审计谈文：谈述责任审计具体内容与经济责任本质特点
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摘要:笔者从浅析浅析领导干部任期经济责任的本质特点出发，详细论述了该责任审计的具体内容，进而对如何规避审计风险提出了深思和倡议。
关键字:领导干部任期经济责任 审计 风险
领导干部任期经济责任审计是指各级政府审计机关或其授权机构受法定代表人主管领导和干部管理部门的委托，对经济组织在任期内的工作成果进行鉴定，明确经济责任，客观公正地评价其经济状况和经营业绩的活动。
一、领导干部任期经济责任的本质特点领导干部任期经济责任既包括对所在单位或地区领导行为的经济责任，又包括其在单位或地区中的个人行为的经济责任。领导干部任期经济责任具有以下特点：
（一）归属性。由于领导干部任期的阶段性和决定影响的持久性，任期内权力及决策所产生的效果，在任期内未必能完全表现出来，他们往往会递延反应在任期外。因此，要严格区分不同任期的责任归属以及对任期外的影响，避开由于任期的更替而混淆经济责任。同时还应区别主观责任和客观责任、可控责任与不可控责任。
（二）效益性。领导干部任期内权力及其决策肯定会产生一定的经济效益及社会效益，而经济效益及社会效益的好、坏、强、弱应列入审计范围内。
（三）契约性。指国家法律法规、条例、制度、主管部门或董事会与领导干部之间的协议或合同、公司章程等文件中明确规定的条款以及根据单位的职能、任务或赋予单位领导的权力可以确定的责任，有时也由惯例或习俗来确定。
二、明确规定领导干部任期经济责任审计的内容领导干部任期经济责任审计涉及的范围广、内容多、责任大，既关系到领导干部的前途及声誉，又关系到审计机关在社会上的影响。因此，应当严格区别党政领导干部和企业领导人员不同的审计对象，明确规定领导干部任期经济责任审计的内容。党政领导干部任期经济责任审计的主要内容：
（一）任期内预算执行情况和决算或者财务收支计划的执行情况和决算；预算外资金的收入、支出和管理情况；专项基金的管理、使用情况；财政财务收支的内部制约及其执行情况。主要审查预算内外资金收支的真实性、合法性、有无隐瞒收入、设置账外账及“小金库”等不足。
（二）任期内国有资产保值增值情况。主要核实任职初和离职时国有资产的增减变化情况，有无国有资产流失等不足。
（三）任期内代政府管理的各项基（资）金的收支、划转、管理及缴纳情况。主要核实有无隐瞒、少缴、拖欠、截留、挪用等不足。
（四）任期内主要经济责任及遵守国家财经法纪情况。主要核实有无为有关单位和个人提供经济担保、任期内单位和个人存在的违纪方面的不足。
三、浅析浅析导致领导干部任期经济责任审计风险的理由
（一）审计环境方面的理由1、缺少统一的评价标准和办法，或一些评价标准和办法与实际相去较远。在审计具体操作中，对被审计人评价什么、怎样评价，需要哪些评价用语，怎样下评价结论，没有明确的要求；对被审计人评价必须量化的指标体系，没有统一的标准。2、审计时间不足。按规定，离任审计应当在领导干部离任前进行。在实际工作中，“先离后审”、“先任后审”的现象普遍存在，这给审计工作带来了多方面的不利影响：（1）损害了审计的权威性，给人们造成一种审计不过是“走过场”、“马后炮”的印象。（2）挫伤了审计人员的积极性。“先离后审”、“先任后审”导致了审计目的模糊，审计作用弱化，使审计人员的积极性和工作责任心受到影响。尤其是对已升任人员的审计，给审计人员带来了无形的压力。（3）增加了审计工作的难度。审计中，许多情况必须向当事人了解，但如果当事人已经离任，要做到这一点就比较困难。而且，因为当事人已经离任，继任者又不愿承担责任或触及矛盾，会使审计中发现的不足难以落实和解决。
（二）审计主体方面的理由1、审计人员素质不足（1）审计人员缺乏审计经验，影响了审计人员的业务能力。工作中难免采用不恰当的审计程序和审计策略，对不足不够敏感或把握不准，审计结论和评价会出现偏差等。（2）个别审计人员的政治素质和职业道德不高。有些审计人员畏惧权贵，明哲保身，大事化小；有些审计人员工作得过且过，应付了事；有些审计人员盛气凌人，自以为是，不虚心听取各方面的意见。2、审计业务过程存在的不足。审计业务上有许多不规范之处。在审计计划阶段，如果审计重点抓不准，会降低审计质量，增加审计风险。在审计实施阶段，如果选择了不恰当的审计程序和审计策略，又未能及时采取必要的审计程序和策略进行弥补，将难以取得充分和适当的审计证据，导致审计风险。在审计终结阶段，如果审计人员对审计证据浅析浅析不当，可能对不足定性不准，出现审计风险。审计主体的业务行为是导致审计风险的直接理由。
（三）审计客体方面的理由（1）被审计单位或被审计对象不配合，提供的资料和信息不真实、不完整，审计人员很难全面了解情况和发现不足。（2）被审计单位的内部制约薄弱。在内部制约不健全的情况下，被审计单位固有风险和制约风险较大，审计人员必须实施额外的实质性测试程序，以获取充分适当的审计证据，会导致审计风险的增加。
四、实行领导干部任期经济责任审计应当增强风险意识、努力规避审计风险
（一）提高审计工作质量，规避审计风险。审计工作质量与审计风险联系密切，质量制约的直接目标就是提高审计工作质量，减少审计风险。
（二）规范审计工作程序，规避审计风险。审计人员要严格执行审计工作程序，从确定审计项目计划、送达审计通知书、内部制约调查、审计取证、审计报告、征求被审计单位意见，到依法作出处理决定等每个环节都要按照法定程序进行，避开审计执法的随意性，有效防范审计风险。
（三）对领导干部的评价应客观公正，规避审计风险。制定领导干部任期经济责任审计办法，建立一套科学的、操作性较强的审计评价指标体系。领导干部任期经济责任审计的范围应该是对与责任人责任相匹配的工作给予评价，对诸如干部品德、素质、综合领导能力、作风等难以量化的事项，可不予评价。应尽快出台领导干部任期经济责任审计的评价标准，建立科学的评价指标体系和标准。为了进一步搞好领导干部任期经济责任审计，我们必须更新观念，提高认识，不断地完善审计技术及策略，提高审计工作质量，提高审计人员的素质，加强审计人员的职业道德培训和业务培训，有效地防范审计风险，以此推动领导干部任期经济责任审计工作的不断发展和深化。
参考文献
[1]财政监督,2004,(6).
[2]湖北审计,2005,(6).
[3] Audit information and technique of China, 2005, ( 8) http://www.328tibet.cn/sjlw/2012/0203/3070.html
[4]中国财政,2005,(4).
(责任编辑：会计论文)
摘要:笔者从浅析浅析领导干部任期经济责任的本质特点出发，详细论述了该责任审计的具体内容，进而对如何规避审计风险提出了深思和倡议。
关键字:领导干部任期经济责任 审计 风险
领导干部任期经济责任审计是指各级政府审计机关或其授权机构受法定代表人主管领导和干部管理部门的委托，对经济组织在任期内的工作成果进行鉴定，明确经济责任，客观公正地评价其经济状况和经营业绩的活动。
一、领导干部任期经济责任的本质特点领导干部任期经济责任既包括对所在单位或地区领导行为的经济责任，又包括其在单位或地区中的个人行为的经济责任。领导干部任期经济责任具有以下特点：
（一）归属性。由于领导干部任期的阶段性和决定影响的持久性，任期内权力及决策所产生的效果，在任期内未必能完全表现出来，他们往往会递延反应在任期外。因此，要严格区分不同任期的责任归属以及对任期外的影响，避开由于任期的更替而混淆经济责任。同时还应区别主观责任和客观责任、可控责任与不可控责任。
（二）效益性。领导干部任期内权力及其决策肯定会产生一定的经济效益及社会效益，而经济效益及社会效益的好、坏、强、弱应列入审计范围内。
（三）契约性。指国家法律法规、条例、制度、主管部门或董事会与领导干部之间的协议或合同、公司章程等文件中明确规定的条款以及根据单位的职能、任务或赋予单位领导的权力可以确定的责任，有时也由惯例或习俗来确定。
二、明确规定领导干部任期经济责任审计的内容领导干部任期经济责任审计涉及的范围广、内容多、责任大，既关系到领导干部的前途及声誉，又关系到审计机关在社会上的影响。因此，应当严格区别党政领导干部和企业领导人员不同的审计对象，明确规定领导干部任期经济责任审计的内容。党政领导干部任期经济责任审计的主要内容：
（一）任期内预算执行情况和决算或者财务收支计划的执行情况和决算；预算外资金的收入、支出和管理情况；专项基金的管理、使用情况；财政财务收支的内部制约及其执行情况。主要审查预算内外资金收支的真实性、合法性、有无隐瞒收入、设置账外账及“小金库”等不足。
（二）任期内国有资产保值增值情况。主要核实任职初和离职时国有资产的增减变化情况，有无国有资产流失等不足。
（三）任期内代政府管理的各项基（资）金的收支、划转、管理及缴纳情况。主要核实有无隐瞒、少缴、拖欠、截留、挪用等不足。
（四）任期内主要经济责任及遵守国家财经法纪情况。主要核实有无为有关单位和个人提供经济担保、任期内单位和个人存在的违纪方面的不足。
三、浅析浅析导致领导干部任期经济责任审计风险的理由
（一）审计环境方面的理由1、缺少统一的评价标准和办法，或一些评价标准和办法与实际相去较远。在审计具体操作中，对被审计人评价什么、怎样评价，需要哪些评价用语，怎样下评价结论，没有明确的要求；对被审计人评价必须量化的指标体系，没有统一的标准。2、审计时间不足。按规定，离任审计应当在领导干部离任前进行。在实际工作中，“先离后审”、“先任后审”的现象普遍存在，这给审计工作带来了多方面的不利影响：（1）损害了审计的权威性，给人们造成一种审计不过是“走过场”、“马后炮”的印象。（2）挫伤了审计人员的积极性。“先离后审”、“先任后审”导致了审计目的模糊，审计作用弱化，使审计人员的积极性和工作责任心受到影响。尤其是对已升任人员的审计，给审计人员带来了无形的压力。（3）增加了审计工作的难度。审计中，许多情况必须向当事人了解，但如果当事人已经离任，要做到这一点就比较困难。而且，因为当事人已经离任，继任者又不愿承担责任或触及矛盾，会使审计中发现的不足难以落实和解决。
（二）审计主体方面的理由1、审计人员素质不足（1）审计人员缺乏审计经验，影响了审计人员的业务能力。工作中难免采用不恰当的审计程序和审计策略，对不足不够敏感或把握不准，审计结论和评价会出现偏差等。（2）个别审计人员的政治素质和职业道德不高。有些审计人员畏惧权贵，明哲保身，大事化小；有些审计人员工作得过且过，应付了事；有些审计人员盛气凌人，自以为是，不虚心听取各方面的意见。2、审计业务过程存在的不足。审计业务上有许多不规范之处。在审计计划阶段，如果审计重点抓不准，会降低审计质量，增加审计风险。在审计实施阶段，如果选择了不恰当的审计程序和审计策略，又未能及时采取必要的审计程序和策略进行弥补，将难以取得充分和适当的审计证据，导致审计风险。在审计终结阶段，如果审计人员对审计证据浅析浅析不当，可能对不足定性不准，出现审计风险。审计主体的业务行为是导致审计风险的直接理由。
（三）审计客体方面的理由（1）被审计单位或被审计对象不配合，提供的资料和信息不真实、不完整，审计人员很难全面了解情况和发现不足。（2）被审计单位的内部制约薄弱。在内部制约不健全的情况下，被审计单位固有风险和制约风险较大，审计人员必须实施额外的实质性测试程序，以获取充分适当的审计证据，会导致审计风险的增加。
四、实行领导干部任期经济责任审计应当增强风险意识、努力规避审计风险
（一）提高审计工作质量，规避审计风险。审计工作质量与审计风险联系密切，质量制约的直接目标就是提高审计工作质量，减少审计风险。
（二）规范审计工作程序，规避审计风险。审计人员要严格执行审计工作程序，从确定审计项目计划、送达审计通知书、内部制约调查、审计取证、审计报告、征求被审计单位意见，到依法作出处理决定等每个环节都要按照法定程序进行，避开审计执法的随意性，有效防范审计风险。
（三）对领导干部的评价应客观公正，规避审计风险。制定领导干部任期经济责任审计办法，建立一套科学的、操作性较强的审计评价指标体系。领导干部任期经济责任审计的范围应该是对与责任人责任相匹配的工作给予评价，对诸如干部品德、素质、综合领导能力、作风等难以量化的事项，可不予评价。应尽快出台领导干部任期经济责任审计的评价标准，建立科学的评价指标体系和标准。为了进一步搞好领导干部任期经济责任审计，我们必须更新观念，提高认识，不断地完善审计技术及策略，提高审计工作质量，提高审计人员的素质，加强审计人员的职业道德培训和业务培训，有效地防范审计风险，以此推动领导干部任期经济责任审计工作的不断发展和深化。
参考文献
[1]财政监督,2004,(6).
[2]湖北审计,2005,(6).
[3] Audit information and technique of China, 2005, ( 8) http://www.328tibet.cn/sjlw/2012/0203/3070.html
[4]中国财政,2005,(4).
(责任编辑：会计论文)