方面的支持信息，因此，对管理会计相关性原则的正确认识并构建一个有效的管理会计信息系统势在必行。管理会计在我国企业管理的应用中将有更大的发展，我们将迎来一个管理会计普及的新时代。
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