《从银行会计看商业银行自身防范风险对策与措施》----会计谈文精修
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一、金融风险的种类及其成因
金融风险可分为宏观金融风险和微观金融风险。宏观金融风险,是全局性的、社会性的风险,涉及到国民经济各个领域,包括各部门、各单位和居民个人。微观金融风险则是局部性的风险,会计论文主要有金融资产风险和商业银行资产风险。本文所浅析浅析的金融风险是指商业银行资产风险。
商业银行资产风险的种类及其形成理由,可以分为以下几种:
(一)信贷资产风险
不良债权的大量存在,形成银行的信贷资产风险。所谓不良债权,是指商业银行在贷款营运过程中形成的次级、可疑、损失三项贷款。这是银行信贷业务中最基本的风险,也是银行经营活动中最主要和最严重的风险。不良债权的大量存在不仅成为银行经营效益低下的直接理由,而且已对银行的存活和发展造成巨大的威胁。
形成银行不良债权大量存在的理由是多方面的。有宏观经济环境的理由,有企业方面的理由,还有银行自身的理由。(1)从客观经济环境方面浅析浅析,有地方政府干预形成银行的历史性包袱;有企业破产兼并使得银行债权“悬空”。(2)从企业方面理由浅析浅析。当前企业经济效益普遍较低,亏损增大,无力偿还银行贷款;某些企业借转制之机逃债、赖债、废债。(3)从银行自身理由浅析浅析,在商业银行以利润最大化为主要的追逐目标的同时,放松了对信贷资产质量的管理,从而使不良债权日益增加。
(二)资本性风险
按照国际上通行的巴塞尔协议的要求,商业银行的最低资本与风险资产的比例必须达到8%以上,其中核心资本不能低于4%。我国商业银行普遍存在着资本金长期不足的不足。虽然在1998年度,财政部通过发行特种债券的形式筹集资金,用于拨补工、农、中、建四家国有商业银行的资本金,但仍未能彻底解决商业银行资本金不足的不足。对于区域性商业银行、股份制商业银行和其它金融机构,资本充足率更是低于四家国有商业银行,资本金的不足,意味着商业银行防范补偿风险的能力不足。
(三)信用风险
这是指由于企业或其它客户信用状况不佳,给银行各项业务带来的信用上的风险。主要包括两方面内容:一是在汇票承兑业务中,银行承兑汇票的申请人在汇票到期后无款支付,迫使承兑银行无条件支付票款;二是在信用卡业务中,信用卡的持卡人恶意透支,银行无法收回透支款风险。
(四)会计风险
由于会计核算及会计管理上的违规违纪形成会计风险。主要包括以下内容:(1)虚假核算风险。一些基层银行为完成某一经济指标,不按会计制度进行核算,在成本核算、计提折旧,收入管理等方面违反权责发生制的要求,造成财务核算上的虚假成本、虚假利润。还有的商业银行虚设帐务,搞帐外经营、掩盖了潜在的风险。例如某商业银行支行(其前身为城市信用社)利用拆借来的资金搞帐外贷款,形成死帐,在当地城市商业银行组建,剔除原城市信用社不良信贷资产时,该支行立即由盈利行变成亏损大户,业务经营几乎到达无法进行的地步。(2)营业差错风险。在会计业务经办过程中,违反有关制度规定操作,从而导致帐款不符、帐实不符、错款错帐、银行资产流失。(3)制度管理失控风险。主要表现为联行风险、结算风险。在联行制度方面管理不力,资金被盗,动辄几百万上千万,造成金融系统内大案、要案发生,给银行资产带来巨大的损失;在支付结算业务中违规违纪,造成透支及资金积压,乃至赔款、罚款罚息等损失。
二、从银行会计角度出发,对商业银行自身防范风险提出几点对策与措施
(一)设置专门科目,加强对银行资产风险状况的反映。
为了更好地防范金融风险,中国人民银行于去年初颁发了《贷款风险分类指导原则》(试行),对银行贷款的分类实行新的策略。即把贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类,后三类合称为不良贷款。新的贷款分类策略将风险确认为贷款分类的标准,这是风险防范意识在银行经营管理中得到重视的体现。但目前在会计核算上,贷款科目按期限设置短期贷款和中长期贷款,部分银行对不良贷款只设一个“逾期贷款”科目。这与新的贷款分类策略的改善是不同步的。如果增设“关注”、“次级”、“可疑”、“损失”四个贷款科目,则可以加强对银行资产风险状况的反映,给信贷及管理部门提供出警示性资料,从而更有利于银行自身防范与化解金融风险。
(二)改善呆帐准备金和坏帐准备金的计提策略,提高银行化解风险的能力。
现行的呆帐准备金制度规定了单一的贷款呆帐准备和坏帐准备提取策略,不论贷款的期限长短、风险程度的高低及各家银行的具体情况,统一按年初贷款余额的1%计提贷款呆帐准备。坏帐准备则按应收利息的3‰计提。这对大量的呆帐贷款而言是“杯水车薪”,其作用是非常有限的。
因此,笔者认为,应改善计提策略,可采取以下方式:(1)增加银行提取贷款呆帐准备及坏帐准备的自主权,允许各商业银行根据信贷资产的质量等具体情况,确定不同的计提比例。(2)贷款呆帐准备和坏帐准备实行分类计提。对正常、关注、次级、可疑和损失五类贷款分别使用不同的计提标准,体现风险大的多提、风险小的少提的原则。(3)分设普通呆帐准备金、专项呆帐准备金和特别呆帐准备金。普通呆帐准备金用以防范商业银行营运过程中不确定的风险;专项呆帐准备金用以防范可确认的特殊贷款的可能损失;特别呆帐准备金则用以防范特定的国家、行业风险。
(三)改善应收利息的计提策略,确保利息收入的及时、完整。
银行的应收未收利息,与一般工商企业的应收帐款性质相同,属于流动资产的范畴。我国银行现行规定贷款逾期两年以上,应收利息不再计入当期损益,这与应收利息的流动资产属性是不相符的。按照国际惯例,贯彻会计的稳健性原则,应对90天内应收利息计入当期损益,超过90天作应收未收利息处理。对已入损益的但实际并未归流的利息即期转出,这样才能使银行损益核算得到真实的反映。
(四)提高银行自身扩充资本金的能力。
银行的自有资本金除国拨资本金、法人资本金、个人股东资本金等原始资本金以外,还可以通过自身扩充资本金的方式解决。按现行制度规定,商业银行每年在实现的利润中提取10%的法定盈余公积金,并且规定提足一定比例后可不再提取,限制较死。在当前商业银行资本充足率较低的情况下,笔者认为,应适当提高法定盈余公积金的提取比例。同时,对任意盈余公积限定最低提取比例。由各商业银行在最低比例基础上,根据自己盈利状况及资本金状况确定提取比例,并适时将盈余公积转作资本,以提高商业银行防范和补偿风险的能力。
(五)加强银行资产的会计监督,促使信贷资金安全营运。
对银行信贷资产的会计监督,应从以下几个方面着手:
(1)通过柜面监督信贷资金的使用。防止信贷资金被借款人不合理挪用、挤占、监督其按借款合同的规定使用资金,并在到期前促使其及时归还。(2)及时掌握各笔贷款的到期情况。本论文来源于会计论文网（http://www.328tibet.cn/kjlw/ ）对少数风险较高的行业,可采取由借款人借款后在银行开立“贷款归还专户存款”的做法,将借款人贷款后产生的效益收入转入该专户,该帐户在贷款归还前实行“止付”处理。(3)加强对抵押物、质押物的价值评估。对质押物严格按规定设帐登记,强化其应有的保证职能。
(六)严格执行会计制度,防范直接生成于会计部门的银行资产风险。
会计制度是维护银行资产安全,确保会计核算质量的重要的制度保证。实践证明,制度执行的好坏,对金融风险的防范与化解可起到相当大的作用。严格执行会计制度,一是要严格执行财务管理与核算制度,增强财务核算的准确性,防止虚假成本,虚假利润掩盖下的金融风险;二是坚持联行“印、压、证”三人分管与使用制度,防止银行内部联行案件的发生,避开银行资金的直接流失;三是加强内部管理,坚持出纳“四双”制度———即双人临柜、双人管库、双人守库、双人押运制度,有效地防范金融系统内部大案、要案的发生,维护银行资金的安全。
(责任编辑：会计论文)
一、金融风险的种类及其成因
金融风险可分为宏观金融风险和微观金融风险。宏观金融风险,是全局性的、社会性的风险,涉及到国民经济各个领域,包括各部门、各单位和居民个人。微观金融风险则是局部性的风险,会计论文主要有金融资产风险和商业银行资产风险。本文所浅析浅析的金融风险是指商业银行资产风险。
商业银行资产风险的种类及其形成理由,可以分为以下几种:
(一)信贷资产风险
不良债权的大量存在,形成银行的信贷资产风险。所谓不良债权,是指商业银行在贷款营运过程中形成的次级、可疑、损失三项贷款。这是银行信贷业务中最基本的风险,也是银行经营活动中最主要和最严重的风险。不良债权的大量存在不仅成为银行经营效益低下的直接理由,而且已对银行的存活和发展造成巨大的威胁。
形成银行不良债权大量存在的理由是多方面的。有宏观经济环境的理由,有企业方面的理由,还有银行自身的理由。(1)从客观经济环境方面浅析浅析,有地方政府干预形成银行的历史性包袱;有企业破产兼并使得银行债权“悬空”。(2)从企业方面理由浅析浅析。当前企业经济效益普遍较低,亏损增大,无力偿还银行贷款;某些企业借转制之机逃债、赖债、废债。(3)从银行自身理由浅析浅析,在商业银行以利润最大化为主要的追逐目标的同时,放松了对信贷资产质量的管理,从而使不良债权日益增加。
(二)资本性风险
按照国际上通行的巴塞尔协议的要求,商业银行的最低资本与风险资产的比例必须达到8%以上,其中核心资本不能低于4%。我国商业银行普遍存在着资本金长期不足的不足。虽然在1998年度,财政部通过发行特种债券的形式筹集资金,用于拨补工、农、中、建四家国有商业银行的资本金,但仍未能彻底解决商业银行资本金不足的不足。对于区域性商业银行、股份制商业银行和其它金融机构,资本充足率更是低于四家国有商业银行,资本金的不足,意味着商业银行防范补偿风险的能力不足。
(三)信用风险
这是指由于企业或其它客户信用状况不佳,给银行各项业务带来的信用上的风险。主要包括两方面内容:一是在汇票承兑业务中,银行承兑汇票的申请人在汇票到期后无款支付,迫使承兑银行无条件支付票款;二是在信用卡业务中,信用卡的持卡人恶意透支,银行无法收回透支款风险。
(四)会计风险
由于会计核算及会计管理上的违规违纪形成会计风险。主要包括以下内容:(1)虚假核算风险。一些基层银行为完成某一经济指标,不按会计制度进行核算,在成本核算、计提折旧,收入管理等方面违反权责发生制的要求,造成财务核算上的虚假成本、虚假利润。还有的商业银行虚设帐务,搞帐外经营、掩盖了潜在的风险。例如某商业银行支行(其前身为城市信用社)利用拆借来的资金搞帐外贷款,形成死帐,在当地城市商业银行组建,剔除原城市信用社不良信贷资产时,该支行立即由盈利行变成亏损大户,业务经营几乎到达无法进行的地步。(2)营业差错风险。在会计业务经办过程中,违反有关制度规定操作,从而导致帐款不符、帐实不符、错款错帐、银行资产流失。(3)制度管理失控风险。主要表现为联行风险、结算风险。在联行制度方面管理不力,资金被盗,动辄几百万上千万,造成金融系统内大案、要案发生,给银行资产带来巨大的损失;在支付结算业务中违规违纪,造成透支及资金积压,乃至赔款、罚款罚息等损失。
二、从银行会计角度出发,对商业银行自身防范风险提出几点对策与措施
(一)设置专门科目,加强对银行资产风险状况的反映。
为了更好地防范金融风险,中国人民银行于去年初颁发了《贷款风险分类指导原则》(试行),对银行贷款的分类实行新的策略。即把贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类,后三类合称为不良贷款。新的贷款分类策略将风险确认为贷款分类的标准,这是风险防范意识在银行经营管理中得到重视的体现。但目前在会计核算上,贷款科目按期限设置短期贷款和中长期贷款,部分银行对不良贷款只设一个“逾期贷款”科目。这与新的贷款分类策略的改善是不同步的。如果增设“关注”、“次级”、“可疑”、“损失”四个贷款科目,则可以加强对银行资产风险状况的反映,给信贷及管理部门提供出警示性资料,从而更有利于银行自身防范与化解金融风险。
(二)改善呆帐准备金和坏帐准备金的计提策略,提高银行化解风险的能力。
现行的呆帐准备金制度规定了单一的贷款呆帐准备和坏帐准备提取策略,不论贷款的期限长短、风险程度的高低及各家银行的具体情况,统一按年初贷款余额的1%计提贷款呆帐准备。坏帐准备则按应收利息的3‰计提。这对大量的呆帐贷款而言是“杯水车薪”,其作用是非常有限的。
因此,笔者认为,应改善计提策略,可采取以下方式:(1)增加银行提取贷款呆帐准备及坏帐准备的自主权,允许各商业银行根据信贷资产的质量等具体情况,确定不同的计提比例。(2)贷款呆帐准备和坏帐准备实行分类计提。对正常、关注、次级、可疑和损失五类贷款分别使用不同的计提标准,体现风险大的多提、风险小的少提的原则。(3)分设普通呆帐准备金、专项呆帐准备金和特别呆帐准备金。普通呆帐准备金用以防范商业银行营运过程中不确定的风险;专项呆帐准备金用以防范可确认的特殊贷款的可能损失;特别呆帐准备金则用以防范特定的国家、行业风险。
(三)改善应收利息的计提策略,确保利息收入的及时、完整。
银行的应收未收利息,与一般工商企业的应收帐款性质相同,属于流动资产的范畴。我国银行现行规定贷款逾期两年以上,应收利息不再计入当期损益,这与应收利息的流动资产属性是不相符的。按照国际惯例,贯彻会计的稳健性原则,应对90天内应收利息计入当期损益,超过90天作应收未收利息处理。对已入损益的但实际并未归流的利息即期转出,这样才能使银行损益核算得到真实的反映。
(四)提高银行自身扩充资本金的能力。
银行的自有资本金除国拨资本金、法人资本金、个人股东资本金等原始资本金以外,还可以通过自身扩充资本金的方式解决。按现行制度规定,商业银行每年在实现的利润中提取10%的法定盈余公积金,并且规定提足一定比例后可不再提取,限制较死。在当前商业银行资本充足率较低的情况下,笔者认为,应适当提高法定盈余公积金的提取比例。同时,对任意盈余公积限定最低提取比例。由各商业银行在最低比例基础上,根据自己盈利状况及资本金状况确定提取比例,并适时将盈余公积转作资本,以提高商业银行防范和补偿风险的能力。
(五)加强银行资产的会计监督,促使信贷资金安全营运。
对银行信贷资产的会计监督,应从以下几个方面着手:
(1)通过柜面监督信贷资金的使用。防止信贷资金被借款人不合理挪用、挤占、监督其按借款合同的规定使用资金,并在到期前促使其及时归还。(2)及时掌握各笔贷款的到期情况。本论文来源于会计论文网（http://www.328tibet.cn/kjlw/ ）对少数风险较高的行业,可采取由借款人借款后在银行开立“贷款归还专户存款”的做法,将借款人贷款后产生的效益收入转入该专户,该帐户在贷款归还前实行“止付”处理。(3)加强对抵押物、质押物的价值评估。对质押物严格按规定设帐登记,强化其应有的保证职能。
(六)严格执行会计制度,防范直接生成于会计部门的银行资产风险。
会计制度是维护银行资产安全,确保会计核算质量的重要的制度保证。实践证明,制度执行的好坏,对金融风险的防范与化解可起到相当大的作用。严格执行会计制度,一是要严格执行财务管理与核算制度,增强财务核算的准确性,防止虚假成本,虚假利润掩盖下的金融风险;二是坚持联行“印、压、证”三人分管与使用制度,防止银行内部联行案件的发生,避开银行资金的直接流失;三是加强内部管理,坚持出纳“四双”制度———即双人临柜、双人管库、双人守库、双人押运制度,有效地防范金融系统内部大案、要案的发生,维护银行资金的安全。
(责任编辑：会计论文)